国际工程项目纳税问题研究

第PAGE1第PAGE1共NUMPAGES133 第一章国际工程项目税收概 国际工程项目税收研究背景、内容和研究目 国际工程项目与国际税 国际工程项目与税收管辖 国际工程项目与国际税收原则、惯 国际工程项目与国际税收协 第二章国际工程项目涉及的主要税种及简 国际工程项目所涉及的主要税 公司所得税简 传统税 归集抵免 双税率 个人所得 征税方 税率设 征税项 增值 增值税类 增值税征税范 增值税的抵扣方 增值税出口退税制 关 关税税则分 关税减免政 第三章国际工程项目纳税分 国际工程项目涉税主体、征税对 国际工程项目税收环 税收政策环 居住国对外投资税收政策环 非居住国税收政策环 各国税收管辖权的差 各国税种的差 各国税负的差 税收管理环 居住国对外投资税收管理环 非居住国税收管理环 税收法治环 居住国对外投资税收法治环 非居住国税收法治环 国际工程项目实施中遇到的主要纳税问 关于法人居民身份的认定问 法人居民纳税人判定标准评 第PAGE2第PAGE2共NUMPAGES133国际重复征税的问 第四章国际工程项目税收筹 国际工程项目税收筹划的重要性和必要 税收筹划的原始阶 税收筹划的发展阶 税收筹划的市场化阶 国际工程项目税收筹划战 国际工程项目税收筹划通行方 运用纳税主体的差 运用税率的差 运用税基的差 运用税收优惠措施的差 运用避免国际双重征税方法的差 运用反避税方法的差 运用征收管理水平的差 聘用当地会计公司或税务咨询公司参与企业税务筹 重视驻在国会计年度和财政年度的有关规 业务人员应了解本国、项目国经济法规和国际公 运用会计方法的多样 跨国承包商可以根据项目不同的分部分项工程分割税 运用恰当的融资形 选择恰当的交易分类形 合理避税过程中的注意事 要深入了解各国税收制度及相关信 每个项目要设计多个税收筹划方 要注意收集和保存国外纳税资料，及各种减免税证 要了解东道国的反避税条 国际工程项目主要税种的税收筹 关税的缴纳与税收筹 关税的分 关税的税收筹 关税操作案 企业所得税的缴纳与税收筹 我国国内税收环 境外减免税处 企业所得税筹划途 企业所得税筹划实 个人所得税的缴纳与税收筹 我国个人所得税征收的基本规 个人所得税缴纳与筹划案 增值税的缴纳与税收筹 增值税环 增值税缴纳与筹划案 第五章政府税收政策对国际工程项目税收的影 发达国家鼓励对外投资税收政策的启 美国鼓励对外投资的税收政 法国鼓励对外投资的税收政 日本鼓励对外投资的税收政 发达国家鼓励对外投资税收政策的效 刺激了对外投资需求的增大，间接促进了对外投资规模的扩 促进了产业结构的优 发达国家鼓励对外投资税收政策对我国税收政策调整的启 中国对国际工程项目税收政策调整的必要 改善贸易构成，提高国际工程项目竞争力需要税收优惠政策激 鼓励对外工程劳务输出的税收政策改革趋 在资本输出中性政策基础上有条件地引入间接抵免制 针对不同投资方式规定不同的税收政 第六 参考书 第PAGE4第PAGE4共NUMPAGES133 1999年提出实施“走出去”8年时间，2006300亿美元，新签合6601658亿美元，累2519亿美元，成绩喜人。但同时，随着国际第PAGE5第PAGE5共NUMPAGES13385%，政治和经100多个国外项目国从事国际工程项目的骨干企业之一，2005年位居“全球最225家国际工程承包商”68位，2006年位居商务部对外30430第PAGE6第PAGE6共NUMPAGES133第PAGE7第PAGE7共NUMPAGES133第PAGE8第PAGE8共NUMPAGES1332007626第PAGE9第PAGE9共NUMPAGES133第一章国际工程项目税收概述第PAGE10第PAGE10共NUMPAGES133中国的对外承包工程企业在世界对外承包工程市场占1.5万亿美元（来源于商务部1-1：第PAGE11第PAGE11共NUMPAGES133表1-1 1997至2006年6月中国对外贸易中的技术、服务贸易比重比重第PAGE12第PAGE12共NUMPAGES133第PAGE13第PAGE13共NUMPAGES133原则建立，据此可分为三种类型，按属地原则(Territoriality辖权为补充，也有单一行使一种管辖权的（即地域管辖第PAGE14第PAGE14共NUMPAGES133表1- 世界主要国家（地区）税收管辖权一览第PAGE15第PAGE15共NUMPAGES133免税款，视同已经在国外缴纳而准予抵免；实施转移定价（TransferPricing）税制防范国际避税，即对关联企业转让调与其有关的国际经济活动中发生的税收分配关系和处理协商和谈判所缔结的一种对缔约国各方具有法律效力的书第PAGE16第PAGE16共NUMPAGES13380余个国家，并且还在不断增加之中，已签订1-3。