【第三方支付的会计处理探析-以支付宝为例8300字（论文）】

第第页吉林外国语大学论文毕业论文用纸第三方支付的会计处理分析--以支付宝为例目录TOC\o"1-2"\h\u18709引言 127947一、相关理论概述 18361（一）第三方支付的概念 11950（二）第三方支付的发展历程 227745二、支付宝的基本情况及会计处理分析 222365（一）支付宝的基本情况 222540（二）支付宝的会计处理分析 310441三、支付宝会计处理存在的问题 414117（一）会计科目设置不准确 424454（二）沉淀资金利息确认不明确 511380（三）用户投资理财资金确认不规范 529226四、解决支付宝会计处理问题的措施 624441（一）充分发挥会计科目设置的灵活性 620589（二）明确沉淀资金利息的归属 713914（三）按照不同的产品细分投资理财资金 828647结语 10引言现在互联网科技正在高速发展，第三方支付在人们生活中已经普遍存在并且占据主导地位。第三方支付的兴起造就了支付宝和财付通等一批互联网支付的商业巨头，使人们的日常消费和投资理财等多方面都变得更加多元化。近几年，我国第三方支付的整体规模增长速度飞快，2020年由于疫情的原因，使第三方交易规模有所下降，但是第三方支付方式依旧远大于传统支付方式。而第三方支付之所以能战胜传统的支付方式，是因为它具有高效性和便捷性。然而，第三方支付在促进我国经济发展，给人们生活带来便利的同时，也使会计处理面临诸多挑战。一、相关理论概述（一）第三方支付的概念第三方支付简单来说是一个为交易双方提供交易便捷的平台。作为第三方支付的机构，首先需要具备一个健全完整的交易体系，具有一定的实力和信誉保证。其与传统买卖双方进行直接交易的区别在于，在这种方式下买卖双方仅需通过第三方平台进行支付有关的交易，保证安全性的同时也为自身企业的交易节省了一定的步骤和时间。第三方支付的产生改变了传统的交易体系，打开了我国交易市场的新格局。（二）第三方支付的发展历程1998年首都电子商城的成立成为了我国第三方支付的发展开端，在此之前，就已经有国家开始使用第三方支付，然而，仅仅用了十多年的时间，中国就取得了骄人的成就，给社会带来了许多意想不到的变化。本文总结了不同时期的主要特点，将第三方支付的发展分为四个阶段：1.萌芽阶段（1998年-2004年）第三方支付的初衷是为买卖双方提供资金保障。在买卖双方交易的过程中，第三方支付平台充当着买卖双方的中介平台。但是在这一阶段中，由于技术以及各种硬件设施的限制，使第三方支付发展缓慢。2.成长阶段（2005年-2012年）2004年，阿里巴巴创造了一个独立的第三方支付平台——支付宝，正是因为有了支付宝的帮助，淘宝电商平台的交易量迅速增加。两者的共同作用，开启了第三方支付的新篇章。随后在2005年，腾讯还推出了财付通，同时，已有50家平台企业，因此2005年也被认为是第三方支付兴起的一年。2013年通信技术也发展的非常快，人们的手机更新换代，都换成了有着高硬件和高配置的智能手机，移动的电子支付规模也将大幅度提高，根据数据统计发现，只有一年的时间，移动支付市场规模从1.3万亿增长到8万亿。这一时期的兴起，让很多企业都发现了电商以及第三方支付的发展前景，也有很多人想将第三方支付向人们生活的其他领域上拓展，经过人们一系列的大胆创新，使第三方支付在生活缴费（如：话费、水费、电费和煤气费等）和休闲娱乐等方面有了重大突破，也渐渐地走进了大众的视野。与此同时，支付的应用场景也有了多元化发展，业务领域也被逐渐拓宽。这时市场呈现了一种寡头垄断的局势，阿里巴巴的支付宝和腾讯的财付通在第三方支付中占有主导地位。