05第五章-施工企业会计

第五章

施工企业会计2021/10/10星期日1教学目的和要求：

目的：掌握施工企业特殊业务的会计核算方法。教学要求：了解施工企业生产经营特点，与制造业企业相比，明确二者产品成本的特殊性。了解施工企业施工材料的构成，

熟悉施工成本与建造收入的构成及会计核算的特点、方法；掌握对该企业特殊业务进行会计处理的技能2021/10/10星期日2

五四三二一施工企业会计概述施工企业存货的核算临时设施的核算工程价款结算的核算本章内容工程施工成本的核算主要内容：2021/10/10星期日3第一节施工企业会计概述

从事建筑安装工程施工生产的企业,也叫建筑安装企业（乙方单位）。直接从事土木建筑和设备安装工程的施工，其施工生产活动的对象主要是不动产。2021/10/10星期日42021/10/10星期日5

五四三二一施工生产具有流动性施工生产具有单一性施工生产具有长期性施工生产受自然条件影响大本章内容建筑产品销售具有固定性第一节施工企业会计概述一、施工企业生产经营特点2021/10/10星期日61二、施工企业会计核算特点生产任务的获取方式——招投标第一节施工企业会计概述生产任务的取得方式决定了企业要与其他单位发生应收应付款项业务，因而需要对应收应付款项进行会计核算。2021/10/10星期日72二、施工企业会计核算特点第一节施工企业会计概述分级管理、分级核算为适应施工生产分散、流动性大等特点，采取分级管理、分级核算。流动性特点决定施工企业要进行临时设施的核算2021/10/10星期日82021/10/10星期日93二、施工企业会计核算特点单独计算每项工程成本建筑产品的单件性，决定了施工成本计算主要采用订单法，并且成本核算呈多元性。第一节施工企业会计概述2021/10/10星期日104二、施工企业会计核算特点建安工程造价的确定多样化1．施工图预算造价。第一节施工企业会计概述2．投标报价。3．造价包干。2021/10/10星期日115二、施工企业会计核算特点工程价款的结算方法独特工程价款结算，大多采用按月结算、分段结算等方法。第一节施工企业会计概述2021/10/10星期日122021/10/10星期日136二、施工企业会计核算特点生产所需流动资金的供应一般情况下，施工企业需要建设单位预先支付部分备料、工程进度款等，使预收款项业务较多。第一节施工企业会计概述2021/10/10星期日14第二节施工企业存货的核算一、施工企业材料及分类1、材料

指施工企业购入的用于施工生产经营活动的各种材料。具有品种多、规格杂，流动性强，价值比重大等特点。2021/10/10星期日15第二节施工企业存货的核算一、施工企业材料及分类2、分类（1）主要材料：（2）结构件：（3）机械配件：（4）周转材料：（5）其他材料：2021/10/10星期日16第二节施工企业存货的核算二、施工企业材料成本构成施工企业采购成本：买价采购费用进项税采购保管费2021/10/10星期日17二、施工企业材料成本构成“采购保管费”分配方法：1、实际分配率分配法——是把当月实际发生的采购保管费，全部分配计入到当月购入的各种材料物资的采购成本中。2021/10/10星期日18二、施工企业材料成本构成“采购保管费”分配方法1、实际分配率分配法---计算公式实际分配率=

*100%本月实际发生的采购保管费∑（本月各类材料实际发生的买价、运杂费、进项税）某种材料本月应承担的采购保管费=该材料本月实际购入的买价、运杂费、进项税

X

实际分配率2021/10/10星期日19

实际分配率法下，采购保管费计算【例5-1】某施工企业本月采购三种施工材料，甲材料买价7000元，运费110元，乙材料买价10000元，运费100元，丙材料买价13000元，运费190元；本月实际发生采购保管费710元；计算三种材料本月应分配的采购保管费？（增值税税率17%）2021/10/10星期日20第一、计算各种材料的采购成本：

1、甲材料——7000x(1+17%)+110=83002、乙材料——10000x(1+17%)+100=118003、丙材料——13000x(1+17%)+190=15400

