第三章 消费税

第三章消费税3.1税种设置

3.1.1消费税的概念3.1.2消费税的产生3.1.3消费税的特点3.1.1消费税的概念消费税是以消费品或消费支出为征税对象而征收的一种税。中国现行的消费税，是对特定消费品，向其生产者和经营者征收的一种税。3.1.2消费税的产生消费税是一个古老的税种。在西方，早在古罗马时代，就有对特定消费品的征税。在中国，早在公元前81年，汉昭帝改酒专卖为征税。近代中国对消费品的课税始于民国时期的统税。新中国成立以来我国曾几次设立和废止消费税。第一次是建国初期开征特种消费行为税。第二次是1989年对彩色电视机和小轿车开征特别消费税。第三次是1994年对11类消费品开征消费税。第四次是2006年4月1日调整和完善消费税税目及税率（14类）特点征税范围比较窄,具有选择性征税环节具有单一性征收方法具有多样性

具有特殊的税收调节作用

税负具有转嫁性3.2征税对象、纳税人与纳税义务发生时间

3.2.1征税对象3.2.2纳税义务人3.2.3纳税义务发生时间3.2.1征税对象消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。具体包括4个方面：1.用于销售和提供劳务所生产的应税消费品。包括纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品。2.用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构以及用于馈赠、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。3.委托加工的应税消费品。4.进口的应税消费品。消费税应税消费品的基本范围，是根据目前我国消费水平和消费政策及财政需要，并借鉴国外的经验和做法选定的。第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。第二类：奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。第三类：高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。第四类：不可再生和替代的成品油类消费品，包括汽油、柴油等。第五类：具有一定财政意义的消费品，包括汽车轮胎。十四种应税消费品为：1、烟2、酒及酒精3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石

5、鞭炮、焰火6、成品油7、汽车轮胎8、小汽车9、摩托车10、高尔夫球及球具11、高档手表12、游艇13、木制一次性筷子14、实木地板3.2.2纳税义务人在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以零售者为纳税义务人单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、社会团体及其他单位。外商投资企业和外国企业也是消费税的纳税人。个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外国公民。委托加工的应税消费品一般由受托方代收代缴税款。3.2.3纳税义务发生时间1、纳税人生产的应税消费品（不包括金银首饰、钻石及钻石饰品），于销售时纳税。（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。2、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。3、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。4、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。3.3税率、税基与税额的计算

3.3.1税率3.3.2税基3.3.3应纳税额的计算

3.3.1税率

消费税的税率，有两种形式：比例税率；定额税率。具体规定：（一）烟1、卷烟定额税率每标准箱（5万支）150元比例税率每标准条（200支）对外调拨价在50元以上45％每标准条（200支）对外调拨价在50元以下的30％2、雪茄烟25%3、烟丝30%（二）酒及酒精1、粮食、薯类白酒定额税率0.5元/斤比例税率20％2、黄酒240元/吨3、啤酒220元/吨—250元/吨4、其他酒10%5、酒精5%（三）化妆品30%（四）贵重首饰及珠宝玉石10%（金银首饰减按5%）（五）鞭炮、焰火15%（六）成品油：汽油、石脑油、溶剂油、润滑油0.2元/升：柴油、燃料油、航空煤油0.1元/升

(七)汽车轮胎3%（八）小汽车小于1.5升(含) 3%1.5升以上至2.0升(含) 5%2.0升以上至2.5升(含) 9%2.5升以上至3.0升(含) 12%3.0升以上至4.0升(含) 15%4.0升以上20%（九）摩托车

1．气缸容量在250毫升(含)以下的,税率为3％；

2．气缸容量在250毫升以上的,税率为10％。（十）高尔夫球及球具10%（十一）高档手表（1万元及以上/只）：

20%（十二）游艇：10%（十三）木制一次性筷子5%（十四）实木地板5%

关于新增和调整税目的全国平均成本利润率

新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下:

(一)高尔夫球及球具为10％；

(二)高档手表为20％；

(三)游艇为10％；

(四)木制一次性筷子为5％；

(五)实木地板为5％；

(六)乘用车为8％；

(七)中轻型商用客车为5％。

关于减税免税

子午线轮胎对翻新轮胎免征消费税。自2001年5月1日起，每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨。娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨。每吨啤酒出厂价格在3000元（不含3000元，不含增值税）以下的，单位税额220元/吨。