3.成熟阶段（2017年至今）这个阶段的第三方支付平台发展规模庞大并且增长势头迅速，它积极的促进我国经济的发展，为百姓的生活提供了许多便利，但是同时也引发了一些安全隐患，有不法分子利用第三方支付平台做一些不合乎法律的交易，使平台的监管面临了许多挑战。随着网联的诞生，它让第三方支付的监管平台轻松了许多，可第三方支付未来还是会面临一系列的改革，它一定会向更加成熟的道路上去发展。二、支付宝的基本情况及会计处理分析（一）支付宝的基本情况支付宝是由阿里巴巴CEO马云创建的，短短几年的时间，它就成为了用户喜爱的一种支付工具，很多企业都成为了它的合作伙伴。支付宝刚开始成立的时候，主要是想辅助淘宝进行交易，重点是解决买卖双方交易资金的安全问题。但在2004年年末支付宝的业务不仅仅局限于淘宝的交易，而且逐渐开始向新的业务领域发展，这时想与它合作的商家也越来越多，同时使支付宝的发展越来越快。2020年支付宝的用户数量已经达到8.53亿人，而支付宝也一直致力于为中国建立一个简单、安全和高效的支付方式，它在中国的第三方支付平台上占据着主导地位。（二）支付宝的会计处理分析1.账户资金确认的会计处理支付宝的账户资金可以帮助用户实现资金自由的转移，从支付结算上看，它与银行发放的银行卡并无差别，但二者有一个最本质的区别，银行属于金融机构，支付宝属于非金融机构，这严重影响了会计人员在对支付宝等一些第三方支付平台进行账户资金性质的判断，也就造成了会计人员在账务处理上所产生的差异。在处理账户资金确认的问题上，一般有两种观点，分别是计入“预收账款”和“银行存款”。首先，“预收账款”在会计准则中的规定是核算卖方预先收到买方的款项，买方与卖方之间达成了一种确定的交易，而账户资金的用途都是不确定的，支付宝不是用户设定的交易对象，所以账户资金不符合这个定义。而计入“银行存款”这一说法也是存在缺陷。它虽然肯定了账户资金的任意支配权，但是它忽略了支付宝是一个非金融机构的本质。“银行存款”这一科目目前会计准则只规定其应用于金融机构，并未进行拓展延伸到非金融机构。因此，账户资金既不能计入“预收账款”，也不能计入“银行存款”。2.担保业务的会计处理支付宝的担保业务就是支付宝先收取买方的交易资金，等待双方交易彻底达成并且没有任何问题时，支付宝会将资金转交给卖方用户。在支付宝担保交易的整个过程中，它并不参与双方交易，只是作为一个支付中介，负责帮助交易双方进行资金转移和提供担保。现在有一种观点是大家普遍认可的，支付宝收到担保交易款项时，应在会计处理中确认为出卖人的债务，并应列入“应付账款——卖方”。“应付账款”在会计准则中所规定的概念就是企业购买商品，接受劳务所应该支付的款项。显然这种观点是存在错误的，支付宝平台并不参与实质的交易，它也就不能划分到“应付账款”中去。而出现这种问题的原因就是对担保业务的实质了解的不清楚，错误的将它也划分到交易双方当中去，它只具有暂收代付这样一个职能，因此这样的会计处理是存在问题的。3.信用贷款业务的会计处理在支付宝信用贷款中，支付宝可以说是一个“媒人”的角色，它负责撮合用户与银行或者其他一些金融机构的交易，也就是信用贷款的一个中介者，并不是资金的提供者。一般情况的处理过程是，用户在支付宝上先申请信用贷款，之后由支付宝来进行审核，审核成功后支付宝平台从银行或者其他一些金融机构将信用贷款资金发放到用户的支付宝账户中去，当这笔信用贷款到期后，用户需要在支付宝平台上清偿自己的信用贷款进行还款工作。支付宝的信用贷款业务不是双方之间的直接交易。无论是贷款还是还款，用户都必须通过支付宝平台完成。在信用贷款的中介模式中，用户一般对信用贷款业务的认知存在错误，用户有的时候可能会有多种活动共同发生，相互糅杂。