第八章 个人所得税

第八章个人所得税第一节个人所得税基本原理

第二节纳税义务人

第三节所得来源的确定

第四节应税所得项目★

第五节税率★

第六节应纳税所得额的规定★

第七节应纳税额的计算★★

第八节税收优惠★

第九节境外所得的税额扣除★

第十节征收管理

8.1税种设置

8.1.1个人所得税的概念8.1.2个人所得税的产生8.1.3个人所得税的作用8.1.1个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）为纳税义务人，对个人一定期间内的应税所得课征的一种税。个人所得税是目前世界各国普遍开征的一种税（150多个国家开征）。8.1.2个人所得税的产生个人所得税于1799年首创于英国

1950年我国颁布《全国税收实施要则》曾列有薪给报酬所得税和存款利息所得税,这是我国最初设立的个人所得税1980年开征个人所得税1987年开征个人收入调节税及城乡个体工商业户所得税1993年l0月修订个人所得税法，从1994年1月1日起施行8.1.3个人所得税的作用1.组织财政收入

2.调节收入水平，有利于实现收入分配公平3.维护国家主权，贯彻平等互利原则4.有利于人们树立正确的纳税意识中国人民大学教授安体富曾对媒体表示，个人所得税制改为按综合税制征收应具备四大条件，包括实行纳税人永久税号；个人报酬完全货币化；推行非现金结算；建立财政、税务、国库和银行的联网系统。其中，个人税号可以身份证号代替，非现金结算也不是问题；财政、税务、国库和银行的联网升级也可以做到。（2010-06-19，网易财经）安体富还表示，涉及到由综合税制引申产生的财产收入真正透明问题，倒是可能受到一些阻力。2010年“两会”期间又有代表提议以家庭为单位征收个人所得税，这便是综合征税的一种形式。以三个收入总额等同的家庭为例，甲家庭夫妻俩月收入分别是7000元、8000元，乙家庭夫妻俩月收入分别是5000元、10000元，丙家庭月收入15000元但只有一人工作。三个家庭收入相等，但在我国现行的个人所得税征收模式下，三个家庭的个人所得税缴纳分别为1300元、1550元、2225元，甲和丙之间相差达925元。据了解，美国、法国、德国、日本等国均采用按家庭为单位征收个人所得税制的形式，按照不同家庭的经济状况和人口数量来确定征税的标准。杨卫华认为应该采用“先做试点、分步改革，稳步推进”的改革思路：分步改革可以先做两点：一是改革工薪所得费用扣除标准。就全国而言，可以目前全国城镇居民人均支出数额为依据来确定费用扣除标准，全国实行幅度标准，各地的具体标准，由省级政府在幅度范围内确定。可以有两种规定，一是全国实行基准扣除譬如2500元，允许各地区根据当地实际上下浮动20%；二是全国定1500元~3000元扣除标准，各地在此范围内根据本地实际确定。这样既保证法律在全国范围内的统一性和严肃性，也能体现制度的灵活性、适应性和可操作性。二是改革税率。当前工资薪金实行的是九级超额累进税率，最高边际税率为45%。45%的税率比较高，可以适当降低，如先降到40%。这样可以减低高收入人群的逃税动机；同时，应将最低一级5%税率的征税范围从目前的500元扩大至3000元，这样可以有效降低中低收入者的税负。个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类：

1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；

2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；

3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。

个人所得税的征收模式有三种：1.分类征收制（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平；2.综合征收制优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；3.混合征收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。年度个人所得税收入（亿元）增长（%）1995131—199619347.3199726034.7199833930.4199941422.1200066059.4200199650.920052093.9120.5%2006245217.1％2007318629.8％20083722.19

16.8%

个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）、华侨、港、澳、台同胞2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业依法缴纳个人所得税依据住所和居住时间两个标准，区分居民纳税人和非居民纳税人，分别承担无限和有限的纳税义务8.2.1纳税义务人居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人所谓中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。这里所说的习惯性居住，是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。即含以下两类：（一）在中国境内定居的中国公民和外国侨民。（二）从公历1月1日起至12月31日止，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减天数临时离境，是指在在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境