3.3.2税基1.从价定率计税方法的，以应税消费品的销售额为税基。具体内容按下列情况分别确定：以应税消费品的销售额为税基，应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。但下列款项不包括在内：（1）收取的增值税税额；（2）承运部门的运费发票开具给购货方，并由纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。以同类应税消费品的销售价格或组成计税价格为税基纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面纳税时，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算。计算公式为：组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税税率）公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。公式中的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消费资料、投资入股和抵偿债务的，应以同类应税消费品的最高销售价格为计税依据纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计算纳税。计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的实际成本。“加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），不包括收取的增值税额。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）外购（或委托加工收回的）已税应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的扣除（1）

外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）

外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（3）

外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）

外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）

外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）

外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。

(7)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

(8)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

(9)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。

(10)以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。

(11)以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。

2.从量定额计税方法的税基现行消费税，从量定额方法适用于黄酒、啤酒、成品油。实行从量定额计税方法的应税消费品，以销售数量为税基。具体确定为：生产销售的应税消费品，为应税消费品的销售数量；自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送使用数量；委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关确定的应税消费品进口征税数量。3.从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的税基自2001年5月1日和6月1日起，对粮食白酒、薯类白酒和卷烟调整为从量定额和从价定率相结合的复合计税方法。实行从量定额计税方法的，其税基为应税消费品的数量。具体规定为：生产销售白酒的，以实际销售数量为税基；进口、委托加工、自产自用白酒的，分别以海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量为税基。实行从价定率计税方法的白酒，其税基的确定办法按现有规定执行。实行从量定额计税方法的卷烟，以应税消费品的数量为税基。具体为：生产销售卷烟的，以实际销售数量为税基；进口卷烟、委托加工卷烟、自产自用卷烟，分别以海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量为税基。实行从价定率计税方法的卷烟，其税基为卷烟的调拨价格或核定价格。“调拨价格”是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。调拨价格由国家税务总局根据实际情况确定并对外公布。“核定价格”是指不进入交易中心和交易会交易，没有调拨价格的卷烟，由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。“核定价格”公式为：某牌号规格卷烟核定价格对于实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际价格征收消费税。实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。

该牌号规格卷烟市场零售价1+35%

=4.3.3应纳税额的计算1、实行从价定率计税方法的，应纳税额的计算方法如下：纳税人生产销售应税消费品的应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×税率例.某化妆品厂某年5月份销售化妆品取得收入80万元（不含增值税），适用消费税率为30%，计算该化妆品厂5月份应纳的的消费税税额。应纳税额=80×30%=24(万元)纳税人自产自用、委托加工应税消费品的应纳税额计算公式为：应纳税额=同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）×税率例.某化妆品厂某年7月份生产一批化妆品，全部作为福利发给职工，该批化妆品的同类产品售价为40万元，（不含增值税）。此外，该化妆品厂还接受外单位委托加工一批化妆品，耗费材料15万元，收取加工费5万元。由于没有同类产品的销售价格，税务机关规定按组成计税价格计算纳税，计算该化妆品厂当月应纳的消费税税额和应代收代缴的消费税税额。（1）化妆品厂应缴纳的消费税税额：应纳税额=40×30%=12（万元）（2）化妆品厂应代收代缴的消费税额为：应纳税额=（15+5）÷（1-30%）×30%=8.57(万元)进口应税消费品的应纳税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率某企业从境外进口一批小轿车，已知核定的关税完税价格为500万元，进口关税税率为25%，消费税税率为5%，计算该企业应纳的消费税税额。组成计税价格=（500+500×25%）÷（1-5%）=657.89（万元）应纳税额=657.89×5%=32.89(万元)用外购已税消费品生产的应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×税率-当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价

外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价—期末库存的外购应税消费品买价例、某日用化工厂用外购的化妆品生产化妆品，当月销售额为170万元，当月月初库存外购化妆品账面余额为70万元，当月购进化妆品30万元，月末库存外购化妆品账面余额为50万元。计算日用化工厂当月销售化妆品应纳的消费税税额。（化妆品税率为30%，上述款项均为不含增值税税款）。