他们就会认为支付宝平台既是担保者也是信用贷款的资金出借者。其实这依旧是用户与银行的一个交易，但是支付宝对这笔钱依旧要做相应的会计处理。表1借方贷方收到银行给用户贷款银行存款其他应付款将贷款转给用户其他应付款银行存款若信用贷款到期需要还款时，那用户需要将钱和利息转给支付宝，利息计入“财务费用”来核算，最后支付宝再将这笔钱转交给银行。三、支付宝会计处理存在的问题（一）会计科目设置不准确通过对账户资金和担保业务的会计处理进行分析，可知这两类业务在会计处理上都存在一些问题，主要原因就是会计科目设置的不准确。用户将其资金存入到支付宝的账户资金中，既形成了支付宝平台日后需要存入账户的沉淀利息，也形成了用户存放在支付宝平台里可以随时支取的账户资金，用户企业对自己存在支付宝这笔资金的账务处理是比较简单的，就是计入“其他货币资金”。“其他货币资金”就是核算除了“银行存款”和“库存现金”以外的资金，所以这种处理是非常正确的。但是对于支付宝平台来说没有一个较为合适的科目来核算这笔资金。目前也有很多人认为应该计入“银行存款”和“预收账款”，这两种观点或多或少都是存在一定缺陷的。“银行存款”是金融机构才能应用的科目，“预收账款”是预先收到卖家的款项，它对于这笔资金已经有了明确的用途，但是账户资金并没有确定它的用途，显然这两种都是不合适的。在担保业务的会计处理中，大家普遍认为应该计入到“应付账款”中核算，倘若用“应付账款”核算，则改变了支付宝担保交易的本质。在担保交易过程中，它只是作为一个担保中介，而“应付账款”这个科目将会把支付宝划分到交易双方中去，使支付宝也不能被称作是第三方支付平台，产生这种错误观点的主要原因是对担保交易本质不清楚。因此，用“应付账款”核算担保业务的资金交易显然是不合理的。（二）沉淀资金利息确认不明确沉淀资金利息的会计确认是被其归属所影响的。根据国家政策规定，沉淀资金利息归属于用户，支付宝平台只负责保管用户的沉淀资金，它负有向用户返还沉淀资金利息的义务，但是支付宝并未履行这个业务，履行这个义务对于支付宝来说也是比较困难的。目前支付宝的大多数用户都是个人，其产生的资金利息也是小额的，支付宝所拥有的大额沉淀资金利息是由庞大的用户累积得来的，若是将沉淀资金利息归还给用户，一方面，支付宝平台需要花费很多资金在人力和物力上，这笔资金的花费可能要远远大于它所收获的沉淀资金利息，无形之中为支付宝平台增添了一笔大额的损失，另一方面，每个用户在支付宝中所产生的沉淀利息资金都是小额的，对于大多数用户而言，这笔资金数额极小，他们认为这都是可有可无的。针对这个问题，我国一直没有一个明确的规定，沉淀利息的归属也一直被搁置，而沉淀利息的归属对利益相关用户企业的会计工作人员判断沉淀资金利息确认是非常重要的。由此，我们可以看出沉淀利息的归属不明确直接影响了对沉淀资金利息确认的会计处理。（三）用户投资理财资金确认不规范现在支付宝向用户提供了很多投资理财的服务，例如余额宝。这些不同的投资理财产品对应的交易规则也都是不同的，有的投资理财产品它期限短，利息低，可随时支取，有的理财产品期限长，利息高，不能随意支取。目前根据投资理财产品的期限长短大致可以划分为两类，一类是活期投资理财产品，另一类是定期投资理财产品。活期理财产品的优点是起购点低，可随时支取，还可用于交易和转账，它资金的流动性非常强，产生的利息资金也都是按日结算，资金可以随时支取，让用户可以获得资金收益的同时还可以实现资金自由支取，它等同于活期存款。如：余额宝。