新政府会计制度背景下管理会计在行政事业单位的应用

管理会计是行政事业单位加强经济业务活动管理，促进业务和财务等有机融合，提高财务管理水平的重要工具。在提高单位规划前瞻性、决策科学性、控制有效性、评价客观性等方面发挥着重要作用。因新政府会计制度在完善原有预算会计功能的基础上强化了财务会计功能，创造性的引入权责发生制度核算原则，与之相关的财务信息和非财务信息也发生了较大变化，这对财务分析与预测、价值评估、投资项目预算、融资结构、成本管理和绩效评价等方面产生较大影响。为了积极应对新政府会计制度带来的变革，通过把脉新政府会计制度的创新与突破，深入分析新政府会计制度给管理会计活动带来的影响，积极采取应对措施，促进管理会计在行政事业单位的应用，不断提高行政事业单位的科学化管理水平。一、新政府会计制度的创新与突破新政府会计制度突破原来政府会计制度的理念和瓶颈，融入先进国家政府的改革经验，以单位在开展经济业务或事项活动中取得的合同权利或承担的合同义务为核算原则，全面反映单位的财务状况和运行效率。重大创新与突破如下：第一，构建预算会计和财务会计并行的双会计核算模式。在原政府会计制度的预算会计职能基础上增加财务会计职能即“双功能”，采用收付实现制与权责发生制并行的“双基础”制度，决算报告和财务报告同时编制的“双报告”制度。通过双会计核算制度，分别反映政府预算的执行情况和财务信息。第二，将不同行政事业单位的会计制度有机统一化。将原来不同行政事业单位会计制度并存、会计政策不一致、科目设置名目繁杂等情形，统一为现行制度，不再区分行政和事业单位，不再区分行业事业单位；第三，重新界定会计要素的定义和确认标准。对资产、负债、净资产、收入和费用等会计要素进行重新定义，更加强调资产的服务潜力和负债的现时义务，以全面准确反映政府资产负债等信息。第四，将政府所有收入和支出纳入预算管理。将政府购建的公共基础设施、政府储备物资、保障性住房等资产的核算与国有资产管理保持统一；将预计负债等核算内容，与政府债务管理相互协调等。二、新政府会计制度对行政事业单位管理会计的影响（一）对战略管理的影响战略管理程序包括战略分析、战略制定、战略实施、战略控制、战略评价和战略调整六个阶段。在设定战略目标环节，要在各行政事业单位设定的战备目标基础上，将其具体化为一套关键的财务指标和非财务指标的预测值。在预测财务指标时，要采用财务报表分析方法将财务报表数据转换为有助于报表使用人改善决策的信息。由于新政府会计制度采用“双报告”的财务报告制度，在采用比较分析法和因素分析法时，要综合考虑政府的预算决算报告和政府财务报告相关指标，以综合反映当地政府的偿债能力、营运能力、预算结余状况和服务能力，从而预测政府的内含增长率、可持续增值长率和未来要达到一定的经济增值率所需要的资金缺口，通过采取优化资源配置、调整融资资本结构、节支开流、提高资金使用效益等措施，实现当地经济的可持续发展。（二）对预算管理的影响新政府会计制度要求政府将所有收入和支出均纳入预算管理，将资金全部纳入预算管理，可以杜绝资金账外运行，有效避免出现贪污腐败、违规挪用资金的现象。在编制预算时，收入和支出分类更加细化，根据资金的来源和性质，会计科目设置更加科学，这样有利于监控预算资金的使用，避免相互挤占，有利于预算绩效的分类考核评价；在预算执行方面，单位所有财政性资金要全部纳入国库单一账户体系集中管理，收入要直接上缴国库和财政专户，支出一律通过国库单一账户体系支付，并且要直接支付到商品或服务供应者或用款单位的对公账户上。这样可以保证财政资金得到合理的分配应用，大幅度提高预算的效率，提高资金使用合规性和透明度，杜绝资金截留和滥用，避免财政资金被非法侵占等现象。新政府会计制度的实施优化了资金筹措及支付流程，提高了预算的执行效率；在预算监管方面，新政府会计制度强调预算的过程控制，采用事前预算预测、事中预算监控、事后预算评价的方式，科学调度资金，优化支付流程，推行国库集中支付，细化预算评价机制，提高了预算的执行效率，降低了资金的运行成本。（三）对控制管理的影响内部控制是新政府会计制度得到有效实施的重要保证。