第6章-固定资产3

第六章固定资产学习目标：第六章

了解固定资产的分类和期末计量了解固定资产租赁和清查的账务处理理解固定资产的特点和固定资产的确认理解固定资产后续支出的含义及其账务处理掌握固定资产的计价基础和初始计量掌握固定资产取得、折旧和处置的主要账务处理掌握固定资产折旧的影响因素、计算方法和计提范围

第五章固定资产本章重点：本章难点：课时分配：16课时固定资产的特点；确认条件和初始计量；固定资产取得、折旧和处置的账务处理；固定资产折旧的计算方法和计提范围。固定资产初始计量；固定资产折旧的计算方法和计提范围；融资租赁固定资产的确认及账务处理。第六章案例导入:小张表哥新开宾馆各类资产的划分入账(教材121页)。类似情况很多。还房屋、汽车一定是固定资产吗?第一节固定资产概述一、固定资产的概念和特点固定资产使用寿命较长持有目的使用寿命超过一年是主要劳动资料出租、经营管理生产产品、提供劳务为了使用的有形资产不是所有劳动资料第六章第一节固定资产概述一、固定资产的概念和特点固定资产具有以下特点：③使用寿命超过一年①持有目的,是为了生产经营活动使用的需要，不是为了出售②是有形资产使用寿命较长具有实物形态，并在使用过程中能保持原有实物形态④价值补偿的分期性，实物更新的一次性第六章第一节固定资产概述二、固定资产的确认某一资产项目，确认为固定资产必须是：符合固定资产定义同时符合固定资产的确认两个条件该固定资产的成本能够可靠计量与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与其所有权相关的风险和报酬是否转移到企业第六章第一节固定资产概述二、固定资产的确认固定资产确认需要注意以下几个方面：1.虽然不能直接获得经济利益，但能有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益流出的，符合固定资产定义的资产，也应确认为固定资产，如安全设施、环保设备等。2.构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的,应将各组成部分分别确认为固定资产(如房屋内的电梯、监控系统、消防设施等)；反之则一并确认为固定资产。3.固定资产主要是机器设备、房建及建筑物，但企业持有的生产工具、管理用具、模具、管材、架料等，只要符合固定资产定义及确认条件，就应列为固定资产进行核算和管理。否则，只能列为流动资产。第六章第一节固定资产概述二、固定资产的确认课堂讨论（教材123页）：判断下列能否确认为固定资产：⑴与房地产商签订了购房（办公用房）预售合同，并预计总价为720万元，并以存款支付首付款216万元。楼盘将下月开盘定价，预计一年后可交付使用。⑵购建固定资产，购入设备交付安装价款9万元，安装工程成本待结算。⑶企业购买办公用计算机。⑷企业建造厂房购置的消防设施、排污设施、供电设施。第六章第一节固定资产概述二、固定资产的确认课堂讨论答案：⑴属预售合同，并要一年以后方可达到可使用状态——暂不列固定资产；⑵尚未安装完成——暂不列固定资产，成本还未能可靠确定；⑶企业购买办公用计算机——如购置完成，并已交付使用的，应列为固定资产；⑷所述设施，已完成购置安装并达到预定可使用状态的，应列为固定资产。第六章第一节固定资产概述三、固定资产的业务流程固定资产的基本业务流程如下图：业务流程确定购建方案进行购建交付使用按期折旧处置凭证、资料可行性研究报告、招标文件工程物资领用单、工程价款支付结算凭证等固定资产交付单固定资产折旧计算表固定资产报废单等账务处理取得的处理处置的处理折旧计提的处理第六章第一节固定资产概述四、固定资产的分类（一）按照经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产直接用于生产经营和管理活动的，包括厂房、办公楼、机器设备、运输设备等不直接服务于生产经营和管理活动的，如食堂、医务室、职工浴室等生活福利设施第六章第一节固定资产概述四、固定资产的分类（二）按使用情况分类在用固定资产未使用固定资产现在不在用，将来也不会使用的(多余、不适用)不需用固定资产现在不在使用中，以后会使用的季节性、大修理停用的自用的出租的车间内部替换使用的准备处置等待使用在使用中的视同在用的第六章第一节固定资产概述四、固定资产的分类（三）按照所有权分类租入固定资产自有固定资产融资租入固定资产经营性租入固定资产会计核算上视同自有代管物资第六章第一节固定资产概述四、固定资产的分类（四）综合分类出租固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产不需用固定资产一般为固定资产明细核算的类别土地七类第六章过去(对私改造)已经估价入账的土地(特殊)不在用,但也会发生损耗在用、视同在用第一节固定资产概述五、固定资产的初始计量（一）固定资产的计量基础原始价值（原值计价）作用含义：购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要的支出特征：具有可验证性，是基本计量标准是计提折旧的依据反映固定资产的原始投资第六章即历史成本计量第一节固定资产概述五、固定资产的初始计量净值计价使用含义：折余价值：原始价值-累计折旧特征：体现固定资产价值与原值比较，反映固定资产的新旧程度反映固定资产的现有投资其他计价解决固定资产计价中的特殊问题重置成本公允价值等第六章第一节固定资产概述五、固定资产的初始计量（二）固定资产入账价值的确定具体应区别固定资产取得途径和方式进行分别确定原则内容按取得时的实际成本计价入账一切合理、必要的支出1.外购固定资产不需要安装的:（买价+运输费+包装费+保险费+相关税费等)需要安装的:(买价+运输费+包装费+保险费+相关税费+安装费等)第六章