定期理财产品与活期理财产品在某些方面是具有很大差异的，它在购买的时候有最低购买额度，还有固定的期限，并且资金一旦购买这个产品便不能将资金转回，只有等到固定期限，资金才能回到账户中，而且没到期限也不可随时支取，与活期理财产品相同的是它的利息收益也是日结，它等同于定期存款。如：建信养老飞越。在支付宝平台的投资理财的中介模式下，由于支付宝的用户非常多，用户购买投资理财产品的次数也会很频繁，从交易规则上可看出支付宝是金融机构与用户之间的中介，不参与交易的实质，但是由于活期理财产品交易自由，用户可以随时支取，并且支付宝平台不能每笔业务都与金融机构进行结算，因此，当投资理财产品的支取额大于投资额时，支付宝平台应替金融机构垫付资金，这时，支付宝就不只是一个中介者，它同时也是一个资金垫付者。定期投资理财产品与活期理财产品不同，因为它有固定的期限，未到固定期限不可随时支取，所以支付宝不再需要承担垫付款项的责任，支付宝回归到了自己应该扮演的中介角色。综上所述，支付宝平台针对用户投资理财产品的会计处理是不严谨的，它并未按照投资理财产品交易规则的不同而进行分类，而是直接进行统一的会计处理分析，同时也影响相应的企业用户在进行会计处理时的准确性。因此，支付宝平台应该将投资理财产品进行划分，根据它们交易规则的不同，做出不同的会计处理四、解决支付宝会计处理问题的措施 （一）充分发挥会计科目设置的灵活性1.账户资金确认的改进意见账户资金有随时提现、方便支配和流动性强的特点，它与银行吸收存款是非常相似的，银行收取存款是计入到“吸收存款”科目中，所以就有很多人想支付宝收取的账户资金是否也可以用此科目来核算呢？答案一定是否，一方面因为会计准则规定“吸收存款”一定是银行等金融机构收取存款使用的会计科目，而支付宝并不属于金融机构，它是非金融机构，所以支付宝收取的账户资金一定不可以用“吸收资金”来核算，另一方面，用户将资金存入银行账户中是将自己资金的使用权交给银行等金融机构，而用户将资金存入支付宝的账户资金中，支付宝并不享有资金的使用权，用户也并未将自己的使用权让渡给支付宝。综上所述，“吸收存款”并不能用来核算支付宝收取的账户资金。根据规定，企业在不违反会计准则的情况下，可以根据自己的需要，自行增设新的会计科目，以用来完善企业的会计处理。由于支付宝收取的账户资金无法计入到已有的会计科目中，支付宝平台企业可以自行增设新的会计科目，这个科目可以是“吸收资金”。“吸收资金”用来核算支付宝等非金融机构收取的账户资金，它属于负债类科目，借方反映支付宝减少的负债，贷方反应的是因支付宝吸收资金而生成的负债，期末余额一般在贷方。2.担保业务会计处理的改进意见支付宝在担保交易中所扮演的角色是，作为买卖双方的中介平台，为二者提供资金方面的担保。担保交易通常会展现出“付款方已付，收款方待收”这种状态，从支付宝的角度看，这种资金担保属于预收待付资金。在买卖双方准备达成某种交易时，支付宝会预先向买方收取资金，当交易成功时，买方会在支付宝平台上确认交易达成，支付宝就会将买方之前交给它担保的资金交给卖家，等卖家确认收到货款时，支付宝的担保交易才能结束。支付宝在发生担保交易时，应该将担保交易确认为负债。本文认为应该使用“其他应付款”来核算担保交易货款，综上所述，本文建议在发生担保交易时，应当做出以下账务处理：表2借方贷方收到买方预先付的资金其他应付款——买方其他应付款——卖方支付宝将资金支付给卖方用户，此时会计处理的情况分两种，第一种是支付宝将资金转移到卖方的支付宝账户中，这种情况下，支付宝平台无需做会计处理，第二种是支付宝将资金转移到卖方的银行卡账户中，这时需要做会计处理。表3借方贷方将资金转移到卖方的账户其他应付款——卖方银行存款——某银行——沉淀资金若交易失败，支付宝要将资金退还给买家。