“中国境内”是指施行《中华人民共和国个人所得税法》的地区，即中国大陆地区，目前还不包括港、澳、台地区居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税非居民纳税人是指“在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人”。指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的个人。非居民纳税义务承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。例：某在我国无住所的外籍人员2005年5月3日来华工作，2006年9月30日结束工作离华，则该人为我国的非居民纳税人，因为其在2005、2006年两个纳税年度中都未在华居住满365日。某外国人2006年2月12日来华工作，2007年2月15日回国，2007年3月2日返回中国，2007年11月15日至2007年11月30日期间，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中国，后于2008年11月20日离华回国，则该纳税人（B）。

A.2006年度为我国居民纳税人，2007年度为我国非居民纳税人

B.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人

C.2007年度和2008年度均为我国非居民纳税人

D.2006年度和2007年度均为我国居民纳税人

韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳多少个人所得税？

境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过90日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额=20000×20%=4000元。

在中国境内有住所的个人无住所但在境内住满一年的个人境内定居的中国公民和外国侨民境内无住所又不居住的个人境内无住所且居不满一年的个人居民纳税人境内、外所得都征税纳税义务人非居民纳税人仅对境内所得征税所得来源的确定（一）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职，受雇而取得的工资、薪金所得。

（二）在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。

（三）在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。

（四）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。

（五）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。

（六）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。

（七）因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。

（八）在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。

（九）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。

注：来源于中国境内的所得的支付地有可能在我国，也有可能在境外。例：汤姆受雇于我国境内某合资企业做常驻总经理，合同期3年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，另3000美元由境外母公司支付个其家人。则其来源于我国境内的所得是美元5000美元。按劳务提供地标准确定。8.2.2应税所得项目1.工资、薪金所得指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（以纳税人任职、受雇的单位所在地，作为所得来源地）下列项目不征收个人所得税：（1）独生子女补贴。（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3）托儿补助费。（4）差旅费津贴、误餐补助。下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。

A.劳动分红

B.独生子女补贴

C.差旅费津贴

D.超过规定标准的误餐费

【答案】AD

因减员增效，个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。因减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某于2008年6月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60000元。王某6月份应缴纳多少个人所得税60000/40+2200-2000＝1700元，选择的适用税率为10%、25，应纳税额＝（60000+2200-2000）×10%-25＝5995元。

公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。

下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（AC）。

A.公司职工购买国有股权的劳动分红

B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参于分配获得的股息

C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入

D.职工从本单位取得的子女托儿补助

2.个体工商户的生产、经营所得从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照“个体工商户的生产、经营所得”项目，征收个人所得税。个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。

3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得个人因从事彩票代销业务而取得的所得，按“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税。个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的。这类承包、承租经营所得，应按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。然后根据承包、承租经营者取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。4.劳务报酬所得(指个人独立从事各种非雇佣的、独立的各种劳务所取得的所得)劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。

下列项目中，属于劳务报酬所得的是（AD）

A.个人书画展卖取得的报酬；B.提供著作的版权而取得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬；

D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

5.稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得对于不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画等，不属于稿酬所得，而属于劳务报酬所得作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。6.特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。根据税法规定，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得。7.利息、股息、红利所得是指个人拥有债券、股权而取得的利息、股息、红利所得。个人取得的国债利息、国家发行的金融债券的利息，免征所得税以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地储蓄存款利息从1999年11月1日起恢复征税，之前免征。自利息税恢复征收以来，1999—2006年国家财政征收了2000多亿元。从2007年8月15日起，利息税税率将从20%减免至5%

，从2008年10月9日起免征

8.财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税以被租赁财产的使用地，作为所得来源地从2001年1月1日起，对个人出租房屋取得的所得暂减按10％的税率征收个人所得税。（营业税税率为3％、房产税为4％）9.财产转让所得指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税