外购固定资产的入账价值是为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的支出，包括买价、相关税费和其他支出。具体分为两类:第一节固定资产概述五、固定资产的初始计量注意：（1）一般纳税人，不包括购入固定资产按规定可以抵扣的增值税(规定见教材125页“相关链接”);（2）小规模纳税人企业，不存在增值税进项税额的抵扣问题，所以，其购入固定资产的增值税仍是计入固定资产价值的；

(3)相关税费,如购入房产的契税,进口关税、消费税等，以及场地整理费、专业人员服务费等;

（4）一般纳税人企业自建、接受投资、接受捐赠等取得的固定资产也同样不包括按规定可以抵扣的增值税。第六章第一节固定资产概述五、固定资产的初始计量2.自行建造的固定资产——达到预定可使用状态前的全部支出（不分摊管理费用）即；材料﹑物资的成本（不含按规定可以抵扣的增值税）+直接人工+制造费用3.改建、扩建完成的固定资产——原账面价值+改、扩建中发生的支出（不含按规定可以抵扣的增值税）+

-改、扩建中取得的变价收入注意:①改、扩建支出是达到预定可使用状态前的，符合资本化条件的支出；②有拆除部分的还应扣除拆除部分的账面价值。第六章第一节固定资产概述五、固定资产的初始计量4．投资者投入的固定资产——投资合同或协议约定的价值（不包括按规定可以抵扣的增值税）较低者+初始直接费用租赁资产公允价值最低租赁付款额的现值5．融资租入固定资产----孰低确定第六章（不包括按规定可以抵扣的增值税）第一节固定资产概述五、固定资产的初始计量6．接受捐赠的固定资产系旧的资产，还应减去估计折旧有发票账单的无发票账单的同类（或类似）资产的市场价格+支付的相关税费发票金额+支付的相关税费(不包括按规定可以抵扣的增值税)7．盘盈固定资产

——同类（或类似）资产的市场价格-估计折旧第六章第一节固定资产概述五、固定资产的初始计量8．非货币性交易换入的固定资产“符合两个条件”的：资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价（减收到补价）(不包括按规定可以抵扣的增值税)9．债务重组取得的固定资产

