会计学：第七章 供产销业务

第七章供产销业务第一节对供应商的负债

——应付票据、应付账款

指债务人出具的承诺在将来某一时日支付固定金额的书面文件，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。我国银行结算办法规定，商业汇票的承兑期限最长不超过6个月，因此应将应付票据归于流动负债管理。应付票据（一）应付票据开出的承兑汇票金额实际支付票据的金额余：尚未归还的票据金额相关账户：财务费用，银行存款，原材料，在途物资等应付票据的会计核算不带息应付票据购买时：借：原材料（在途物资）贷：应付票据到期偿还时：借：应付票据贷：银行存款带息应付票据利息的处理（财务费用）（1）按期预提利息预提时：借：财务费用贷：应付票据到期支付本息：借：应付票据财务费用贷：银行存款（2）到期一次计入财务费用借：财务费用应付票据贷：银行存款【例】某公司于2005年7月1日购入一批生产用原材料价款100,000元，增值税专用发票注明税额为17000元。按合同规定，企业出具一张期限为3个月、年利率为4%的银行承兑汇票，同时向银行交纳手续费60元。

（1）7月1日购进原材料时：借：财务费用-手续费 60

贷：银行存款 60

借：在途物资 100,000

应交税费-应交增值税（进项税额）17,000

贷：应付票据-银行承兑汇票 117,000

（2）10月31日，到期付款，支付票面金额及利息：借：应付票据-银行承兑汇票 117,000 财务费用-利息费用 1,170

贷：银行存款 118,170【例】某公司于2005年12月1日购入一批生产用原材料价款100,000元，增值税专用发票注明税额为17000元。按合同规定，企业出具一张期限为3个月、年利率为4%的银行承兑汇票，同时向银行交纳手续费60元。

（1）12月1日购进原材料时：

（2）12月31日，预提利息费用：借： 财务费用-利息费用 390

贷：应付票据 390

（3）2月28日，到期付款，支付票面金额及利息：借：应付票据-银行承兑汇票117,390

财务费用-利息费用 780

贷：银行存款 118,170逾期应付票据的处理商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款

（1）若05年10月1日票据到期不能付款时:

借：应付票据-银行承兑汇票 117,000 财务费用-利息费用 1,170

贷：短期借款 118,170

（2）如果企业开出的是商业承兑汇票，在无力偿还时借：应付票据-银行承兑汇票 117,000 财务费用-利息费用 1,170

贷：应付账款 118,170【例】某公司于2005年7月1日购入一批生产用原材料价款100,000元，增值税专用发票注明税额为17000元。按合同规定，企业出具一张期限为3个月、年利率为4%的银行承兑汇票，同时向银行交纳手续费60元。（二）应付账款

应付账款是指企业在正常生产经营过程中，因购买商品、材料或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项问题：

（1）入账时间的确定（2）入账金额的确定应付账款的发生额偿还额和抵减额余：尚未归还金额（1）入账时间一般原则：所购买物资所有权转移或接受劳务已发生的时点A.货单同达，货入库后，按发票帐单入帐；B.单到货未到，货物入库后，按发票金额入账C.货到单未到时，月终估计入账。

例：某企业5.25.购入一批材料，发票帐单月终未收到，估计价格为32000元，6.5收到单据，货款30000元，进项税额5100元，款未付。5.25不作分录5月底：借：原材料32000

贷：应付帐款320006月初冲销：借：原材料32000

贷：应付帐款320006.5借：原材料30000

应交税金—应交增值税（进项）5100

贷：应付帐款35100（2）入账金额：购货折扣的处理商业折扣：按扣除商业折扣后的金额入账现金折扣：总价法下，按发票上记载的全额入账，暂不考虑现金折扣，付款时再区别对待

折扣期后付款：借：应付账款贷：银行存款折扣期内付款：借：应付账款贷：银行存款财务费用思考：净价法下如何处理？经济业务总价法净价法(1)购货时借：原材料10,000应交税费-增（进）1700