（二）量化资产股份转让

（三）个人出售自有住房

企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。

对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

10.偶然所得指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得11.经国务院财政部门确定征税的其他所得除上述列举的各项个人应税所得外，其他确有必要征税的个人所得，由国务院财政部门确定8.3.1税率个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）1不超过500元的部分52超过500元至2000元的部分103超过2000元至5000元的部分154超过5000元至20000元的部分205超过20000元至40000元的部分256超过40000元至60000元的部分307超过60000元至80000元的部分358超过80000元至100000元的部分409超过100000元的部分45个人所得税税率表（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过5000元52超过5000元至10000元的部分103超过10000元至30000元的部分204超过30000元至50000元的部分305超过50000元的部分35劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得国务院财政部门确定征税的其他所得20%比例税率其中：稿酬所得减征30%劳务报酬所得加征5~10成2007.8.15起居民储蓄利息税率降为5％2008.10.9暂免征收

8.3.2税基确定1.工资、薪金所得按月征税应纳税所得额=月工资、薪金所得额–费用扣除额（2000或4800元）2008、3、1日起执行基本减除费用扣除标准为每月定额扣除2000元，适用于所有取得工资、薪金所得的纳税人1980年9月，个人所得税法颁布实行，开始征收个人所得税，同时确定个税800元的起征点。

据估算，当时城市居民人均月收入大概是40元，个税起征点800元相当于人均收入的20倍。

附加减除费用是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除2800元的费用(从2008年3月1日起)，适用于下列人员：①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员②应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人④财政部确定的其他人员2.个体工商业户的生产、经营所得

个体工商业户的应纳税所得额是纳税人在每一纳税年度的生产、经营收入总额,减除与其收入相关的成本、费用、税金以及损失后的余额。计算公式为：应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

以每一纳税年度的收入总额减去必要费用后的余额为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额,是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得减除的必要费用是指按月减除2000元计算公式如下:应纳税所得额=该纳税年度承包经营、承租经营收入总额-(2000×12)4.劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得

对这四类所得按次计算应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额=每次所得收入-费用扣除额费用扣除采取定额扣除和定率扣除两种方法。每次收入不超过4,000元的,减除费用800元每次收入超过4,000元的,则按每次收入额减除20%的费用5.财产转让所得以个人转让财产所取得的收入额减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额应纳税所得额=每次所得收入-财产原值－合理费用额6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得

上述所得，其应纳税所得额为每次收入额。在计算应纳税所得额时,不扣除任何费用（2005年6月13日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人应纳税所得额。

）应纳税所得额=每次收入金额7.个人捐赠的税务处理通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以扣除通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予从其应纳税所得额中全额扣除用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，可以全额从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。每次收入的确定

有七个应税所得项目明确规定按次计算征税（一）劳务报酬所得：1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次例题：张某承揽一项房屋装饰工程，工程2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。

应税所得额＝（15000+20000）×（1-20%）＝28000（元）

应税所得超过20000元，适用加成征收办法。

应纳税额＝28000×30%-2000＝6400（元）

（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；

2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；

3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；

4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；

5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

例题：公民孙某系自由职业者，2008年收人情况如下：

出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。计算该公民应交个人所得税。

出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：

①出版小说、小说加印应纳个人所得税＝（50000+10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）

②小说连载应纳个人所得税＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）

（三）特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。

例题：某工程师2008年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为多少应纳税额＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）

（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。

8.3.3应纳税额计算1.工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数例：中国居民赵某2009年度每月工资收入2400元，12月30日一次领取全年12个月的奖金10000元，计算赵某12月份应纳的个人所得税额。工资收入应纳税额=（2400-2000）×5%=20（元）全年奖金适用税率及速算扣除数：10000÷12＝833.33，适用税率10％，速算扣除数25元应纳税额=10000×10%-25=975（元）12月份应交纳的个人所得税额=20+975=995（元）个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题

（1）个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；

（2）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税

退休职工王某2009年1月退休，退休工资每月1800元，再任职后每月又取得工资收入2400元，王某每月应缴纳个人所得税为多少退休工资不交纳个税，再任职取得收入依法交纳个税，（2400－2000）×5％＝20（元）。