——取得资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价（减收到补价）不“符合两个条件”的：换出资产账面价值+支付的相关税费+支付的补价（减收到补价）(不包括按规定可以抵扣的增值税)第六章(不包括按规定可以抵扣的增值税)第一节固定资产概述五、固定资产的初始计量（三）固定资产计价的特殊问题1．暂估入账问题③可以计提折旧①已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的②先按估计价值入账，决算后调整差额第六章第一节固定资产概述2．购建固定资产的相关支出借款费用应列入固定资产入账价值的相关税金有：按规定不能抵扣的增值税，进口固定资产的关税、消费税,取得固定资产支付的契税、耕地占用税、车辆购置税等附属、附带的设施、软件等列入固定资产入账价值不能单独计价的单独列为固定资产可以单独计价的，使用寿命与主体资产有区别的专门用于固定资产建设达到预定可使用状态前的（符合资本化条件）列入整体固定资产价值五、固定资产的初始计量第六章(不符合条件的列为当期损益)第一节固定资产概述五、固定资产的初始计量3．已入账固定资产价值的调整不得任意变动、调整五种情况下（见教材126页），可以调整固定资产入账价值第六章第二节固定资产的取得一、固定资产核算的账户设置（一）“固定资产”账户

——核算企业持有固定资产的原价(成本)借方“固定资产”账户贷方增加固定资产原价减少、转出固定资产原价期末余额：固定资产的原价明细账户：应按固定资产类别和项目设置第六章第二节固定资产的取得一、固定资产核算的账户设置（二）“工程物资”账户——核算企业为在建工程准备的各种物资的成本该账户核算，应包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的器具等;明细账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设置；入账成本一般应包括买价、不能抵扣的增值税等税费、运杂费等;该账户结构与一般资产类账户一致(见教材126页图6-3)。第六章第二节固定资产的取得一、固定资产核算的账户设置（三）“在建工程”账户——核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出借方“在建工程”账户贷方各项在建工程发生的各项支出转出达到预定可使用状态的在建工程成本期末余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本明细账户：可按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以单项工程等设置第六章第二节固定资产的取得一、固定资产核算的账户设置固定资产取得账户运用：①不需要安装的固定资产的取得，应直接计入“固定资产”账户；②需要安装的固定资产的取得，必须通过“在建工程”账户核算；③购入各项工程物资，应列为“工程物资”,工程领用、交付安装时，转入“在建工程”账户；购入各项工程物资(包括未安装设备)直接交付工程使用(安装)的，则直接计入“在建工程”账户。第六章第二节固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理（一）购入固定资产1.购入不需要安装的固定资产，应按买价、支付的相关税费等全部价款，记：借：固定资产——生产经营用固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等举例见教材127页[例6-1]。第六章第二节固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理2.购入需要安装的固定资产基本步骤及账务处理为：①购入设备，支付价税款及运杂费，设备经验收待安装：借：工程物资——专用设备应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等购入设备，直接交付安装，则记：借：在建工程——在安装设备应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②设备交付安装：借：在建工程——在安装设备贷：工程物资——专用设备第六章第二节固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理③发生安装费用：借：在建工程——安装工程贷：银行存款（对外支付）或：借：在建工程——安装工程贷：应付职工薪酬、原材料

（自营安装，结转人工费等）④安装设备达到预定可使用状态，交付使用：借：固定资产——生产经营用固定资产(××项目)贷：在建工程——在安装设备

——安装工程举例见教材127至128页[例6-2]。第六章第二节固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产基本步骤及账务处理：①购入工程物资，验收入库借：工程物资——专用设备、专用材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②领用工程物资借：在建工程——建筑工程等贷：工程物资第六章第二节固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理③领用库存材料——成本借：在建工程——建筑工程（成本）贷：原材料（成本）④领用库存商品——成本+销项税额借：在建工程——建筑工程（成本+销项税额）贷：库存商品（成本）应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×税率）第六章第二节固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理⑤结转人工费用借：在建工程——建筑工程贷：应付职工酬⑥工程达到预定可使用状态，交付使用借：固定资产——生产经营用固定资产贷：在建工程——建筑工程举例见教材129页[例6-3]。第六章第二节固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理2．出包方式建造固定资产出包工程一般分为预付工程款、结算工程进度款、结算式程款几步，其基本账务处理为：（1）预付工程款时：借：预付账款——××公司贷：银行存款（2）结算工程进度款时：

