【加加食品内部控制的问题及优化建议探析（定量论文）10000字】

加加食品内部控制的问题及完善对策研究摘要：内部控制在一定层面上反映了董事会、管理层和员工对其的认识以及采取的相关的措施，现在同行业的企业竞争的越发严峻，因此完善的内部控制对于公司的发展至关重要。目前企业普遍存在财务信息质量不高甚至存在造假和披露不规范、经济效益差等现象，这些情况从一定程度上反应了企业内部控制制度和企业的治理结构机制等不完善。企业内部控制制度的完善和相关的执行是企业长远发展的根基。本文基于对内部控制的相关文献资料，采用案例分析法、查阅相关资料展开写作。通过对加加食品内部控制失效的案例分析，探究分析其内部控制现状及内部控制五要素等方面存在的问题，对加加食品内部控制存在的问题给出建议。借此让行业人员对相关调味品企业内部控制存在的问题引起关注和重视。关键词：内部控制；内部环境；检查监督目录一、引言 一、引言（一）研究背景我国内部控制的发展和完善和西方国家相比较晚。1996年《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》的颁布，标着这内部控制正式进入我国，由此可见我国内部控制的建设相对于西方国家并不是那么的完善[1]。从2005年开始国家非常重视企业内部控制制度体系的建立与完善，2006年到2010年我国财政相继推出了一些完善内部控制政策。在2013年5月，美国科索委员会发布了更新的《内部控制——整合框架》（2013）后，我国财政部立即与科索委员会联系新框架简体中文版的翻译出版事宜，并在2014年9月正式出版，从此形成了一套完整的内部控制框架体系[2]。通过查阅相关资料，目前国内上市公司内控主要存在以下问题：一是公司内部控制信息披露的质量不高和披露的信息不规范[3]；二是上市公司内部控制制度建设的质量有待提升；三是企业的内部审计相关人员独立性不强，相关人员要加强各方面的学习，同时应该有不断提升自我和保持独立性的意识；四是内部控制信息披露监管标准还有待完善。从表1-1可以看出中国上市公司内部控制评级处于一个及格的状态，由此得出大部分上市公司内部控制制度还不够完善。表1-12019年上市公司内部控制评价分级标准占比表上市公司内部评级公司数量（单位：家）占比率（%）A级280.81%BBB、BB级68719.88%B级183653.13%C级65719.01%D级2487.18%数据来源：《中国上市公司2019年内部控制白皮书》（二）研究意义我国目前的经济状态逐渐由高速转向高质量发展。在这个转变的过程中，很多企业的内部控制制度是不完善，尤其是很多中小型企业和家族企业，针对这一类企业所存在的内部控制问题展开研究。近年来从GDP的增长可以得出，人们对于生活质量的要求越来越高，这给餐饮、旅游等行业都带来了巨大的发展机会。我选择了调味品行业主打酱油生产的企业进行研究，这类企业很多都是中小型的家族企业。目前调味品行业评判标准日益完善，整个调味品市场也越来越规范，这对调味品公司的发展是有益的，但也同时提高了对公司各方面的要求，不仅仅是产品品质的要求，还有管理等方面。所以有一个良好的内部控制制度，是公司有效管理的基本保障。并且我国企业内部控制体系建立相对较晚处于发展的阶段，特别是中小企业值得对内部控制制度的建立和执行引起重视，为企业长期的发展建立牢固的基础。在调味品行业中我选择了加加食品集团股份有限公司（以下简称“加加食品”）对其内部控制存在的问题进行分析，通过借鉴分析理论和实际案例，结合加加食品的实际情况，对加加食品内部控制所发现的问题提出解决对策。希望能让相关行业的人员对内部控制制度的完善和执行引起重视。二、相关理论概述（一）相关概念界定1.内部控制在一定的条件下，企业为保障经营活动的有效、资产的安全完整、经营目标的实现等[4]，设定一系列相关的程序结合企业所面临的环境选择合适的方法和措施，使企业的经营活动既能让资源得到利益最大化，又能合理规避风险，而这一系列程序、措施、方法的融合最终构成一个完善的内部控制体系。