财政学-第08章-商品税

第八章商品税第四节营业税第二节增值税第一节商品税概述第三节消费税第五节关税2024/9/232通过本章的学习，要求学生了解商品税的含义、特点及分类，掌握目前我国商品税的主要税种，包括增值税、消费税、营业税和关税的基本构成要素。学习目标学习目标

2024/9/233第一节商品税概述所谓商品税，也称流转税，国际上称之为“商品及劳务税”。是指对商品的流转额和非商品营业额(提供个人和企业消费的商品和劳务)课征的各税种的统称。商品流转额，是指在商品生产和经营过程中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品所支付的金额；非商品流转额，是指非商品经营的各种劳务而发生的货币金额，即提供劳务所取得的营业服务收入额或取得劳务所支付的货币金额。2024/9/234第一节商品税概述一、商品税的特点（一）税源普遍，但税负易于转嫁，课税隐蔽商品税的征收与商品和劳务的交易行为紧密地联系在一起。只要发生商品和劳务的交易行为，发生了商品和劳务的流转额，就有可能征收商品税，因此税源普遍。一般情况下，商品税的计税依据是纳税人销售商品、货物取得的销售收入额和提供劳务服务所取得的营业收入额，在计算税款时一般不得从中扣除任何成本、费用，因而税收收入不受纳税人经营状况的影响，比较稳定。但是，流转课税是间接税，税负能够转嫁，具有隐蔽性。流转课税在形式上虽由商品的生产者或销售者缴纳，实际上所纳税额往往加入商品卖价之中，转嫁给消费者负担。消费者虽然负担了税款，却并不直接感受到税收负担的压力，课税阻力较小。2024/9/235第一节商品税概述一、商品税的特点（二）税额与价格关系密切现代世界各国的商品税绝大多数都是采取从价计税的方法。销售商品或劳务的价格对税收收入影响较大，两者成正比关系。在税率一定的情况下，价格越高，征税就越多。商品税与价格的关系可以有两种形式：一种是价内税，即商品售价内包含商品税税款，如我国现行的消费税；另一种是价外税，即商品税税款在价格之外单独列明，未包含在商品售价内，如我国现行的增值税。商品税不论采取价内税还是价外税的形式，价格升降都直接影响商品税收入。2024/9/236第一节商品税概述一、商品税的特点（三）税收负担具有累退性税负的累退性是指税收负担没有随着收入的增加而相应提高。流转课税一般采用比例税率，其税负是按消费商品的数量比例负担。高收入者消费量不随比例增加，甚至可能更少，穷人的消费支出占其全部收入的绝大多数，这就体现了税负的累退性。收入愈少，税负相对愈重；收入愈多，税负相对愈轻。另外，课征范围一般较多地偏重于生活资料。2024/9/237第一节商品税概述一、商品税的特点（四）征收管理简便商品税按照商品劳务价格的一定比例计算应纳税额，或按商品劳务的数量确定应纳税额，由纳税人在销售商品、提供劳务取得收入的环节缴纳。商品税的纳税人及征税对象比较集中，主要是对公司、企业征税，分散零星的个人较少，因此范围相对集中，便于征收。因而计算简便，便于征管，征收成本较低。2024/9/238第一节商品税概述二、商品税的分类（一）按课税对象分类按照课税对象选择的不同，商品税可以分为周转税、销售税和增值税。2024/9/239第一节商品税概述二、商品税的分类（二）按课税范围分类按照课税范围选择的不同，商品税可分为一般商品税和特定商品税。2024/9/2310第一节商品税概述二、商品税的分类（三）按计税方式分类按照计税方式选择的不同，商品税可分为从量税和从价税。2024/9/2311第二节增值税一、增值税的含义及特点（一）增值税的含义所谓增值税就是对商品或劳务在流转过程中实现的增值额为征税对象的一种税。作为征税对象的增值额，是指企业在生产商品的过程中新创造的价值额，相当于商品价值中扣除生产消耗的生产资料价值之后的余额，即V+M部分。具体到一个生产经营单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。如果从一个商品来看，该商品生产和流通各个环节的增值额之和，相当于该商品的最终销售额。2024/9/2312第二节增值税一、增值税的含义及特点（二）增值税的特点1.只就商品价值或劳务中的增值部分征税2.课征方式采取普遍课征方式3.税负比较稳定与合理4.计征方法采取价外计算办法2024/9/2313第二节增值税二、增值税的类型从税基来看，增值税可以按照对购进资本品的处理方式的不同，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三类。一般来说，用于生产商品或劳务的外购资本品包括：①原材料及辅助材料；②燃料、动力；③包装物品；④低值易耗品；⑤外购劳务；⑥固定资产。各国增值税制度通常允许将第①至第⑤项列入扣除项目，从商品或劳务的销售额中予以扣除。但对第⑥项即外购固定资产价值的扣除，则因国情而异，有的允许抵扣，有的允许部分抵扣，有的则不允许抵扣，由此产生了三种类型的增值税。