表4借方贷方将资金退还给买家其他应付款——卖方其他应付款——买方（二）明确沉淀资金利息的归属因为沉淀资金的所有权是归用户的，所以沉淀资金利息在法律上也是应该归用户的，支付宝原则上应该将沉淀资金利息返还给用户，若是支付宝履行此项义务，那么支付宝将承担一笔大额的损失费用，并且返还给每个用户的沉淀资金利息对于用户的意义并不大，因为沉淀资金利息的数额是极小的，所以本文并不建议支付宝平台履行这个义务，也就是不支持支付宝平台将沉淀资金利息返还给用户，并且支付宝应该与用户签订归属协议，明确沉淀利息资金的归属，为支付宝平台的会计处理提供了方便，支付宝平台与用户签订归属协议有两方面好处：一方面，支付宝平台合理合法的取得了沉淀资金利息的归属权，无需将沉淀资金利息在返还给用户，节省了很多资源，也为支付宝平台挽救了一项损失，另一方面，对于用户来说沉淀资金利息是非常小额的资金，但是将支付宝平台的这些小额资金累积起来，它将是支付宝一笔大额的资金收入。因此，支付宝与用户签订协议既可以解决沉淀资金利息归属的问题，为会计人员处理此项业务提供了方便，也让支付宝平台增添了一笔大额的资金收入。综上所述，支付宝平台与用户签订此项协议明确沉淀资金利息的归属是对支付宝和用户都有益的，为双方的会计人员在此项业务的会计处理中增添了许多便利。当支付宝平台收到银行支付给它的沉淀资金利息时，沉淀资金利息也是满足支付宝平台收入确定条件的。表5借方贷方收到银行支付的沉淀资金利息银行存款“财务费用——利息收入（三）按照不同的产品细分投资理财资金 在投资理财的业务中，我们根据理财产品的期限长短将它分成活期理财产品和定期理财产品。当用户购买活期理财产品时，支付宝平台不只是担任用户与金融机构的中介平台，同时它还要担任资金的垫付者，因为活期理财产品可以随时支取，所以当支取额大于投资额时，支付宝平台就要为金融机构垫付资金。而定期投资理财产品并不涉及资金的垫付，因为它是到固定期限才能支取现金，金融机构就可以事先将资金转给支付宝。由此我们可以得出结论，二者与用户之间交易规则是有所不同的，而且也应该根据交易规则的不同进行不同的会计处理分析。1.活期投资理财产品资金的会计处理余额宝时支付宝中比较常见的活期理财产品，余额宝以日结算利息，支付宝负有满足用户不定期从余额宝提现的义务。余额宝满足金融负债的定义，它的收益是随时变化的，每日的收益也是充满不确定性的，当用户将资金存入余额宝时，它代表用户购买了活期投资理财产品，当用户将钱从余额宝取出或者直接用余额宝支付某种交易时，它代表用户终止购买活期理财产品。所以，活期理财产品应计入“交易性金融资产”中来核算。（1）确认投资理财产品的会计处理当用户将支付宝账户余额转到余额宝进行活期投资理财时。表6借方贷方支付宝账户余额转到余额宝其他应付款——某用户交易性金融负债——余额宝——某用户当用户把银行卡余额转到余额宝进行投资理财时。表7借方贷方银行卡余额转到余额宝银行存款——某银行——沉淀资金交易性金融负债——余额宝——某用户（2）终止投资理财产品的会计处理用户将资金从余额宝转出或者用于其他交易的支付意味着用户终止购买活期理财产品，支付宝应当将终止活期投资理财产品确认为“交易性金融负债”。当用户将资金转入支付宝余额时。表8借方贷方将资金转入支付宝余额交易性金融负债——余额宝——某用户其他应付款——某用户当用户将资金转入银行账户时。表9借方贷方将资金转入银行账户交易性金融负债——余额宝——某用户银行存款——某银行——沉淀资金当用户将余额宝资金直接用来消费时。表10借方贷方将余额宝资金直接用来消费交易性金融负债——余额宝——某用户其他应付款——某用户2.定期投资理财产品资金的会计处理定期投资理财产品有固定的期限，未到固定期限不可随意支