表1- 我国对外签定避免双重征税协定一览表（截止2007年1月底，来源于国家税务总局网站第PAGE17第PAGE17共NUMPAGES133第PAGE18第PAGE18共NUMPAGES13323种税。按照其性质和第PAGE19第PAGE19共NUMPAGES133来的相互间税收待遇必须且只能由有关国家政府通过共同各种名目征收的各种税费,或者以摊派名义征收的各项服务各国对国际工程项目征收公司所得税（CompanyTax）第PAGE20第PAGE20共NUMPAGES133抵免（ForeignTaxCredit），即非居住国允许该项目或该公第PAGE21第PAGE21共NUMPAGES133指居住国在对其居民征税采用税收抵免法对其国外税额进第PAGE22第PAGE22共NUMPAGES133第PAGE23第PAGE23共NUMPAGES133了传统税制，转向实行税收归集抵免制（ImputationSystem）第PAGE24第PAGE24共NUMPAGES133198511月如果小规模和中等规模的公司缴付的注册资本低于250万5020%征税。这个税第PAGE25第PAGE25共NUMPAGES133公司的经营亏损可以冲减同一纳税年度其它来源的所马来西亚税法对外国公司的居民子公司和分公司在征30天10%1967年所得税果税务局认为一笔关联方交易的转让价格不能反映其真实第PAGE26第PAGE26共NUMPAGES13310%的非居民承包商预扣税（WithholdingTax），若其公司中有雇员，则还要另外缴纳3%的预扣税。预扣税并15%。第PAGE27第PAGE27共NUMPAGES133A200420041120041231第PAGE28第PAGE28共NUMPAGES133纳税所得额调整项（加捐赠（非减免差旅费纳税所得额调整项（减纳税所得额调整项（减第PAGE29第PAGE29共NUMPAGES133应纳税额30天要按规定85%6第PAGE30第PAGE30共NUMPAGES13310号前10%的税收罚款。A2005实际纳税 提交的估计纳税 30%税务罚款基 第PAGE31第PAGE31共NUMPAGES133 1967所得3章，资本津贴是对特定固定资产磨损而给予补助的20%的资本30%的资本开支；具60%；重型设备的初始和年度津贴固定为再投入使用（相当于国内的季节性或大修理停用的固定资第PAGE32第PAGE32共NUMPAGES133资产要求的资本津贴的实际总额(相当于国内的处理固定资A2004年购买了一辆汽车，花费25，000200620，000马币。先前要求 2005第PAGE33第PAGE33共NUMPAGES133有一个评估年基础期分期付款的原始数额才符合资本津贴A2004年根据分期购买协议获取一现金价 减：支付押 余额通过24个月分期支 定期费用（10%*2年 24个月分期支付总余 200410833.33*10=8333.332004支付押 资本分期支付数 第PAGE34第PAGE34共NUMPAGES133初始资本津贴（20%）根据18，333计 年度资本津贴根据18，333计 2005年资本分期支付：833.33*12次支付=10，0002005评估年允许的资本津贴数额为，结转余 2005期间支付数 初始资本津贴（20%）根据10，000计 年度资本津贴（20%）根据28，333计 50，000，那么资50，000。然而，如果非商业机动车辆价格为小于等于150，000，资本津贴的最大限额为第PAGE35第PAGE35共NUMPAGES133100，000份资本津贴计算表。（50%）或永久的停业，任何未被吸收的资本津贴将成为损失。应注意：资产在卖掉的当年仍然可以要第PAGE36第PAGE36共NUMPAGES133PersonalIncomeTax)在第PAGE37第PAGE37共NUMPAGES133所得的性质采取差别比例税率征收。