贷：应付账款11,700购货净价10000×（1-2％）+1700＝11,500借：原材料9,800

应交税费-增（进）1700

贷：应付账款11,500(2)付款时①假定在折扣期限内付款现金折扣收益=200(元)实付账款金额＝11,500借：应付账款11,700

贷：银行存款11,500

财务费用200借：应付账款11,500

贷：银行存款11,500②假定超过折扣期限付款借：应付账款11,700

贷：银行存款11,700借：应付账款11,500

财务费用200

贷：银行存款11,700【例】设企业购入一批材料，发票账单所列金额为10,000元，付款条件为2/10，n/30，材料已经验收入库，增值税率17%。该企业采用实际成本核算。第二节应收款项

引言

1、会计上对以上问题的处理思想。

2、应收账款对企业持续经营的影响。某企业某年实现销售收入100万元，其中该年收回货款20元，其他80万元以应收账款的形式存在，思考以下问题：其他应收款应收利息应收股利应收补贴款应收账款应收票据预付账款因非营业活动产生因营业活动产生应收款项的构成二、应收票据四、其他应收款三、预付账款五、坏账第二节应收款项

一、应收账款一、应收账款（一）应收账款的确认和计量（二）应收账款的会计处理（一）应收账款的确认和计量１、应收账款的确认应收账款的含义：指企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。应收账款的确认条件：销售收入的确认是应收账款确认的标志及参照。２、应收账款的计量入账价值方法１：以未来可收回款项的现值作为入账价值。（理论）方法２：以交易发生日的实际发生额作为入账价值。（实务）含义：购买数量的折扣交易发生时产生３、影响应收账款计量的因素表示方式：一般用售价的一定百分比来表示。

（1）商业折扣借：应收账款贷：主营业务收入（发票价格-商业折扣）

对应收账款计量的影响：应按发票价格中扣除商业折扣后的余额确认应收账款。会计处理方法：

会计处理方法：总价法和净价法

（2）现金折扣

含义：及时付款的折扣交易发生后付款时产生

表示方式：“2/10，N/30”的含义总价法借：银行存款贷：应收账款（总额）销售

收回（折扣期内）

收回（折扣期外）借：应收账款（总额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款（净额=总额-折扣）财务费用贷：应收账款（总额）净价法借：银行存款贷：应收账款（净额）财务费用销售

收回（折扣期内）

收回（折扣期外）借：应收账款（净额=总额-折扣）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款（净额）

甲企业于2006年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。例题总价法与净价法的会计分录：时间方向及科目总价法净价法

5月15日销售商品时借：应收账款234000232000

贷：主营业务收入200000198000

应交税费——应交增值税（销项税）3400034000若：客户未超过折扣期付款

借：银行存款232000232000

财务费用2000

贷：应收账款234000232000若：客户超过折扣期付款借：银行存款234000234000

贷：应收账款234000232000

财务费用

2000（二）应收账款的会计处理

１、账户设置应收账款应收已收

未收

２、账务处理借：应收账款（按应收的货款和税款金额）贷：主营业务收入（按实现的营业收入）其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（按专用发票中注明的增值税）借：银行存款贷：应收账款账务处理发生收回二、应收票据（一）应收票据概述（四）应收票据的会计处理（三）应收票据利息和贴现收入的计算（二）应收票据的计价（一）应收票据概述按承兑人不同银行承兑汇票商业承兑汇票按是否带息带息票据不带息票据2、分类：1、含义：因赊销业务产生的债权商业汇票、最长期限（二）应收票据的计价现值法面值法理论上实务中利息=本金×利率×时间（三）应收票据利息和贴现收入的计算应收票据的面值票面利率日：头算尾不算，尾算头不算（360）月：整月计算（12）1、应收票据利息的计算2、应收票据贴现收入的计算贴现的相关术语贴现期、贴现率、贴现息、贴现净额（贴现收入）贴现的含义贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期2货币资金及应收账项贴现收入的计算贴现净额（收入）＝票据到期值-贴现息票据到期值＝应收票据面值×（1+票面利率×票据期限）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期思考:

票据贴现收入一定大于面值吗？请讨论并分析原因。（四）应收票据的会计处理

1、应设置的账户应收票据（资产类）收到①贴现②转让③到期尚未到期的应收票据按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿”2、会计处理收到计息贴现借：应收票据（票据面值）贷：主营业务收入（应收账款）

借：应收利息贷：财务费用借：银行存款（贴现收入）（财务费用）贷：应收票据（财务费用）应收利息转让到期收回借：材料采购等（实际价值）（银行存款）贷：应收票据（面值）应收利息（已计息）财务费用（未计息）（银行存款）借：银行存款贷：应收票据（面值）应收利息（已计息）财务费用（未计息）到期退回：已贴现：未贴现：借：应收账款

贷：应收票据

应收利息财务费用（利息）借：应收账款（本+息）

贷：银行存款（短期借款）

例题

B公司于2008年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？

续前例

若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。借：应收账款102000贷：银行存款102000

续前例

若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款102000贷：短期借款102000三、预付账款（一）核算范围预付账款：购货债权—应收货

应收账款：销货债权—应收钱（二）账户设置预付账款预付

收货、转销（三）会计处理支付定金

借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时

借：材料采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款

借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款

预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。！

例题

A公司2008年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？四、其他应收款

非营业活动产生各种应收暂付款（二）核算的内容2（三）账户设置——“其他应收款”3（一）核算范围1（四）备用金

1、含义——不是现金，而是其他应收款

2、管理制度——定额管理和非定额管理（1）定额管理（2）非定额管理

（1）定额管理【例】

甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为

6000元，以现金拨付。借：其他应收款——销售部6000

贷：库存现金6000

报销日常管理支出2000元，财务部门补足定额：借：销售费用2000

贷：库存现金2000

将定额减至5000元时：借：库存现金1000

贷：其他应收款——销售部（备用金）1000（2）非定额管理

【例】

企业供应部门外出采购某材料，预借款50000元，以银行存款付讫。借：其他应收款——供应部门（备用金）50000

贷：银行存款50000

上述部门采购材料入库，并取得增值税专用发票，买价为30000元，增值税5100，余款以现金的形式交回。借：原材料30000

应交税费——增（进）5100

库存现金14900

贷：其他应收款—供应部门（备用金）50000五、坏账的核算（一）坏账概述

1、坏账的定义企业无法收回或收回可能性极小的应收账款

2、坏账确认的条件债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。

（二）坏账的核算方法

1、直接转销法

——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款项

2、备抵法

——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。

我国规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。！

2、备抵法（1）估计坏账损失的方法销货百分比法应收账款账龄分析法应收账款余额百分比法

坏账准备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的坏账准备。其账户结构为：2.备抵法（2）2.备抵法（3）提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款

例题

A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2009年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，2010年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2011年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？小结交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系

第三节存货一、存货的概念及确认二、存货的分类（一）存货的概念

储备的流动资产为日常经营活动销售或耗用所有权属于本企业存货的概念指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。以备出售消耗的材料或物料处在生产过程1、定义2、内容ABC(二）存货的确认

前提——符合存货定义同时具备以下2条件：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业

——资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠计量

——满足货币计量假设基本标准专业标准实质：企业是否拥有存货的法定所有权二、存货的分类（一）按企业性质分类制造业企业存货商品流通企业存货其他行业存货材料在产品自制半成品产成品包装物低值易耗品委托加工物资外购商品12345678（二）按经济内容分类——8类（三）按存货的存放地点不同分类库存存货（加工中存货）在途存货委托加工物资委托代销存货（一）永续盘存制＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对（二）定期盘存制期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果一、取得存货的计价（一）问题的提出（二）计价标准（三）入账价值的构成②运输费③包装费问题1棉花采购费用①发票:买价/增值税⑤入库前挑选整理费仓库（一）问题的提出外购存货取得的过程农场成本?原材料商场问题2问题3小规模纳税人②③④⑤⑥⑦④装卸费问题4?一般纳税人（棉纺厂）问题5增加存货的方式?种?成本进口存货：⑧关税⑦保险费⑥途中合理损耗?（二）计价标准企业会计准则——存货