2.内部控制的基本要素内部控制的基本要素。主要概述为：（1）内部环境，是影响企业内部控制建设过程中的各种内部因素，是内部控制运行的基础保障。内部环境包括治理结构、权责划分、企业管理、人力资源建设等。（2）风险评估，是识别、分析在企业经营过程中出现的各种不确定的因素从而确定应对方案，是内部控制执行的重要步骤。风险评估主要包括目标的确定、对于风险的识别、发现风险之后采取分析和应对。（3）控制活动，是企业根据应对风险所提出的策略或者方案，实施具体的活动，将风险控制在可承受的范围内。相关措施有：授权审批控制、财产保护控制、运营分析控制等。（4）信息与沟通，是对及时准确的收集外部与企业相关的信息，并及时进行有效传递，对内部有效的沟通是传递信息的关键，确保企业内外部的有效沟通。信息与沟通的要件包括信息传递的方式和渠道、信息的真实性和可靠性等。（5）内部监督，是企业对内部控制的建立与执行情况进行检查监督，对内部控制的有效性进行评价，同时对发现的问题进行改正。内部监督包括日常监督和专项监督，两者是一种互补的机制，日常监督作为基础，专项监督是补充日常监督的不足[5]。（二）研究现状简述MengmengLuo（2017）内部控制的有效性与财务信息的真实可靠紧密相连，但是多数企业尤其一些中小企业的内部控制制度并不完善和先关的执行力不够。在迅速变化的经济环境下，内部控制的有效性是企业未来发展的核心之一，这是高质量会计信息的保障，同时高质量的会计信息又有助于企业对资源的合理配置提高资源的有效性。环环相扣由此可见内部控制对于企业发展的重要性[6]。CaihuiQin（2018）通过研究，内部控制的缺陷与企业管理者薪资呈现负相关，对于需要处理大量的信息来做出经营决策的小规模公司也更容易出现内部控制缺陷。加强员工特别是管理者的内控意识，从内部控制五要素入手，健全企业内部控制制度，对于中小型企业建立合适的内部控制评价是监督内部控制有效手段，对于内部控制评价应该考虑的因素值得研究[7]。夏宏（2018）内部控制不是独立存在的制度，它与企业的管理密不可分，内部控制与管理活动相互牵制从而达到一个动态平衡的状态。完善的内部控制制度有助于企业经营目标的实现，同时促使企业管理更加科学、规范[8]。杨芳芳（2019）COSO框架说明了内部控制的重要性，在金融危机爆发之后，企业更加重视综合实力和风险的防控，加强内部控制的建设，但是内部控制仍然存在缺乏独立性、建设资金的不足、缺乏风险评估体系等问题。企业应当从COSO框架出发解决内控问题，为企业的长远发展建立牢固的基础[9]。谭登霞（2019）内部控制是为企业管理活动建立的一种控制体系，加强内部控制建设，完善期企业财务管理使企业资源达到最优配置的状态。目前企业内部控制还存在很多的问题。只有完善内部控制的建设且具体落实，让内控体系达到一种平衡的状态，有助于企业长远的发展[10]。综上所述，完善的内部控制随着经济环境的变化而处于一个动态平衡的过程，与企业管理密不可分，同时也是企业长远发展的基础。在市场经济越来越完善的情况下，市场竞争也更为激烈，而有效的内部控制不仅为企业的竞争增加了一定的保障，也为会计信息质量的提高奠定了基础，在发现风险时及时采取合理的措施应对风险。完善的内部控制有助于企业的发展，但是要具体落实，不能空有其表，在具体执行中发现内部控制所存在的问题并及时解决。建立适合企业发展战略的内部控制制度，让企业的经营发展处于一个动态平衡的状态。（三）研究内容与研究方法1.研究内容中国经济高速发展，很多企业也抓住了发展的机会，但是所面临的竞争也越来越大。近年，经济发展的重心由高速度逐渐转变为高质量，与时俱进企业也应该注重自身的发展质量，完善企业管理。内部控制的质量从侧面表现了公司管理情况的好坏，完善内部控制制度和执行对企业的发展至关重要。根据相关数据显示目前调味品行业的发展趋势是良好的，但是其中的一家企业——加加食品在运营的过程中就出现了内部控制失效的问题，针对加加食品的内部控制失效对其原因从内部控制环境、控制活动、检查监督等方面进行分析，提出解决问题的对策。