2080年代以前，西方发达国家的税率，最低一般在7-10%左右，最高达200542%，最低比率为15%199811%10.9%。另外，为5%-45%的九级超额累进税率；对个体工商户生产经营所得、企事业单位承包承租者经营所得使用5%-35%20%第PAGE38第PAGE38共NUMPAGES1331967年颁布的个人所得税法规定:第PAGE39第PAGE39共NUMPAGES133在每个评估年的收入,应该是依据从马来西亚获取的收入,或应税收入基础期是指一个日历年（111231第PAGE40第PAGE40共NUMPAGES133在次年2月由税务局发行。不管是否应纳税，表格必须在4月14号之前填报并呈报给税务局。纳税申报表的种类：FORMBE由雇佣收入和其它非商业收入的居民个人提交；FORMM 3000马币。30天内书面申请延长提交申FORMBE必须附知（FORMJ），第PAGE41第PAGE41共NUMPAGES13330天内支付，否则按应付税款的FORMQ给特别委员会的所得税申请通知以供他填写并提FORMB/BEFORMP。应纳税的非FORMM30天30日内在发第PAGE42第PAGE42共NUMPAGES133雇佣期限。如果雇员终止雇佣关系，要求公司在预计终止和即将离开马来西亚超过3个月期限而没有返回计划的雇60天的非居民或者下一年的另一个182天的期限或更多连续的天数的期第PAGE43第PAGE43共NUMPAGE，那马来西亚居民收到的任何国外汇款和收入都应该向马430号之前填报并呈报给30天内交给税务局。非居民下列情形的收入免缴个人所得税:在马来西亚工60在马来西亚船上从事航运工作、退休金。第PAGE44第PAGE44共NUMPAGES133在一个评估年应税收入的减免按照前一年度现行的法律要个人减免扣除基 医疗费 最多基本的残障设 最多残疾人减 学业（教育）费 最多严重疾病的医疗费 最多妻子减 小孩减 1000/人身保险金和准备基金费 最多年度保险 购买出版物的津 教育医疗保 80003000马18岁以下未婚子女（含婚生子、继子女、或养子）；18岁以上未婚，并仍然在大学、学院或第PAGE45第PAGE45共NUMPAGES133400马币的折扣。利息税由利息付款人代扣：居民纳税人扣5%，非居民15%。50401737马币。虽然公司已预先为你扣BE表格，向税收局呈报。应纳税所得额=55800马币收入-8000马币个人减免-2000马币孩子减免-6000马币=36800马币35000马币应纳税所得额应缴的税币，1759173722430日前缴清这笔税金。如果应纳税所得额不超过35000700马币的退税款。第PAGE46第PAGE46共NUMPAGES133增值税(ValueAddedTax)是流转税类的税种，目前世界具体说就是在企业购进固定资产所含税金的处理上存在差第PAGE47第PAGE47共NUMPAGES133其特点是允许纳税人将购置的所有投入物包括资本性投入第PAGE48第PAGE48共NUMPAGES133由于增值税的技术操作性强及各国征管水平及财政需要程目前世界各国增值税的计算和缴纳一般都采用发票抵扣目前实施增值税的各国一般都对出口商品和劳务实施第PAGE49第PAGE49共NUMPAGES133出口货物退（免）购进货物的增值税专用发票（税款抵扣联出口货物报关单（出口退税联增值税税收（出口货物专用）第PAGE50第PAGE50共NUMPAGES133合理利用关税税则中不同货物税率不同以及货物类似而税各国为了对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾都第PAGE51第PAGE51共NUMPAGES133第三章国际工程项目纳税分析国际工程项目税收所涉及的纳税人包括负有跨国纳税义务的自然人（从事国际工程活动的个人和法人。自然人在包括从事跨国经营活动的所有公司和企业。包工程市场均以母公司和项目业主签订的承建合同作为在在该国注册登记的公司法人（子公司的常设机构（分公司第PAGE52第PAGE52共NUMPAGES13310％的预提税即属于这一性质。第PAGE53第PAGE53共NUMPAGES1335年内，对中方从境外分得的应税利润免征所得税。