借：在建工程——建筑工程（应付进度款）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（预付款）银行存款（支补付进度款）第六章第二节固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理（3）工程完工，结算补付工程款时：

借：在建工程——建筑工程

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（4）工程完工，达到预定可使用状态，经验收交付使用：借：固定资产——生产经营用固定资产贷：在建工程——建筑工程举例见教材129至130页[例6-4]。第六章第二节固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理（三）投资者投入固定资产

借：固定资产——生产经营用固定资产(投资合同或协议约定价值+支付的相关税费)应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税）贷：实收资本（确认的资本额）银行存款（支付的相关税费）资本公积（差额）需要注意：（1）投资固定资产需要安装的，也应通过“在建工程”账户核算；（2）投入固定资产入账价值，评估确认价，也不是投资转出单位的账面原价，更不是其减去累计折旧后的净值。举例见教材130页[例6-5]。第六章第二节固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理（四）接受捐赠固定资产

企业接受捐赠固定资产应按捐赠确认价值计列营业外收入，并按规定计征企业所得税。支付接受捐赠固定资产的相关税费，也应计入固定资产。账务处理为：借：固定资产(确认的捐赠价值+支付的相关税费)

应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税）贷：营业外收入（确认的捐赠价值）银行存款（支付的相关税费）第六章第二节固定资产的取得三、固定资产的明细分类核算固定资产的明细分类核算是通过“固定资产卡片”、“固定资产登记簿”等进行的。1．固定资产卡片取得设卡，变化登记，可长期使用按项设卡，分类排列一式二份基本格式见教材131页表6-2、6-3使用部门财会部门第六章第二节固定资产的取得三、固定资产的明细分类核算2．固定资产登记簿定期核对按类设簿按月登记，只记金额基本格式见教材表6-4固定资产卡片固定资产登记簿总分类账按类汇总各类综合第六章3.固定资产备查簿----登记租入固定资产(不含融资租入固定资产)第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的影响因素（一）固定资产折旧的定义固定资产折旧固定资产的价值损耗去向：成本费用原因：使用过程中的损耗特点：逐渐转移有形损耗无形损耗也就是在固定资产预计使用寿命内,按照确定方法对应计提折旧额的系统分摊由于使用和自然力的作用科技进步等引起的价值贬值第六章第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的影响因素（二）影响固定资产折旧的因素确定补偿期限，可以是1.计提基数2.预计使用寿命应计提折旧的固定资产原值含义：固定资产预期使用的期限未损耗价值原值×预计净残值率3.折旧计算方法4.预计净残值预计残值-预计清理费用不同计算方法，折旧额有所区别考虑因素：四个方面(教材133页提示)预计使用寿命、折旧方法及预计净残值率由企业根据实际情况确定，每年年终需进行复核提供服务的数量生产的产品数量年限（主体）第六章第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的影响因素还需注意:

①预计净残值实际工作中一般以确定预计净残值率（预计净残值与原值的比率）的方式加以考虑的;

②由于计提折旧是在固定资产报废之前的，所以，净残值和使用寿命计提折旧时只能是预计的。

5.固定资产减值准备-----也是固定资产损耗价值的反映形式，计提折旧应将其扣除。第六章第三节固定资产折旧二、固定资产折旧的范围（一）固定资产计提折旧的项目范围1．应计提折旧的固定资产---存在有形、无形损耗的在用固定资产融资租入固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产视同在用固定资产季节性、大修理停用固定资产经营性出租固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产未使用、不需用固定资产车间内部替换使用的固定资产第六章第三节固定资产折旧二、固定资产折旧的范围2．不应计提折旧的固定资产已得到价值补偿的提前报废的固定资产经营性租入固定资产已提足折旧仍然继续使用的固定资产已全额计提减值准备的固定资产不发生价值损耗的固定资产土地（特殊时期单独计价入账的）第六章第三节固定资产折旧二、固定资产折旧的范围（二）固定资产计提折旧的时间范围