2018年加加食品出现了控股股东非经营性占用企业资金、控股股东和关联方串通占用企业资金、控股股东违规提供对外担保等问题。内部控制失效表示企业的管理方面存在着一定的问题，为了企业的长远发展，企业的内部控制制度的完善和执行值得被企业重视，内部控制对于企业财务信息的真实性和质量的提升有一定的保障，同时企业的管理层更应加强内控的意识，以身作则引导员工加强内控意识在工作中的具体行为更加规范。目前中国经济的发展状态仍然处于一个机遇期，有不少的企业都抓住了机会发展新事业，像加加食品这样的中小企业本就有一定的基础更应该抓住机会，但是机会与风险并存打好内部基础，内部控制非常关键。在机遇期下研究加加食品这样的中小企业所存在的内部控制失效问题提出解决方案，引起其他相关行业的企业对内部控制的重视，完善内部控制制度让企业在抓住发展机会的同时也能更好的规避风险，所以在不同的经济环境下对于内部控制的研究都具有一定的经济意义。2.研究方法查找相关的文献和资料，通过案例分析法和理论分析法从内部控制基本要素出发对加加食品内部控制控制活动处出现的问题进行分析，如实际控制人占用企业资金、对外违规担保等，同时还结合加加食品的财务报告分析企业的经营状况，家族企业的性质对于加加食品内部控制的影响。最后基于以上问题的解决，提出优化问题的对策。三、加加食品内部控制的问题（一）加加食品概况1.加加食品基本情况加加食品集团股份有限公司于1996年成立，是集研发、生产、营销于一体的调味食品上市企业。加加食品于2012年1月在深交所中小板上市（股票代码：002650），上市之初曾有“中国酱油第一股”的称号。加加食品开展以“加加”酱油为主导，同时经营食醋、鸡精、食用植物油等多类调味品协同发展、共用营销渠道的经营战略。2.经营情况加加食品采用多元化的经营战略，主打“加加”酱油，其上市之初的销售收入16.57亿元，净利润17,584.00万元，本以为会有一个好的发展的发展趋势，但是近年来加加食品的营业收入和净利润一直处于持平的状态，甚至还有下滑的趋势净利润也一直在1亿元到2亿元之间，营业利润率也有下滑的趋势，具体情况见表3-1。根据资料显示，同行业的营业利润率的中位数为18.7%，而加加食品的利润率低于同行业，加加食品是以降低产品利润的方式来保障企业的营业收入。表3-1加加食品2017-2019年净利润和营业利润情况表单位：万元营业收入同比增率净利润同比增率营业利润率2017189,121.000.24%15,929.006.12%14.44%2018178,841.00-5.21%11,535.00-23.15%10.90%2019203,975.008.11%-13,276.00-188.45%2.00%数据来源：加加食品2017-2019年年度报告3.行业情况调味品具有增进菜品质量和满足消费者的感官需要的功效，是人们日常生活中不可或缺的消费品，市场需求稳定。根据数据，近年来我国调味品企业的销售收入呈逐年增长的趋势，同时伴随着餐饮行业的增长，调味品行业也具有增长的趋势。其中酱油在调味品中的产销量中占比较高，但是其产品集中度还存在一定的竞争空间。GDP的增长表明人民生活水平的提高，人们更注重健康，消费观也从数量追求转变为质量，所以更注重调味品的品质和安全。同时不同地区的消费者饮食习惯的不同也会影响着不同品种调味品的销售，还有不同区域消费者对调味品品牌的忠诚度也有一定的影响。综上，调味品的需求是不断增长的，但是消费者现在对调味品的要求和标准都越来越高，抓住消费者心理，做好品牌创新，调味品行业的企业才能发展得更好。（二）加加食品内部控制基本要素存在的问题1.内部环境治理层和管理层对内部控制的意识不强，未考虑到控股股东占用非经营性资金会给企业带来什么风险甚至出现经营危机。通过查阅相关资料，加加食品2017-2018年违规对外担保的资金占比超过净利润的10%，如果后续处理不当，给企业带来的损失是不可估量的。