当期准予扣除的化妆品已纳税款=（70+30-50）×30%=15（万元）当月销售化妆品实际应纳消费税税额=170×30%—15=36（万元）用委托加工的已税消费品生产的应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×税率—当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款—期末库存的委托加工应税消费品已纳税款例.某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种化妆品，收回后以其为原料继续生产化妆品销售。一年来受托方一直按同类化妆品每千克60元的销售价格代收代缴消费税，本月公司收回加工好的化妆品2000千克，当月销售连续生产的化妆品500箱，每箱销售价格600元。月底结算时，账面上月初库存的委托加工化妆品1000千克，价款60000元，月底库存委托加工化妆品500千克，价款30000元。计算当月该公司销售化妆品应纳的消费税税额。（护发品消费税税率为30%，题中销售价格均为不含增值税价格）。当期准予扣除的委托加工化妆品已纳税款=（1000+2000-500）×60×30%=45000（元）当月实际缴纳消费税税款：=600×500×30%—45000=90000（元）2.从量定额计税方法的应纳税额计算生产销售应税消费品的应纳税额计算公式为：应纳税额=销售数量×单位税额自产自用应税消费品的应纳税额计算公式为：应纳税额=移送使用数量×单位税额委托加工应税消费品的应纳税额计算公式为：应纳税额=委托方收回数量×单位税额进口应税消费品的应纳税额计算公式为：应纳税额=海关核定的进口数量×单位税额3.采用复合计税方法应纳税额的计算应税消费品主要包括白酒和卷烟。其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率某酒厂2005年10月份发生如下业务：1、销售粮食白酒10吨，不含税单价为5000元/吨；销售散装白酒5吨，不含税单价为3000元/吨，款已存入银行；2、销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒2吨，不含税单价为2500元/吨，货款已收回；3、将自产的散装白酒5吨，分给本厂职工。计算该酒厂当月应纳的消费税。（1）第一笔业务的应纳税额为：(10×2000+5×2000)×0.5+(10×5000+5×3000)×20%=28000(元)（2）第二笔业务的应纳税额为：2×2000×0.5+2×2500×20%=3000（元）

（3）第三笔业务的应纳税额为：将自产应税消费品用于个人消费，应视同销售，应纳税额为：5×2000×0.5+5×3000×20%=8000（元）（4）当月应纳消费税总额为：28000+3000+8000=39000（元）某国家计划内卷烟厂主要生产A、B两种牌号的卷烟，2000年确定的调拨价格分别为每标准条120元和45元。2001年8月经营情况如下：1.销售给某烟酒批发公司A种牌号的卷烟100标准箱，每标准箱实际售价30000元，收入3000000元；B种牌号的卷烟200标准箱，每标准箱实际售价10000元，收入2000000元，开具增值税专用发票；2.销售给某专卖店A种牌号的卷烟20标准箱，每标准箱实际售价31250元，收入625000元，B种牌号的卷烟30标准箱，每标准箱实际售价11250元，收入337500元，开具增值税专用发票；计算该企业应纳消费税。1、销售给某烟酒批发公司A种牌号的卷烟每标准条实际价格为30000/250=120元,计税价格为120元；B种牌号的卷烟每标准条实际价格为10000/250=40元，计税价格为45元。应纳税额=100×150+3000000×45%+200×150+200×250×45×30%=15000+1350000+30000+675000=2070000（元）2、销售给某专卖店A种牌号的卷烟每标准条实际价格为31250/250=125元,计税价格为125元；B种牌号的卷烟每标准条实际价格为11250/250=45元，计税价格为45元。应纳税额=20×150+625000×45%+30×150+337500×30%=3000+281250+4500+101250=390000（元）3、应纳税额=2070000+390000=2460000（元）4.4税款缴纳4.4.1纳税地点4.4.2纳税期限4.4.1纳税地点

1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地申报纳税。2、委托加工的应税消费品由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。3、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。5、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。4.4.2纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。税收筹划案例中山某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤品、小工艺品等组成成套化妆品销售。每套化妆品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口红（15元）；护肤护发品包括两瓶浴液（25元）、一瓶摩丝（8元）；化妆工具及小工艺品（10元）、塑料包装盒（5