企业应按月应提固定资产折旧，其时间范围是：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧即月初数额法由上述项目范围和时间范围可见，企业计提折旧的固定资产是：月初应计提折旧的固定资产。第六章第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法折旧方法企业根据实际情况选择确定，并不得随意变动快速折旧法（加速折旧法）直线法双倍余额递减法年限平均法工作量法年数总和法第六章第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法（一）年限平均法

特点：以预计使用寿命为基础平均计算折旧，各使用期间（年度、月份）折旧额是相等的。折旧额月折旧额=年折旧额÷12年折旧额[固定资产原值-（预计残值-预计清理费用）]÷预计使用寿命[固定资产原值×（1-预计净残值率）]÷预计使用寿命第六章计算:第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法分类按期限分含义：固定资产的折旧额与其原值的比率——反映固定资产损耗程度按计算对象分计算公式综合折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命×100%或年折旧率=[（固定资产原值-预计净残值）÷（预计使用寿命×固定资产原值）]×100%月折旧率：年折旧率÷12年折旧率分类折旧率个别折旧率全厂一率(不够准确)一类一率(两者之间，采用较多)一项一率（准确）折旧率第六章第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法举例见教材135页[例6-6]。年限平均法的评价优点:以年限平均计算折旧,易于理解，运用广泛缺点：计提固定资产折旧未考虑不同使用期间负荷及损耗程度，缺乏真正意义上的合理性第六章第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法（二）工作量法计算（按项计算）某月折旧额=该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额特点：以工作量为基础计算折旧，单位工作量折旧额是相等的单位工作量折旧额=[（固定资产原值×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量举例见教材135页[例6-7]第六章第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法工作量法评价优点:按工作量计提折旧，固定资产折旧与固定资产使用及其负荷和损耗在一定程度上相关联缺点：计提折旧无法充分有效地考虑固定资产自然力作用的损耗和无形损耗的情况适用范围：各期完成工作量不均衡的固定资产，如大型机械、大型施工设施、运输设备等第六章第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法（三）双倍余额递减法计算年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率---递减确定折旧率、平时计算折旧额时不考虑预计净残值最后两年考虑预计净残值、平均计算年折旧率=2÷预计使用寿命×100%---双倍(不变)年折旧额=(固定资产账面净值-预计净残值)÷2含义：每期期初按固定资产账面净值和双倍于直线法的折旧率来计算折旧额的一种方法

举例见教材135-136页[例6-8]。第六章折旧基数---固定资产账面净值(原值-已提折旧)----递减第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法特点:年折旧率不变,折旧基数逐年递减,年折旧额逐年递减【双倍余额递减法的评价】

优点:以固定资产净值为基数，以不变的双倍于年限平均法的折旧率计算折旧,各期折旧额逐年递减，严谨合理，体现加速折旧法的优点缺点：最后两年需改为直线法，存在记录与核算上的难度和复杂性适用:适用于固定资产项目不多的企业第六章第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法（四）年数总和法计算年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率--递减年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和--递减特点：折旧基础（应计提折旧额）不变，年折旧率逐年递减，年折旧额逐年递减含义：每期按固定资产应计提折旧额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧额的一种方法举例见教材136页[例6-9]第六章折旧基数=固定资产原值-预计净残值--应计提折旧额(不变)第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法特点：折旧基础（应计提折旧额）不变，年折旧率逐年递减，年折旧额逐年递减【年数总和法的评价】