从企业管理者的内部控制意识不强反映出员工的内部控制意识也很薄弱。企业人力资源建设不完善，员工素质不高，接受实际控制人指示的人员尤其是相关财务人员违背职业道德规范，在未履行任何正常审批流程的情况下，就将企业相关资产转出。组织结构不完善，从图1加加食品的组织结构图可以发现企业对于战略的发展、审计、生产和营销都是比较重视的，但是忽略了风险评估，未设置专门的风险评估部门。图1加加食品组织结构图2.风险评估加加食品的风险评估不到位，从2017年3月开始，企业的实际控制人就开始利用加加食品的相关资源帮助湖南卓越投资有限公司一直持续到2018年3月，在这期间加加食品并未采取适当措施来制止其中存在的不当行为，说明加加食品的风险意识低。风险评估系统薄弱，缺少专业风险评估能力，在短期经营上就能看出对企业造成的危害，长此以往企业将会出现更大的危机。风险评估应该建立长效机制，而不是在出现问题时才关注企业出现的风险。风险防控能力不足，也是加加食品存在的问题，据资料显示加加食品的组织架构并未设置专门的风险防控体系或是相关部门。很多企业都会忽略风险防控这个关键点，特别是在企业的经营良好的情况下，加上企业大多数的风险防控对风险识别和评估不够准确，久而久之就会忽略风险评估。3.控制活动加加食品在2017-2018年出现企业实际控制人将加加食品的资金通过相关企业转账，出现股东非经营性占用资金的情况。同时还存在违规对外担保、利用关联方交易将企业资金转出的情况（详情见表3-2），而这些违规操作都是在企业实际控制人的指示下未履行正常审批流程或相应内部决策程序。以上违规操作的情况，表明加加食品内部控制的失效。表3-2加加2017-2018年违规开具商业票据、对外担保、资金占用情况表时间事项金额（万元）资金占用方2017违规开具商业承兑汇票26,000.00关联方企业具体企业未说明2018违规开具商业承兑汇票7,200.00关联方企业2017违规对外担保8,800.00湖南卓越投资有限公司2018违规对外担保6,500.00湖南卓越投资有限公司2018未履行相应内部控制决策占用资金5,400.00自然人（刘胜渝）2,400.00万元；湖南派仔食品有限公司（关联方）3,000.00万元数据来源：加加食品2018年《关于公司违规开具商业票据、对外担保、资金占用等事项的提示性公告》控制活动落实的不及时和执行力度不够，加加食品在内控失效导致经营风险和问题，还被加上了“ST”的标志，到目前都还未能去掉这个标志，说明加加食品采取的控制活动不合适，未能及时合理的解决问题。控制活动是将风险评估所发现的问题，采取适当的措施将风险控制在所能承受的范围之内。而加加食品未能妥善处理问题，可以看出在控制措施缺乏专业性，在落实方面也不及时[11]。在控制活动上还有一个问题就是，关键控制点存在漏洞。加加食品在关联方和对外担保就存在内部控制漏洞，2017年实际控制人私用公章，以公司的名义为其创立的另一家公司——湖南卓越投资有限公司对外借款提供担保。所以要注意关键控制点的控制活动，比如对外担保、关联交易、资金活动管理等重点事项的控制活动。加加食品权责分配不当，企业实际控制人权力过大，同时相关审批制度不严格。加加食品出现违规使用资金的情况（详情见表3-2），很大一部分都是企业实际控制人指示相关人员，违规利用公司相关资产。4.信息与沟通加加食品在出现相关资金使用不合规之后，未及时披露相关信息。信息对于每个员工来说是及时了解企业的关键所在，而企业的信息披露不规范不及时，会出现误导员工对企业的认识。员工清楚的知道自己在企业所处的位置所应该承担的责任，在信息的处理方面就能清晰的了解是否与自己相关，及时了解相关信息，及时发现问题，避免信息与沟通的不足给企业带来危机。所以加加食品应该及时并且合规进行信息披露。各部门之间缺乏有效的交流与沟通，例如关联方交易而言，营销部门和财务部门，对关联方交易发生的真实性是否存疑就缺乏有效的交流与沟通。