张先生系某市一公司职员（中国公民）2009年1～6月收入情况如下：

（1）每月取得工资收入3400元。

（2）3月份取得特许权使用费所得50000元。

（3）4月份取得从上市公司分配的股息、红利所得20000元。

（4）每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）。

根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：

（1）计算1～6月工资应缴纳的个人所得税。

（2）计算特许权使用费应缴纳的个人所得税。

（3）计算股息、红利应缴纳的个人所得税。

（4）计算1～6月租金收入应缴纳的营业税。

（5）计算1～6月租金收入应缴纳的城市维护建设税。

（6）计算1～6月租金收入应缴纳的教育费附加。

（7）计算1～6月租金收入应缴纳的房产税。

（8）计算1～6月租金收入应缴纳的个人所得税。（1）1～6月工资应缴纳的个人所得税＝〔（3400－2000）×10％－25〕×6＝690（元）

（2）特许权使用费应缴纳的个人所得税＝50000×（1－20％）×20％＝8000（元）（3）股息、红利应缴纳的个人所得税＝20000×20％×50%＝2000（元）

提示：从上市公司取得的股息、红利，减按50％计入应纳税所得额。

（4）1～6月租金收入应缴纳的营业税＝5000×3％×6＝900（元）

提示：按市场价格出租的居民住房，营业税减按3％征收。

（5）1～6月租金收入应缴纳的城市维护建设税＝900×7％＝63（元）

（6）1～6月租金收入应缴纳的教育费附加＝900×3％＝27（元）

（7）1～6月租金收入应缴纳的房产税＝5000×4％×6＝1200（元）

（8）1～6月租金收入应缴纳的个人所得税＝〔5000－5000×3％×（1+7％+3％）－5000×4％〕×（1－20％）×10％×6＝2224.8（元）

个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的征税

对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。自2005年1月1日起按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数2将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如：(1)如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数(2)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金—雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率一速算扣除数3.在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次：4.实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述第2条、第3条规定执行。5.雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

6．对无住所个人取得上述第5条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满1个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[1996]183号)计算纳税。假定中国公民马某2009年在我国境内1～12月每月的绩效工资为1400元，12月31日又一次性领取年终奖金(兑现的绩效工资)27000元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税

(1)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金=[27000一(2000一1400)]÷12=2200（元），适用税率和速算扣除数为15％、125元（2）应纳税额=（奖金收入—当月工资与1600元的差额）×适用税率一速算扣除数＝【27000—（2000—1400）】×15％—125＝3835（元）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，，不包括应按月支付的的奖金）的计税方法对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。上述个人应在取得奖金月份的次月7日内申报纳税。对在中国境内无住所的个人，在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华的月份奖金，依照劳务发生地原则，可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税。特定行业职工取得工资、薪金所得的计税采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴税款，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。个人取得公务交通、通讯补贴收入计税个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资、薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资、薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局确定，并报国家税务总局备案失业保险费（金）征免税规定城镇企事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例实际缴付的失业保险费，不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税具备《失业保险条例》规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予征收个人所得税在企业改组改制过程中，职工个人取得量化资产的征免税规定

（1）对在企业改组改制过程中，职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。（2）对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。（3）职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税职工取得一次性安置费收入、补偿收入征免税（1）企业职工因企业依法宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税。（2）企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税。超过该标准的一次性补偿收入，应按规定计算征收个人所得税。具体免征标准由省级、计划单列市地方税务局确定。个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时扣除

在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的计税（1）上述人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。具体操作办法是：①由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

②纳税人应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件、选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。

（1）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为：

扣缴税额=（每月收入额-2000）×适用税率－速算扣除数

=（7200-2000）×20%-375=665（元）

（2）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为：

扣缴税额=每月收入额×适用税率－速算扣除数

=1900×10%-25=165（元）

（3）王某实际应交的个人所得税为：

应纳税额=（每月收入额-2000）×适用税率－速算扣除数

=（7200+1900-2000）×20%-375=1045（元）

因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴215元（1045－665－165）

对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得的征税

对上述个人应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除2000元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。用公式表示为：应纳税额=[（全年基本收入和效益收入／12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数]×122.个体工商业户生产、经营所得和对企事业承包经营、承租经营所得应纳税额的计算例:2006年1月1日某人与一事业单位签订承包合同,主要承包经营招待所,承包期为一年。该个人全年上交管理费用6万元,年终申报的企业所得税应纳税所得额为20万元,申报缴纳的企业所得税为6.6万元。计算该个人应纳个人所得税税额。应纳税所得额=20-6.6-6-0.16(月扣额）×12=5.48(万元)应纳税额=54800×35%-6750=12430(元)（一）查账征税：