优点:以固定不变的应计提折旧额为基数计提折旧，各期折旧额逐年递减，体现加速折旧法的优点，并且不存在最后两年改为直线法的问题

缺点：在固定资产折旧年限和会计期间不一致的情况下，存在分段计算折旧的问题适用:运用比较广泛，在固定资产项目较多、预计使用年限较长时运用更为适宜。

第六章第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法直线法和快速折旧法比较:直线法：计算简便，各期（或单位工作量）的折旧额相等，便于运用。但在体现谨慎性原则，考虑配比性方面有不足，同时，对固定资产无形损耗的考虑往往是不到位的快速折旧额：从理论上更好地体现谨慎性原则和配比性要求，能均衡各期固定资产的使用成本（折旧+修理费），有效考虑固定资产的无形损耗。但计算比较复杂，运用要求高第六章第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法综合举例：某项固定资产原值9万元，预计使用寿命为8年，预计净残值率为4%。要求分别采用年限平均法，双倍余额递减法、年数总和法计算其第二年的折旧额。（1）年限平均法：第二年折旧额即为年折旧额年折旧额=[90000×(1-4%)]÷8=10800(元)(2)双倍余额递减法:第一年折旧额=90000×(2÷8)×100%=22500(元)第二年折旧额=(90000-22500)×(2÷8)×100%=16875(元)第六章第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法(3)年数总和法

7第二年折旧额=90000×(1-4%)×————————1+2+3+4+5+6+7+87=90000×(1-4%)×——=16800（元）36第六章注意:快速折旧法下月折旧额应如何计算?

(年折旧额÷12;以月份为单位进行递减计算)第三节固定资产折旧四、固定资产折旧的账务处理企业计提固定资产折旧是按月进行的：通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的(见教材137页表6-7)采用个别折旧率：分项计算、汇总确定采用分类折旧率：分类计算、汇总确定计算基础可以概括为：月初

应计提折旧的

固定资产原值（基本依据）（扣除不应计提的项目范围）（时间范围）第六章第三节固定资产折旧四、固定资产折旧的账务处理

企业计提固定资产折旧的基本账务处理为：借：制造费用（车间用固定资产折旧）管理费用（厂部用固定资产折旧）销售费用（专设销售机构固定资产折旧）其他业务成本（经营性出租固定资产折旧）研发支出(研究开发无形资产的固定资产折旧)贷：累计折旧举例见教材137页[例6-10]。第六章第四节固定资产后续支出一、资本化的后续支出该固定资产的成本能够可靠地计量同时满足两个条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（一）条件

（二）内容

企业对原有固定资产的更新改造、装修工程等，一般属于此类---能够提高固定资产使用效能分类：资本化的后续支出和费用化的后续支出含义：固定资产在使用过程中发生的更新改、扩建改良、维护修理等费用和支出固定资产后续支出第六章第四节固定资产后续支出一、资本化的后续支出（三）主要账务处理1.固定资产转入工程（更新改造、装修等）时：借：在建工程——××工程（账面净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产——生产经营用固定资产等（账面原值）2.发生后续支出时：借：在建工程——××工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付职工薪酬等

第六章第四节固定资产后续支出一、资本化的后续支出4.工程项目完工，达到预定可使用状态，结转工程成本：借：固定资产——生产经营用固定资产

(原账面净值+资本化后续支出-回收残料变价收入)贷：在建工程——××工程举例见教材138-139页[例6-11]。第六章3.回收残料，取得变价收入：借：银行存款等贷：在建工程——××工程第四节固定资产后续支出二、费用化后续支出（一）条件

不符合资本化条件的后续支出（二）主要内容

固定资产修理（无论大修理或中小修理），固定资产维护保养支出等（三）主要账务处理

费用化后续支出均应在发生时列为当期损益；车间、厂部固定资产的修理支出，均列为管理费用。一般账务处理为：

第六章第四节固定资产后续支出二、费用化后续支出借：管理费用（车间、厂部固资修理费和其他费用化后续支出）销售费用(专销机构的固资修理费和其他费用化后续支出)

应交税费——应交增值税（进项税额）贷:银行存款应付职工薪酬生产成本——辅助生产成本等

举例见教材139页[例6-12]、[例6-13]。第六章注意小企业固定资产修理费核算的两点不同:见教材139页“相关链接”第五节固定资产租赁一、固定资产租赁的形式（一）租赁