2024/9/2314第二节增值税二、增值税的类型（一）消费型增值税以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出，并一次性全部扣除生产用的厂房、机器、设备等固定资产后的余额为法定增值额。就全社会来说，这种法定增值额只限于消费资料，故称为“消费型”增值税。2024/9/2315第二节增值税二、增值税的类型（二）收入型增值税以生产经营单位的销售额，减去所购进的各类材料及费用支出及固定资产折旧后的余额为法定增值额。这种法定增值额相当于生产经营单位内部成员收入总和，就全社会而言，相当于国民收入，故称为“收入型”增值税。2024/9/2316第二节增值税二、增值税的类型（三）生产型增值税以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出后的余额为法定增值额，对固定资产不允许减除。按这种方法计算的增值额相当于企业工资、利息、利润、地租等各因素之和，而这种增加的价值额恰好与国民生产总值所包括的内容相一致，故此称为“生产型”增值税。2024/9/2317第二节增值税二、增值税的类型以上三种类型增值税的区别以上三种类型的增值税，其区别之处主要在于确定法定增值额时，对固定资产的处理方法不同。其中，消费型的增值税可以减除全部固定资产，收入型的增值税只能减除固定资产折旧的部分，而生产型的增值税对固定资产部分不作任何扣除。在目前世界上实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。2024/9/2318第二节增值税三、增值税的基本构成要素（一）征税范围增值税的征税范围包括在我国境内销售货物，或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。2024/9/2319第二节增值税三、增值税的基本构成要素(二)纳税人增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人按照经营规模大小和会计核算健全与否等项标准分为一般纳税人和小规模纳税人。2024/9/2320第二节增值税三、增值税的基本构成要素(三)税率我国增值税设置了两档比例税率，一档为基本税率17％，一档为低税率13％。增值税条例规定适用低税率的主要是一些生活必需品、文化用品、农用生产资料等，其余的应税产品均适用基本税率。对小规模纳税人设置3％的征收率。2024/9/2321第二节增值税三、增值税的基本构成要素(四)实行价外计税办法我国现行增值税实行价外税，即税金不包括在销售价格之内，而是在销售价格之外，税金和价格是分开的。计税时以不含税价格作为计税依据，在零售以前各环节销售商品时，增值税专用发票上要求分别填写税金和不含税金的价格。2024/9/2322第二节增值税三、增值税的基本构成要素(五)应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法，即根据专用发票上注明的税款进行抵扣来确定应纳税额。计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额当期销项税额=当期销售额×税率准予从销项税额中抵扣的进项税额为：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。对小规模纳税人实行简易征收办法，不抵扣进项税额。计算公式为：应纳税额=销售额×征收率2024/9/2323第三节消费税一、消费税的含义及特点（一）消费税的含义消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量为征税对象，在特定环节征收的一种税。2024/9/2324第三节消费税一、消费税的含义及特点（二）消费税的特点1.消费税的课税对象具有一定的选择性2.消费税在生产环节实行单环节征收3.消费税采用产品差别税率，实行价内征收4.消费税没有减免税2024/9/2325第三节消费税二、消费税的基本构成要素（一）征税范围征税范围的选择主要是考虑将高档、奢侈消费品、社会公德要求节制消费的某些消费品和一些特殊的资源性消费品纳入到消费税的调节范围中。我国目前列举了14个税目为消费税的征税范围。这14个税目包括：烟、酒、鞭炮烟火、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、游艇、高档手表、木制一次性筷子、实木地板、小汽车、摩托车、成品油、汽车轮胎。2024/9/2326第三节消费税二、消费税的基本构成要素(二)纳税人消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2024/9/2327第三节消费税二、消费税的基本构成要素(三)税率消费税的14个税目分别采用从价定率和固定税额两种形式。