第PAGE54第PAGE54共NUMPAGES133第PAGE55第PAGE55共NUMPAGES133源于该国境内的全部所得以及存在于本国领土范围内的财第PAGE56第PAGE56共NUMPAGES133实施居民税收管辖权国家的居民在实施收入来源地税收管国居民分别在另一国从事经营活动取得的所得均须承受双各国对工程劳务及个人提供劳务服务收入征收的流转第PAGE57第PAGE57共NUMPAGES133OECD各国对工程项目施工劳务及个人提供劳务服务取得的30个发达国家1985年～2000年间包含社会保障税的税负平均水平（即各项税收收入占国内生产总值的比重）从37.4%2005年度我国含社保基金的宏观税负第PAGE58第PAGE58共NUMPAGES1335%10%0.5%10%10%，新加坡为3%，泰国为1.5%10%，南非为14%，中国为28%、36%、41%的超额累进税率；法国的公司所得5%15%；三是对公司所34%40%35.7%32%第PAGE59第PAGE59共NUMPAGES13335%，相对较低的只有南非（30%）、泰国（30%）、新加坡（20%）。另外，公司还得为其负担一定比例的社会保障税，如巴西税法规定，雇主（公司）15%22.5%的社会保障税；埃及税制规定，雇主（公司应负担的养老26%24%4%3%菲律宾公司应缴纳的“附加福利税”为雇主向其管理和监督层32%35.6%。3-1表：第PAGE60第PAGE60共NUMPAGES133表3- 2005年度部分国家个人所得税和社会保障税税率11%超额累进：15%、工薪所得实行超额累进：20%、27%、35%、超额累进：20%、25%、定额：75009%、12%、15%、18%、21%24%、应税所得＜21.5万南非兰特的部分，应纳税款=7266021.542%0.25%~0.38%的工超额累进：0、5%、10%、20%、30%、工薪税（地方税）：超额累进：21%、31%、41%、超额累进：25%、30%、40%、45%、50%、超额累进：15%、20%、25%、超额累进：38.35%、44.25%、3%、10%、17%、25%、32%、33%、34%、35%37.5%、超额累进：15%、20%、25%、30%、35%、第PAGE61第PAGE61共NUMPAGES133前虽然税法中规定了采用抵免法消除对外投资的跨国纳税第PAGE62第PAGE62共NUMPAGES133第PAGE63第PAGE63共NUMPAGES133发展中国家对税务官员的行为普遍缺乏有效监控与管和评价体系等，对税务官员进行有效管理。第PAGE64第PAGE64共NUMPAGES133WTO第PAGE65第PAGE65共NUMPAGES133“第PAGE66第PAGE66共NUMPAGES133前期只能对某一个项目在某一个国家碰到的具体情况加以第PAGE67第PAGE67共NUMPAGES133采取该标准判别法人的居民身份或非居民身份的主要代表①法人总机构所在地标准。该标准以法①法人注册成立的标准。该第PAGE68第PAGE68共NUMPAGES133第PAGE69第PAGE69共NUMPAGES133第PAGE70第PAGE70共NUMPAGES133第四章国际工程项目税收筹划国际工程项目税收筹划产生的外在根源在于国际经济项目税收筹划产生的内部原因是跨国承包商追求物质利益划还存在着多种刺激因素：①①技术进步①第PAGE71第PAGE71共NUMPAGES133①①第PAGE72第PAGE72共NUMPAGES133划的发达程度国际工程项目税收筹划战略应当建立在交易所在国的第PAGE73第PAGE73共NUMPAGES133国际工程项目税收筹划日益引起各国政府和各大跨国第PAGE74第PAGE74共NUMPAGES133第PAGE75第PAGE75共NUMPAGES133子公司有时可以享有集团内部转移固定资产增值部分免税的的资本转移，不涉及所有权变动，不必负担税收。桑尼亚为35%，巴西是25％的比例税率，加拿大的税率则第PAGE76第PAGE76共NUMPAGES133这是跨国纳税人进行税收筹划时所考虑的主要因素之第PAGE77第PAGE77共NUMPAGES133消除税负的良机。目前，我国对实施“走出去”战略的企业允（含旧设备）第PAGE78第PAGE78共NUMPAGES1335所得/境内境外所得总额)。