1.自2008年3月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月。投资者的工资不得在税前扣除。

2.企业从业人员的工资支出，允许在税前扣除。

3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。

4.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。

5.个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。

6.个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7.个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。8.个体工商户在生产、经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

9.企业计提的各种准备金不得扣除。

特别注意：投资者的工资不得在税前扣除，但投资者的个人生计费可参照工资，薪金所得“费用扣除标准确定”；企业从业人员工资支出参照企业所得税的计税工资标准确定。（二）核定征收

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

应纳所得额＝收入总额×应税所得率

＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

3.劳务报酬所得应纳税额的计算例：某歌星在中国境内参加一场演出,出场费为80,000元,计算其应纳税额。应纳税所得额=80,000×(1-20%)＝64000应纳税额＝64000×40%-7,000=l8,600(元)

王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？

个人所得税法对稿酬“次”的规定为：同一作品出版发表以后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次扣减费用之后，计算个人所得税。王某所获稿酬应纳个人所得税＝（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝784（元）。

关于合作出书问题。应该先分钱，后扣费用，再缴税。（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56000元，李某与杰克事先约定按6:4比例分配稿酬。李某稿酬所得应缴纳的个人所得税为多少？

稿酬所得应缴纳的个人所得税＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）

4.稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得应纳税额的计算例:某个人将其住宅以15万元的价格出售,而住宅购进时的价格为8万元,装修费用为2万元,过户公证等费用为1000元。计算其应纳税款。应纳税额＝〔150,000-(80,000+20,000+1,000)〕×20%=9,800(元)5.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算例:某居民某月取得股息所得4,000元,该月还取得红利所得

3000元计算其应纳税额，该月还取得国债利息5000元，股息所得的应纳税额=4,000×20%=800(元)红利所得的应纳税额=3,000×20%=600(元)国债利息免税该居民的应纳税额=800+600=l,400(元)境外所得的税额扣除（掌握）

某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版著作获得稿酬收入15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。

计算其抵免限额，及需要在我国补交的个税。1.A国（1）工资、薪金所得应纳税

月应纳税额为：（5800-4800）×10%-25＝75

全年应纳税额为：75×12（月份数）＝900（元）

（2）特许权使用费所得应纳税：30000×（1-20%）×20%（税率）＝4800（元）

该纳税人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5700元（900+4800）。其A国实际缴纳个人所得税5200元，低于抵免限额，可全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计500元（5700-5200）。

2.B国所纳个人所得税的抵免限额

该纳税义务人从B国取得的稿酬收入应纳税额[15000×（1-20%）×20%（税率）]×（1-30%）＝1680（元）

即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵免限额40元，不能在本年度扣减，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。税收优惠

一、免征个人所得税的项目：准免税的所得。

（一）省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

（二）国债和国家发行的金融债券利息。

（三）按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每年1万元）

（四）福利费、抚恤金、救济金。

（五）保险赔款。

（六）军人的转业费、复员费。

（七）离退休工资。

（八）驻华的使馆、领事馆人员免税。（九）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得（十）见义勇为奖金。

（十一）按照省级以上人民政府规定的标准，以个人工资中的部分作为社会保险（住房、医疗、失业、养老等）免税。

（十二）个人的储蓄存款中属于教育储蓄的免税。

（十三）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息手续费所得，免征个人所得税。

（十四）对第三届高等学校教学名师奖奖金，免予征收个人所得税。

（十五）生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。

（十六）对第二届全国职工技术创新成果获奖者所得奖金，免予征收个人所得税。

（十七）对延长离休退休年龄的高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。

（十八）个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除。

二、经批准减征个人所得税的项目

（一）残疾、孤老人员和烈属的所得。

（二）因严重自然灾害造成重大损失的。

（三）其他经国务院财政部门批准减税的。

三、暂免征收个人所得税的项目主要有：

（一）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

（二）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。

（三）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。

（四）个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。

（五）个人办理代扣代缴税款的手续费。

（六）个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（七）延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。

（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得

（十）股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。

（十一）个人按规