基层医疗卫生机构财务内部控制存在的问题及对策

财政部2012年11月发布《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》，为行政事业单位提供了明确的、可操作的内部控制建设指引，并于2014年1月1日起实施。从《内控规范》中可以看出，行政事业单位的内部控制建设以经济活动为切入点，覆盖了预算、收支、政府采购、资产、建设项目、合同六大部分。当前基层医疗卫生机构尚未形成完善的、行之有效的财务内部控制体系，为保证资产的安全、财务信息的真实完整，必须要完善和优化财务内控体系。一、加强基层医疗卫生机构财务内控的重要意义（一）有助于保障资产安全与使用有效性资产是行政事业单位正常运转的物质基础和财力保障。基层医疗卫生机构存在资产不安全、配置不合理、损失浪费等现象，加强财务内控可以落实资产管理责任，有助于保证资产的安全，为单位有效履行职能夯实物质基础。（二）有利于规范经济活动，防范财务风险建立健全财务内控制度是贯彻执行中央八项规定，严肃财经纪律和“小金库”专项治理的必然要求。通过制定制度、实施措施和执行程序，将制衡机制嵌入到单位内部控制制度建设之中。保证单位经济活动和业务活动在法律法规允许范围内有效开展，从而避免发生违法违规的行为，有效防范财务风险和预防腐败。（三）有利于提升财务信息的可靠性会计信息在收集、传递过程中无法确保其真实性，加强财务内控可以合理保证财务信息的真实完整，从而提升财务信息分析的能力，为内部管理和外部监督提供了强有力的信息支持。二、基层医疗卫生机构财务内控建设中存在的问题（一）财务内控环境比较薄弱在日常管理中，管理人员关注的是医疗业务的开展和医疗质量的提升，对财务内控的重视程度不够。实行会计集中核算后，有些管理人员认为财务监管是会计核算中心的责任，核算中心审核通过的就是合理合法合规的，缺乏内部控制主体责任意识。基层医疗机构的报账员大多数是非专业会计人员，很难发挥会计人员岗位的监督作用。而会计核算中心人员又不能直接参与到基层医疗卫生机构的财务管理中，不能在日常业务活动过程中行使监管职能。在这样的内控环境下，财务内控流于形式。（二）财务内控制度不完善基层医疗卫生机构基本上建立了财务内控制度并加以实施。但大部分的内控制度比较笼统，对具体经济业务的开展和执行缺乏指导性和可操作性。有的单位岗位设置不合理，不相容岗位没有有效分离，关键岗位长期不轮换。1.资产内部控制制度不完善对固定资产管理等未做出详细的控制与管理规定，导致对资产的管理不到位。基层医疗卫生机构资产中，存货和固定资产比重较大，但在管理上比较松散。部分单位在资产采购后没有进行的详细的登记管理，资产信息失真；缺乏资产验收制度、清查盘点等制度的约束，导致资产损坏浪费，账实不符；资产责任人不明确或责任追究执行力度不足，难以落实责任。2.预算业务编制不科学，考评机制不健全增量预算法是基层医疗卫生机构在预算编制时采用较多的方法，该方法工作量小，使用方法相对简单，但仅采用这一方法会对预算的准确性造成影响。如专用材料成本，以增量预算法进行核算会忽略掉价格等因素的影响。另外，预算编制以财务科为主，其他科室参与度低，造成预算的编制与实际的工作结合度不足，缺乏充分的预算编制依据，也影响预算数据的准确性。一些单位在预算执行过程中没有按预算口径控制支出，未对预算执行情况及时监控发现预算执行的偏差，造成预算执行控制不到位。预算绩效评价机制不健全，预算考核不够严格，缺乏有效的奖惩措施，预算资金使用效率不高。（三）信息系统建设不到位，内部信息沟通系统缺失基层医疗机构很多单项的业务都有自己的信息化软件，如：HIS系统、财务系统、办公系统。但各信息系统的关键数据不能实现共享，整体处理数据能力比较低，基本上还是人工处理加工数据，事中的合理控制和事后的数据分析反馈也得不到有效发挥。单位内部信息沟通系统的缺失，导致单位管理运行效率低下。（四）风险防范意识薄弱，内外部监督力度不足基层医疗单位承担着基本医疗、公卫服务的重要职能。在面临内外部环境的大变化时，却缺乏风险意识和相应的风险评估机制。资金使用缺乏预算，购进大型设备缺少论证。对办公设施、医用耗材、低值易耗品没有计划采购，存在潜在风险。在问题出现后才进行事后控制，没有做到事前预防。在监督方面，部分内控制度没有真正落实到日常工作中，使制度形同虚设；实行会计集中核算从表面上看对其收支进行了监管，实质上并不能对事项的真实性进行审核。