对于不能完全提供境外完税凭证定率抵扣”16.5％的比率计算抵扣税额。F分部。第PAGE79第PAGE79共NUMPAGES133国税收情报交换不力（特别是征管水平差异大的国家之第PAGE80第PAGE80共NUMPAGES133止由于母子公司或总公司和分公司两者之间在不同国家缴而影响整体税收。第PAGE81第PAGE81共NUMPAGES133第PAGE82第PAGE82共NUMPAGES133（项目实施期间固定50%），2003-20054722万元人民币，按照我国《对外经济合作企业财务制度》规定，2003-20056552万元人民币，按照埃塞当地法2003-200556501830万元人民币。按照我国制度规定，境外项目固定资产折旧就应该按照《对外经济合作企业财务制度》的规定来执行，而按照当地税法规定，就应该按照当地制度执行，这个没有可选择性。通过该例证说明，第PAGE83第PAGE83共NUMPAGES133第PAGE84第PAGE84共NUMPAGES133第PAGE85第PAGE85共NUMPAGES133税收筹划尽管是合法的，但在有罪推定的前提下，极第PAGE86第PAGE86共NUMPAGES133合关税是对同一种货物同时采用从价与从量两种标准计征我国对外承包工程承包企业在国际上参与的大多数项首先要考虑工程所在国和特定国家之间是否有关税协第PAGE87第PAGE87共NUMPAGES133是由某对外承包工程承包商通过中国进出口银行买方信贷85%15%EPC20023154614,2982,030万美元。工程结算采用封顶总价的单价计量第PAGE88第PAGE88共NUMPAGES133以里尔（当地币）2000年海关税则，84／105%、商业利润税20034月伊朗海关重新修改并调高了关税税率，税则号20035月118,26020065311美9,180第PAGE89第PAGE89共NUMPAGES13313条规定，一切进口物资应优先考虑使用伊10%征收交通税。24条规定，临时进口的施工设备可免95.6万美元，节23.9万美元。①利用异地采购配件降低完税价格。353.6万美元。本应从16.6%以上。新加坡又是亚洲主828.5万美元，其中：从新加坡进口254.149.2万美元，同时节12.3①20034月以前，伊朗海关进口配件价目比较少，第PAGE90第PAGE90共NUMPAGES133购配件金额的110%作为投保额，据统计，国内平均保险费76.95.8万美元，而支付国内保险为1.34.510%1755里尔。1755=167,770万里尔20034第PAGE91第PAGE91共NUMPAGES1331美元＝8720〔＋9180）／28720=1,278,178万里尔；多支付进口配件关税1,110,408万里尔,折合美元约为127200084／10，规定永久设备海关税率第PAGE92第PAGE92共NUMPAGES1334.42,03020034月以前进口的永久设备有实验设备、大坝观测仪器一次19.61%，1988前：参考税则84／10，永久设备关税很低，商业利润税率2%1755里尔。应计征永久设备进口关税总额＝(2030-19.6-22.2)×2%÷(1+2%)×1755=68,417万里尔；16%8720〔（8260＋9180）／2(1+20%)×8720=2,889,517万里尔；323万美元。450第PAGE93第PAGE93共NUMPAGES133200545、46号结算账单中得到一部分关税92.3万美元。行办法（修订）（财税字[1997]116号对境外所得的有关申报和缴税管理做出了规定。在纳税年度和申报方面，第PAGE94第PAGE94共NUMPAGES133合并统一进行汇算清缴。纳税人在办理税务登记时，需要号附件的规定执行。财税字[1997]116号文还规定：纳税人1年减征或者免征所得税的照顾。第PAGE95第PAGE95共NUMPAGES133第PAGE96第PAGE96共NUMPAGES1334-1。4-2005-2006年度世界部分国家（地区）企业所得税税率企业所得税税率第PAGE97第PAGE97共NUMPAGES133（OECD第PAGE98第PAGE98共NUMPAGES133第PAGE99第PAGE99共NUMPAGES133发现目前各国对转移定价避税行为进行管理和控制的原则1977年被《经济合作与发展1979第PAGE100第PAGE100共NUMPAGES133（CUP法（RPM法（CPM法），通称传统交易法（traditionaltransactionmethods）。