——在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获得租金的协议（二）租赁的主要特征③区别于三种情况①转移资产使用权——不改变所有权②取得资产使用权以支付租金为代价——有偿资产购置资产使用权不转移的运输合同、劳务合同等资产借用合同——无偿第六章第五节固定资产租赁一、固定资产租赁的形式（三）固定资产租赁的形式经营租赁融资租赁（四）固定资产租赁形式的确定

一项资产的租赁只要符合以下一项或多项标准，就应当认定为融资租赁，否则应将该项租赁认定为经营租赁：第六章第五节固定资产租赁一、固定资产租赁的形式（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人（合同约定或合理判断）；（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立合同的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（一般为75%以上）；第六章第五节固定资产租赁一、固定资产租赁的形式（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（几乎相当，通常为90%以上）；（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。第六章第五节固定资产租赁二、固定资产经营租赁固定资产经营租赁具有以下特征：租赁期满，承租人有退租或续租的选择权租赁期限较短——是为了满足生产经营上季节性、临时需要与资产所有权有关的主要风险和报酬并未转移第六章第五节固定资产租赁二、固定资产经营租赁（一）租入固定资产发生的初始直接费用(如中介费用),直接计入当期损益,列为“管理费用”等租入固定资产——列为代管物资租赁费一年期以上一次支付的：通过“长期待摊费用”账户，摊销计入相关成本费用按年或分月支付的：直接计入相关的成本费用第六章第五节固定资产租赁二、固定资产经营租赁租入资产不计提折旧,其基本账务处理:

①支付初始直接费用:借：管理费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

②支付租赁费（不跨年的）：借：制造费用（车间租入固定资产）管理费用（厂部租入固定资产）销售费用（专设销售机构租入固定资产）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等支付一年期以上的租赁费，通过“长期待摊费用”账户核算举例见教材140页[例6-14]第六章第五节固定资产租赁二、固定资产经营租赁（二）出租固定资产出租资产计提的折旧、发生修理、技术服务等所有权不变----“固定资产”不减少明细核算:“生产经营用”、“未使用”等转为“出租”租金收入（按应计）出租资产出租资产收入应交税费列入“其他业务收入”账户列入“其他业务成本”账户其他附加税费----“税金及附加”账户第六章增值税----“应交税费”账户第五节固定资产租赁二、固定资产经营租赁基本账务处理：

①出租资产时：借：固定资产——出租固定资产贷：固定资产——生产经营用固定资产

②收到或确认租金收入：借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）第六章第五节固定资产租赁二、固定资产经营租赁

③出租固定资产计提折旧：(举例见教材141页[例6-15])借：其他业务成本贷：累计折旧

④支付相关费用时：借：其他业务成本

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

⑤出租收入应交城建税等税费：借：税金及附加贷：应交税费——应交城建税----应交教育费附加

第六章第五节固定资产租赁三、融资租入固定资产

融资租赁是实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。融资租入固定资产其实质是相当于分期付款购入固定资产。所以，企业融资租入固定资产应视同自有固定资产进行管理与核算。（一）融资租入固定资产的入账价值租赁资产公允价值最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用第六章第五节固定资产租赁三、融资租入固定资产（二）融资租入固定资产的账务处理

最低租赁付款额——租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或其他有关第三方担保的资产余额.按折现率折合为同期银行贷款率租赁内含率合同利率最低租赁付款额现值第六章第五节固定资产租赁三、融资租入固定资产差额租赁期内分摊计入财务费用固定资产入账负债“长期应付款”入账“两者中较低者”最低租赁付款额未确认融资费用1.2．融资租入固定资产，会计核算上“视同自有”计提折旧列入“固定资产”账户第六章第五节固定资产租赁三、融资租入固定资产3．基本账务处理①融资租入固定资产时：借：固定资产——融资租入固定资产（确认价值+初始直接费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）

(初始直接费可以抵扣的增值税)

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款——××公司(最低租赁付款额)