比例税率分10档，从3％到45％，固定税额分6档，合计共有16档。2024/9/2328第三节消费税二、消费税的基本构成要素（四）纳税环节消费税的纳税环节是：生产销售的应税消费品为销售环节；自产自用的应税消费品为移送使用环节；委托加工的应税消费品为受托方交付消费品环节；进口应税消费品于保送进口环节；其它特殊规定。2024/9/2329第三节消费税二、消费税的基本构成要素(五)应纳税额的计算1.从价计征2.从量计征3.从价定率和从量定额混合计算方法4.其他计税方法2024/9/2330第四节营业税一、营业税概念及特点（一）营业税的含义营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。2024/9/2331第四节营业税一、营业税概念及特点（二）营业税的特点1.按行业设置税目税率2.税负低且均衡，体现了中性税收的特性3.计算征收简便易行2024/9/2332第四节营业税二、营业税的基本构成要素(一)征税范围营业税的征税范围可以概括为提供应税劳务和销售不动产两种经营行为。具体列举了9个税目，包括交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。2024/9/2333第四节营业税二、营业税的基本构成要素(二)纳税人营业税的纳税人是指在我国境内提供上述应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人。2024/9/2334第四节营业税二、营业税的基本构成要素(三)税率现行营业税实行行业差别比例税率，税率共设3档：3％、5％、5％-20％。具体来说，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3％；服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产税率为5％；娱乐业多属高消费的范围，因此规定了5％～20％的幅度税率，各省、自治区、直辖市人民政府可根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定具体税率。2024/9/2335第四节营业税二、营业税的基本构成要素(四)应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产，应当以其营业额为计税依据，按照规定的适用税率计算应纳营业税税额。计算公式为：应纳税额=营业额×税率在一般情况下，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。但是，税法规定，在某些情况下，纳税人计算营业额时可以扣除某些费用。2024/9/2336第五节关税一、关税的含义及分类（一）关税的含义关税是由海关对进出国境或关境的货物或物品所征收的一种税。严格来讲，国境与关境是有区别的。国境是一个主权国家的领土范围，而关境是指一个国家关税法令完全实施的境域。一般而言，国境和关境是一致的，但两者也有不一致的情况。如有些国家在国境内设有自由贸易港、自由区或出口加工区时，关境则小于国境；当几个国家组成关税同盟、成员国之间互相取消关税、对外实行共同的关税税则时，则关境大于国境。2024/9/2337第五节关税一、关税的含义及分类（二）关税的分类1.按征收方法划分2.按征税商品流向划分3.按差别待遇特定划分4.按特定情况划分2024/9/2338第五节关税二、关税的作用（一）经济调节作用由于关税税率的高低和关税的征免影响到进出口货物的成本，进而影响到商品的市场价格和销售数量，所以，国家往往通过关税调节经济、调节市场，从而达到调节国民经济、保护与扶持民族工业、促进经济健康发展的目的。2024/9/2339第五节关税二、关税的作用（二）贯彻平等互利和对等原则由于关税对同一种进口商品可分别规定普通税率和最低税率，因此，对订有贸易互惠条约国家或地区的货物，往往适用最低税率；而对购自与本国没有互惠条约国家的货物，往往适用普通税率（普通税率比最低税率高一些）。通过对两种税率的运用，可以在国与国之间贯彻平等互利和对等原则，有利于促进对外贸易的发展。2024/9/2340第五节关税二、关税的作用（三）增强出口商品竞争能力对大部分出口商品免征或只对少数出口商品征税，既可以扩大出口商品的规模，又可以提高本国商品在国际市场上的竞争能力，因此目前很多国家基本上对出口商品不征关税。2024/9/2341第五节关税三、关税的基本构成要素（一）征税对象关税的课税对象是进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品，而物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品等。2024/9/2342第五节