有效的内部控制，通过不相容岗位相分离等制衡措施保证业务活动合法性和合规性；通过财产记录、盘点等财产保护控制措施保证资产的安全性和使用有效性；通过规范会计基础工作等会计控制措施保证财务信息真实完整性；通过规范公职人员工作准则等内部监督措施预防腐败和防范舞弊；通过优化办事流程，降低成本等措施提高公共服务的效率和效果。由此可见，新政府会计制度执行的好不好与单位的内部控制息息相关。各行政事业单位，应提高思想认识，强化内部控制理念，将单位内控制制度建设真真切切的抓起来、建起来、运行起来、监督起来，充分发挥内部控制的作用，将权力在阳光下运行。（四）对评价管理的影响转变政府职能、推进服务型政府建设，离不开科学的政府绩效评价体系。新政府会计制度通过引入权责发生制核算原则，在政府会计核算中引入成本、费用、绩效等理念和方法，将政府的各项运行成本实现准确核算，为实施预算绩效管理和科学评价政府绩效奠定了基础。行政事业单位在业绩评价时，采用关键指标法、经济增加值法、平衡计分卡等方法在确定考核指标时，应突破原有的预算考核指标限制，如预算支出完成率、支出增长率、项目支出占总支出比率等，建立新的绩效目标考核体系，如产出、成本、效益和服务对象满意度等绩效指标，以对行政事业单位的绩效进行综合评价。三、新政府会计制度下管理会计工作推进措施（一）加大政府会计制度培训力度新政府会计制度的“双基础”“双功能”和“双报告”制度创新，给行政事业单位财务会计人员带来前所未有的挑战。基层财务人员将行政事业单位会计与企业会计集于一身，既要按原来的收付实现制记账还要按照权责发生制进行核算。同时，新政府会计制度将行政、事业单位会计制度统一，将各行各业事业单位会计制度进行了统一，不再区分行政、事业和行业，重新构建了具有中国特色的政府会计标准体系，原来的会计科目发生了翻天覆地变化。在基层单位实践中，有的财务人员还没从收付实现制的理念中转变过来，只有资金发生收支变动时才“平行”记账，未发生资金变动的就不按权责发生制进行记账，不能准确反映单位的运行成本，这给管理会计工作带来非常不利的影响。面对新政府会计制度的创新和实施中出现的问题，单位应加大培训力度，通过网上在线教育、网下培训班等形式，推动开展一轮又一轮新政府会计制度学习高潮。基层财务人员要摒弃以前的经验主义，扎扎实实地学习新制度，深刻理解新政府会计制度的创新与突破，全面掌握各项准则规定，牢固树立收付实现制与权责发生制并行的“双核算”理念。在管理会计工作中，要理论联系实际，不断实现财务与业务的融合，提高信息分析应用水平，为行政事业单位的高效平衡发展提供有力保障。（二）强化内部控制制度建设有效的内部控制可以形成一个相互制衡的权力“牢笼”、砌筑资产资金安全的“防火墙”、防范风险的“前哨岗”，各行政事业单位要不断夯实内部控制制度建设，保证财务信息的真实、完整、合法、合规，为管理会计的决策提供可靠的信息基础。否则管理会计在行政事业单位的应用就失去了良好的应用环境，管理会计的管理决策建立在不完整或虚假的信息基础上，必将脱离实际情况，业务和财务背道而驰，造成资源浪费和短缺，资本结构不合理，政府服务效率低下等。所以各行政事业单位在管理会计活动中，应加大内部控制管理力度，全面梳理单位业务流程、明确业务环节、系统分析经济活动风险、确定风险点、选择风险管理应对策略、建立健全单位各项内部管理制度、督促相关人员认真执行，确保行政事业单位内部控制设计合理和运行有效，真正发挥内部控制制度应有的作用。（三）建立有效的绩效评价体系行政事业单位为社会提供公共产品，承担着教育、卫生、医疗、住房、交通等方面的管理职能，在绩效评价指标设定方面存在着较大差异，如何评价单位的财务状况和服务效率，不能简单地一蹴而就，应充分结合单位的实际情况，将价值创造活动与战略规划目标相结合，将外部评价指标与内部评价指标相结合，将结果类指标与动因类指标相结合，将财务指标与非财务指标相结合，将短期指标与长期指标相结合，建立起一套内容具体、相互平衡的绩效评价体系。实施全过程绩效管理，事前要绩效评估，强化绩效目标管理；事中要强化绩效运行监控，对绩效目标实现程度和预算执行进度实行“双监控”；事后要全面开展