不仅仅部门与部门之间要有效的交流与沟通，员工之间也要有效的交流与沟通，同时还要正确传递信息，避免出现信息谣传。5.检查监督企业出现股东占用非经营性资金和控股股东利用权利对外提供违规担保等情况，说明企业的内部监督没有落实到位，特别是在资金的使用情况上就出现了很大的问题。一般大数额资金的使用应该受到严格的控制的，不仅仅要进行日常监督，专项监督同时也要落实到位。监督对于企业的内部控制是非常重要的，通过检查监督发现企业内部控制存在的问题从而出具内部控制报告。对于企业财务系统使用过程的规范性要重点检查，资金的使用是否经过审批流程、凭证是否真实、是否按照流程执行等经营活动，日常监督和专项监督同时进行互补缺陷，发现企业内部控制所存在的问题，结合内外环境等因素改善内部控制的不足之处。各部门之间的内监督效果不强，部门之间的责任紧密联系，一个部门出现问题，在其相关关联的活动中，应该在其他部门也会出现相关的信息。加加食品出现了，各部门之间内部监督弱化的现象。这是不利于企业内部监督机制的完善的，甚至会影响企业长远的发展[12]。四、加加食品内部控制的优化策略（一）内部环境的优化1.提高企业员工内部控制的意识提高员工的内部控制意识，尤其要加强治理层和管理层的内部控制意识，从上而下的引导员工树立正确的内控意识。员工内控意识的提高是内部环境的优化，这是从根本上让内部环境得到优化。加强对员工的培训，不仅培养员工内控和风险意识，也要加强对员工专业方面的知识的学习。给员工提供学习平台，让员工有学习的机会，不断加强自我，提高员工自身素养，减少员工出现违反职业道德的情况。员工与日常的生产活动息息相关，员工内控意识的提高有利于发现经营活动所存在的问题，及时反馈找到适合的应对方案。2.完善企业的人力资源建设人力资源是一个企业长远发展的有力保障。在新人招聘时就要从各方面考察员工，包括员工的专业能力和素质，同时还要展开入职培训，强化新员工对岗位职责的认识和制定未来职业的发展方向。同时给老员工提供学习的机会，加强培训保持员工对于未来发展的动力，最为重要的一点就是通过培训提高员工的素质，避免员工出现违反职业道德的现象。加强学习，提高员工专业知识水平有助于工作效率的提高，有利于企业未来的发展。3.完善企业的组织架构组织架构对于企业来说是一个大的基本框架，在这个框架里，去不断的填充，发现问题再不断的改善，在这个磨合的过程中找到适合自己的结构。加加食品在治理结构方面就出现了所有权强化经营权的问题，出现控股股东占用企业资金的情况。集权与分权的度量企业一定要控制好，所有者和高级管理人员之间最好是形成相互制衡的关系，奖惩机制和监督机制的完善也非常重要。同时细化奖惩机制规则，也有利于各部门之间、员工之间的监督和内控意识的提高。（二）风险评估的优化完善风险评估体系,控制经营风险。从加加食品的资金被控股股东非经营性占用长达半年之久，同时采取的控制措施不及时，表明企业的风险评估体系非常薄弱。定期聘请数据分析的专业人员和具有丰富管理咨询经验的人员等专业人员对企业所涉及风险进行分析，提高风险分析的准确性。通过大数据分析对企业所面对的风险有一个大概的估量，再结合管理咨询人员的分析精确企业所面临的风险。加强企业事先对风险进行预测的能力，做好风险控制工作，同时还要根据预判情况制定风险应急方案。对于企业不同类型的业务活动、各个关联方等重要的经营活动更要严格进行风险控制，任何的突发情况企业都能及时应对，有利于提高内部控制的效率。除此之外对企业的关键事项建立风险评估标准，比如对关联方企业建立对应的风险评估标准库，当出现重大影响事项就立即报警预警。（三）控制活动的优化1.明确权责，合理授权明确划分相关人员的职责，设置合理的岗位，特别是资金管理、资金预算等重要的板块人员职责的划分，注意不相容职务的分离控制。细化权力与责任之后，可以明确知道管理层和员工的职责，在出现问题后能明确追究责任，员工在工作时就会更加小心谨慎。合理授予权力，管理者或相关人员的权力过大，容易出现资产私用等舞弊的发生，权力过小又不利于企业的经营发展，但是权责划分过细也不便统一控制，所以要合理授权。