存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企业会计制度第二十条规定存货在取得时，应当按照实际成本入账。

按历史成本（也称实际成本）计价依据——我国有关会计法规，如：问题1实际成本的构成内容？问题2采购成本？加工成本？其他成本？（三）入账价值的构成影响企业存货入账价值构成的因素①取得存货的方式②纳税人的划分一般纳税人17%/13%/10%/0小规模纳税人4%/6%（三）存货入账价值的构成取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本

+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。二、发出存货的计价

先进先出法加权平均法移动加权平均法个别计价法

二、发出存货的计价方法先进先出法是假定先收到的材料先耗用，并根据这种假定的成本流转顺序对发出材料和期末材料成本计价。

加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。二、发出存货的计价方法移动加权平均法是指在每次收料后，立即根据库存材料数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。

个别计价法或分批计价法是以某批材料收入的实际单位成本作为某批材料发出的单位成本，从而计算发出材料成本的一种方法。

先进先出法【例1】某企业2008年4月份采用先进先出法登记A材料明细账的情况见表所示。

A材料明细账

2006年收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初4001040005发出10010100030010300010购入20011220030010300020011220018发出30010300020011220028购入10012120020011220010012120030结余30034004004000200112200100121200

加权平均法加权平均法计算公式如下：期初存货成本+本期进货成本加权平均单位成本=

期初存货数量+本期进货数量

【例2】承上例，该企业采用加权平均法计算的本期期末存货成本如下：

4000+2200+1200

加权平均单位成本==10．57（元）

400+200+100

期末存货成本=300×10．57=3171（元）移动加权平均法

移动平均法计算公式如下：

原有材料成本

+本次收货的实际成本材料加权单价

=

原有材料数量+本次收料数量本批发料成本=本批发货数量×材料加权单价移动平均法【例5】承前例，某企业2008年4月份采用移动平均法登记A材料明细账的情况见表所示。

A材料明细账

2006年收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初4001040005发出10010100030010300010购入20011220050010.45200

18发出30010.4312020010.42080

28购入10012120030010.933280

30结余3003400400412030010.933280

思考：

不同的存货计价方法对期末资产价值有何影响？对本期损益又有何影响？（一）成本与可变现净值孰低法

*成本

三、期末存货的计价*可变现净值*为什么期末存货要按此方法计价（一）成本与可变现净值孰低法其中：

成本

——存货的历史成本；

可变现净值

——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值就是市价吗？（二）具体做法每种存货单项比较法分类比较法每类存货总额比较法全部存货若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限

借：存货跌价准备贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备（三）账务处理

1.存货跌价损失——计入“资产减值损失”

2.每一会计期末应提准备——必须考虑计提前的余额

成本可变现净值成本＜可变现净值

不作账务处理成本＞可变现净值

应提存货跌价准备(成本—可变现净值)

已提存货跌价准备“存货跌价准备”余额比较比较应提＜已提应提＞已提

补提存货跌价准备

冲销存货跌价准备

作账务处理计提存货跌价准备的程序例

某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的期末计价。2006年末，存货的账面成本为11万元，预计可变现净值为8万元。2007年年末该存货的预计可变现净值为6万元；2008年年末的预计可变现净值为12万元（假设账面成本不变）。要求：做有关会计分录。06年年末——减值3万元借：资产减值损失3

贷：存货跌价准备307年年末——继续减值2万元应补提跌价准备=（11－6）－3=2

借：资产减值损失2

贷：存货跌价准备208年年末——增值6万元只能恢复已计提跌价准备5