它第PAGE101第PAGE101共NUMPAGES133务部门很难找到那种真正独立的和可供比较的第三方交易利润法，包括利润分割法和交易净利润法。1991年美国首先采用以来，不仅发达国家第PAGE102第PAGE102共NUMPAGES1331991135258条。此外，199842001年修订的《中华人民共和国税20029月国务院公布的《税收征收管20046月发布国税发[2004]70号文《国家税务总局关于进一步加强反2004104日，国家税务总局正式出台了《关联企业间业务往来预约定价实施规则》(APA)，标志着中国价安排（BAPA）2005年，国管理若干问题的意见》、《2005年反避税工作要求通知》，第PAGE103第PAGE103共NUMPAGES133间产品的交易价格来影响子公司成本;通过控制对海外子公司固定资产的出售价格或使用期限来影响子公司的成本费用;通过提供贷款和利息的高低来影响子公司的成本费用;通;第PAGE104第PAGE104共NUMPAGES133成本和利润。其中最重要的就是利用固定资产的内部转移第PAGE105第PAGE105共NUMPAGES133B公司在非洲埃塞俄比亚设立分公第PAGE106第PAGE106共NUMPAGES133了解和运用税收减免政策。了解与所在国相互间的税求在合同项目中用以抵免税收不同的国家对其鼓励的企业可通过适当途径（如与当地公司合作承包等第PAGE107第PAGE107共NUMPAGES1335%）。第PAGE108第PAGE108共NUMPAGES133税法对纳税人来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得第PAGE109第PAGE109共NUMPAGES133个人境外税额扣除的政策规定主要包括《中华人民共[1994]044例如：在非洲埃塞俄比亚个人所得税起征点为（150元人民币），税率为超额累进税率，非洲的坦80000先令（700第PAGE110第PAGE110共NUMPAGES133出具的免税证明递交给国内的地方税务机关作为税务减免第PAGE111第PAGE111共NUMPAGES133应交增值税，并加大了直接材料成本，减少了工程附加税接工程成本作为抵减项，所以增大直接成本可以减少该B公司在坦桑尼亚承接了若干项目，第PAGE112第PAGE112共NUMPAGES13320％，适1.2％，适合于小206个月进项税大于销项税时，可以申请退税。但需要提供所有进项税和销项税资料第PAGE113第PAGE113共NUMPAGES133代初至70第PAGE114第PAGE114共NUMPAGES133为从分国限额抵免法转为综合限额抵免法设立了过渡期。延迟纳税与CFC法规。为了支持本国跨国公司与东道国1954年起对本国企业开展海外经营的国外所得实行延迟纳上等于进行国外投资的公司从政府那里得到了一笔无息贷1961分部条款，提出了特定（以下简称CFCCFC利润归属于美国股东的部分，即使当年不分配，不汇回第PAGE115第PAGE115共NUMPAGES133得，在外国缴纳的所得税可以按规定获得抵免。CFC法规取消了对消极所得和国外基地公司通过转移利润方式获得的在税收协定中不列入税收饶让（TaxSparing）条款。美现正常的经营亏损时，便可将该亏损抵消前3年的利润，同时把冲销掉的那部分利润对应于以前年度所缴纳的税款退5年结转，抵消以后5款，以弥补企业在海外投资所遭受的损失。第PAGE116第PAGE116共NUMPAGES133第PAGE117第PAGE117共NUMPAGES133第PAGE118第PAGE118共NUMPAGES133196019711974外直接投资亏损准备金制度以及1980年的大规模经济合作（外工程经营管理费用的7%的25%）计入准备金，享受免税待遇。若投资受损，则可从5年后，从第第PAGE119第PAGE119共NUMPAGES1331951年资非常缓慢。2070年代以后，日本政府把对外直接投3315.96亿美元，居世界第PA