除此之外加强权力是否运用合理的监督力度，特别加强货币资金管理的监督力度，避免企业出现资产私用的情况。2.加强企业内部控制的执行力每个企业都有自己的内部控制制度，但是在具体执行上是不同的，有各种的因素影响着内部控制的执行。公司管理高层人员对内部控制的重视层度、企业文化、企业采用分权管理还是集权管理、企业对于财务管理的重视等因素都会对内部控制的执行造成影响。内部控制是否能够严格的执行，不仅关系到企业经营目标能否顺利实现，同时也是一个企业长远发展的关键因素。完善的内部控制制度就如同一个理论，只有去落实去执行才能发现其中所存在的问题，而随着内外因素的改变，会发现更多的问题，不断地完善内部控制制度，这才是一个完整的过程。所以要加强内部控制的执行力，具体落实到经营活动中去[13]。3.严格控制审批的规范性加加食品出现内控失效和相关办事流程不严谨也有一定的关系，严格控制资金审批流程。从项目的计划、执行、审批等按照流程进行，虽然其中的操作比较繁琐，但是有助于企业管理。对于高级管理层，明确资金的使用限额，超过所规定的限额，需要经过多位高级管理人员共同商议决定，资金的使用超过企业最近的年报净资产的15%就需要召开股东大会是否通过。对于不便于出席现场的股东可以通过线上或是授权他人参加。（四）信息与沟通的优化1.加强信息与沟通的内部控制管理企业内部沟通不力和不及时，都会对企业的发展造成一定的影响，加加食品通过关联企业转账，在未经过相关部门审批的情况下，就非常有可能出现信息沟通不力的情况。信息沟通不及时，不仅会导致在经营过程中错失机会，给公司造成损失，还有可能给客户造成损失，这样就会降低企业的诚信度，所造成的伤害是不可估量。加加食品在出现股东占用非经营资金、与关联方之间的问题等情况都未及时披露，这又会造成企业内外部的信息不对称。企业内外部信息不对称不仅可能会给企业带来损失，还会给债权人带来很大的损失。所以在企业管理中信息的及时处理对于经营是十分重要的，信息对于风险分析是有直接影响。出现不好的信息同时也代表着企业危机的出现，及时分析风险，及时找到应对措施，在面对风险时就能更好的应对危机，减少给企业带来的损失。所以企业要有一个信息管理系统，及时处理信息，将信息进行过滤，将有效信息及时反馈给风险评估系统，针对反馈结果及时有效的采取应对方案[14]。2.加强信息规范化信息的有效传递有利于提高内部控制的有效性，同时信息的真实规范也会提高信息与沟通的质量。首先企业就要做好信息传递的规范性，信息披露规范、传递给员工的信息规范，提高信息的有效传递，避免外界对企业的不信任。其次要规范员工对信息的传递，在要求效率的同时保证真实性，避免出现谣传的现象而造成员工的恐慌。最后就是保护信息的安全性，现代科技的发展，现代化的办公增加了信息传递的效率，同时也要注意网络带来的弊端，加强信息传递系统的安全性，减少不可控因素。（五）检查与监督的优化加强内部监督力度，完善内部监督制度。内部监督是内部控制实施的重要保障，加加食品不仅需要加强日常监督和专项监督，企业涉及非常多的业务在项目检查选择的方法上也是非常重要的。加强内部监督不仅仅是内部审计机构的责任，在各个部门之间、员工之间都要有监督的意识，还要明确规定奖惩制度。加加食品尤其要注意的是对于管理层的监督，监事会要加强对高级管理层的监督力度，确保内部控制的有效执行。对于监督所发现的不足要及时采取措施改正，有需要可以聘请专家听取其意见，专业的判断能力有助于问题的更好解决[15]。结语随着科技的进步，和经济的高速发展，企业在高速发展的同时就要注重内部的建设，所以完善内部控制是每个企业都值得注意的。经济的高速发展更容易让企业去注重经营和管理，而忽略内部控制的完善。内部控制是围绕着企业的经营目标和企业的发展战略等渐渐完善的，虽然内部控制的大体框架对于每个企业来说大约是一致的，但是其中的各种细节都是需要企业不断地摸索落实，最后让内部控制形成与企业相契合的平衡状态。良好的内部环境、完善的风险评估机制、控制活