银行存款(支付的初始直接费用)如果融资租入固定资产是需要安装的,则应通过“在建工程”账户核算。第六章第五节固定资产租赁三、融资租入固定资产②租赁期内分摊未确认融资费用时：

借：财务费用（或在建工程）贷：未确认融资费用③租赁期满，结转固定资产时：

借：固定资产——生产经营用固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产④分期支付租赁费时:借：长期应付款——××公司应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

举例见教材142页[例6-16]第六章第六节固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置固定资产处置包括固定资产出售固定资产报废固定资产毁损固定资产对外投资、重组债务、捐赠等予以清理转出第六章第六节固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置程序：申请填单“固定资产报废单”或“固定资产清理单”审批清理处置入账“固定资产”总分类账、明细账、卡片“固定资产清理”账户用于核算清理、转出固定资产价值及相关费用第六章第六节固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置借方“固定资产清理”账户贷方处置固定资产的账面价值处置固定资产发生的清理费用处置固定资产应交增值税以外的税费转出处置固定资产的净收益处置固定资产取得的各项收入处置固定资产应由保险公司及责任人赔偿的款项转出处置固定资产的净损失期末余额:尚未清理完毕的固定资产清理净损失第六章①处置固定资产清理结束结转后无余额;②该账户可按清理的固定资产项目进行明细核算。第六节固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置（一）出售、报废或毁损固定资产1．固定资产转入清理：借：固定资产清理（固定资产账面净值）固定资产减值准备（已提减值准备）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（账面原值）2．发生清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款（或应付职工薪酬等）第六章第六节固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置3.取得出售收入或残料等收回价值：借：银行存款（或原材料等）贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（处置固定资产应交增值税）4.结转应计赔偿款（保险公司或责任人):借：其他应收款——××公司贷：固定资产清理5.计算结转应交的增值税以外的税费:借：固定资产清理贷：应交税费——应交土地增值税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加等第六章第六节固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置6.结转清理固定资产净损益：净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入——处置非流动资产利得净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理——处置非流动资产损失举例见教材144至145页[例6-17]、[例6-17]

。第六章第六节固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置出售固定资产应按规定计算结转应交增值税至少有三种情况,适用税率(征收率)也不一样,有关规定见教材144页“相关链接”；教材145页“课堂讨论”。其中：净损益=（520000-10097.09）-[（900000-200000-150000）+10000]=-50097.09（元）（损失）第六章应交增值税:520000÷(1+3%)×2%=10097.09(元)如果此项出售的固定资产是2008年12月31日后购置的,则应交增值税:520000÷(1+17%)×17%=75555.56(元)第六节固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置（二）投资转出固定资产

投资转出固定资产，应按非货币性资产交换的要求进行会计处理，其固定资产账面净值转出，支付清理费用等的账务处理，同“固定资产报废”清理。转出资产的净损益净值结转的账务处理，分别为：

(1)不符合非货币性资产交换两个条件的：借:长期股权投资[投资转出固定资产净损益(净值)]贷:固定资产清理第六章第六节固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置

(2)符合非货币性资产交换两个条件的:借:长期股权投资(投资确认公允价值)贷:固定资产清理[投资转出固定资产净损益(净值)]

营业外收入(差额)或:借:长期股权投资(投资确认公允价值)营业外支出(差额)贷:固定资产清理[投资转出固定资产净损益(净值)]第六章第六节固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置(三)捐赠转出固定资产

捐赠转出固定资产,其账面净值转出,支付清理费用同固定资产报废清理,转出资产的净损益(净值)结转的账务处理为:借:营业外支出——捐赠支出贷：固定资产清理第六章第六节固定资产处置、清查和减值二、固定资产清查（一）固定资产清查的目的和方法固定资产清查固定资产清查目的是对固定资产的盘点及核对保证固定资产的正常使用和安全完整检查固定资产管理和使用中是否存在的问题固定资产清查的时间定期、不定期进行；平时一般为局部清查，每年年终必须进行，并为全面清查第六章第六节固定资产处置、清查和减值二、固定资产清查