会计核算中心人员只能根据其提供的原始单据来审核做账，无法现场确认，对一些支出和资产的实际状况无法监管到位，没有体现监督指导作用。三、完善基层医疗卫生机构财务内控的对策（一）增强财务内控意识，形成良好内控氛围管理人员必须形成对财务内控的正确认识，以身作则，起到带头模范作用。要加强对全体职工内部控制的宣传和培训，使其了解相关法规政策。从而提升单位职工的财务内控意识，提升理论政策水平及实操能力。全体人员应广泛参与内部控制措施的具体实施，并把财务内控建设具体工作落实到个人，建立个人负责制，做到各司其职，分工协作，为全面推进基层医疗机构内部控制的发展营造良好的氛围和环境，确保财务内控的有效运行。（二）梳理业务流程，完善财务内控体系以全面落实《内控规范》为着力点，进一步规范经济业务活动。要建立层级分明、分工制衡的组织机构，对关键岗位和关键岗位人员进行有效的管理。要对各类业务活动的流程进行梳理，突出规范重点业务领域。找出现行制度存在的缺陷，完善相应的制度并不断优化。必须要根据单位的实际情况，细化财务内控制度。建立健全预算管理制度、财务稽核等制度，更加精准地防范财务风险。1.建立固定资产论证制度，加强资产管理基层医疗卫生机构应健全资产管理制度，如医疗器械采购制度、验收制度，仓储保管制度、出库制度、清查制度等，大型设备还应建立固定资产的构建论证制度，防止资源浪费。做好资产配置预算，合理配置固定资产，充分发挥资产效用。应和政府采购管理有机结合，增加透明度，规范资产采购的行为。同时要加强资产的日常管理，落实资产管理责任，各类财产物资必须要完善验收入库、调拨手续，并定期进行清查盘点，固定资产报废要按照相应的流程处置，报经批准后进行处理。以做到账实相符，账账相符，确保财产物资的安全完整。2.合理确定预算编制的依据，实现全面预算管理依照本单位的业务情况和发展目标，对全体人员的工资和业务经费予以明确。建议采用零基预算或零基预算和增量预算相结合的预算方法，根据不同业务项目的资金性质和特点编制预算，严格按照基本支出和项目支出划分，项目支出的申报要进行项目论证，经批准的项目支出预算全部纳入项目库管理，合理高效地配置资源。对业务预算目标的预算管理控制主要从事前、事中、事后三个方面进行控制分析，从预算编制、预算执行、预算调整、决算以及预决算考核等方面入手，以此来保障预算的有效执行，为预算绩效考核提供依据，全面提升财务预算管理水平。3.加强收支业务的内部控制管理合理设置收入支出业务关键岗位，明确岗位的职责权限。各项收入纳入单位统一核算、统一管理、严禁设立账外账。严格控制支出，要从以下几个方面加强支出管理：（1）应按照核定的年度预算和支出计划安排支出，不得随意安排超预算、无预算的支出。（2）按照支出业务的分类审批权限，履行审批程序。大额资金支付和基建维修工程等重大经济活动应经过集体决策。（3）严格执行大型支出报告审批制度，按照政府采购及招投标规范程序实施。（4）设备购置、基本建设和维修等要符合区域卫生规划、严格控制超规模、超标准的项目。（5）应推广公务卡使用，切实提高公务卡的支付率。全面减少公务现金结算，提高支出的透明度，确保资金的安全。（三）提高信息化程度，加强信息沟通基层医疗卫生机构应将经济活动及其内控流程嵌入到单位的信息系统中，通过信息化手段规范业务活动管理流程和运行程序，落实岗位职责和监督管理。如在资产的管理上，内部控制管理系统可以与部门预算、部门决算、资产清查系统紧密相连，消除信息沟通障碍，保障信息传输的及时性与准确性，提高经济活动管理效率。只有加强信息系统建设，合理设置信息系统管理岗位并明确责任、加强协调配合，才能推动信息化建设高效推进。同时也为有效管控经济活动风险，实现经济活动目标提供了坚实的保障。（四）提高风险防范意识，加强内外部监督提高对风险的识别能力，应从岗位设置着手评估在业务活动过程中存在的特定风险，寻找有可能导致单位经济损失的风险点，建立一套完整的风险评估机制，并建立经济责任制，确保每一项经济活动的制度与执行都能找到具体的责任主体。除了应自觉接受外部机构如审计局、纪检监察等部门的监督外，还应加强财务内部监督，制定科学、合理、可行的内部监督机制、约束机制，问责机制。从根本上保证实现单位内部控制和外部控制相结合的全面控制，充分发挥它们的相互促进作用。形成监管合力的局面，优化监督效果，保证基