实际分配率法下，采购保管费计算2021/10/10星期日21第二、计算实际分配率：实际分配率=710/(8300+11800+15400)*100%

=2%

实际分配率法下，采购保管费计算2021/10/10星期日22第三、计算各种材料应分配的采购保管费：

1、甲材料——8300x2%=1662、乙材料——11800x2%=2363、丙材料——15400x2%=308

实际分配率法下，采购保管费计算2021/10/10星期日23二、施工企业材料成本构成“采购保管费”分摊方法：1、实际分配率分配法——账务处理

借：在途物资——甲166

——乙236

——丙308

贷：采购保管费

7102021/10/10星期日24二、施工企业材料成本构成“采购保管费”分摊方法：1、实际分配率分配法——特点

月末集中计算分摊采购保管费，财会部门月末工作量加大。此法下，“采购保管费”账户月末应无余额。2021/10/10星期日25二、施工企业材料成本构成“采购保管费”分摊方法：2、计划分配率分配法——是指将事先预计的采购保管费，全部分配计入到年度各月购入的各种材料物资的采购成本中。2021/10/10星期日26二、施工企业材料成本构成“采购保管费”分摊方法：2、计划分配率分配法——计算公式计划分配率=

*100%全年计划的采购保管费总额∑（全年计划购入材料发生的买价、运杂费、进项税）某种材料本月应承担的采购保管费该材料本月实际购入的买价、运杂费、进项税

=X

计划分配率2021/10/10星期日27二、施工企业材料成本构成“采购保管费”分摊方法：2、计划分配率分配法——特点

可以随时计算分摊当月采购保管费，减少了财务部门月末工作量；

该法下，实际数与计划数存在差额，需在年末据实调整结平账户余额。2021/10/10星期日28第二节施工企业存货的核算三、材料收发核算1、材料收发计价方法与工业企业相同。2、收发核算略有不同

***账户设置1）“工程施工”2）“机械作业”3）“施工间接费”4）“采购保管费”以上均为成本费用类账户2021/10/10星期日29三、材料收发核算

工程施工1.施工发生结转已完计入的直接工程的实际费用成本2.分配计入的间接费用

未完工工程的实际成本“工程施工”使用类似于工业企业“生产成本”账户。2021/10/10星期日30三、材料收发核算“机械作业”账户

“施工间接费”账户

“采购保管费”账户

2021/10/10星期日31第二节施工企业存货的核算【例5-2】长建第一公司项目部，在月末根据领料单汇总编制的发出材料总表，其材料发出情况见下表所示。

2021/10/10星期日32第二节施工企业存货的核算根据上表，编制会计分录如下：借：工程施工——合同成本（A)450000施工间接费用1500采购保管费300管理费用200贷：原材料——主要材料452000借：工程施工——合同成本(A)550000贷：原材料——结构件5500002021/10/10星期日33第二节施工企业存货的核算借：工程施工——合同成本(A)3500施工间接费用150采购保管费220管理费用80贷：原材料——其他材料39502021/10/10星期日34第二节施工企业存货的核算四、周转材料的核算（一）周转材料及分类指企业在施工生产过程中能够多次使用，基本保持原有的实物形态并逐渐转移其价值的工具性材料。包括：包装物、低值易耗品、模板、挡板、架料、安全网等。2021/10/10星期日35第二节施工企业存货的核算周转材料特点：

种类较多，价值较低，使用期限较短，易于损耗，经常需要补充和更换。2021/10/10星期日36第二节施工企业存货的核算（二）周转材料摊销核算1、周转材料的摊销方法1）一次摊销法：

2）分次摊销法：具体计算，可参照工业企业包装物、低值易耗品摊销方法、或者固定资产折旧的使用年限法。2021/10/10星期日37第二节施工企业存货的核算（二）周转材料摊销核算2、账户设置1）“周转材料”总账账户

2）“周转材料——在库”、

3）“周转材料——在用”、

4）“周转材料——周转材料摊销”明细账；

2021/10/10星期日38第二节施工企业存货的核算（二）周转材料摊销核算

3、账务处理1）领用周转材料：

借：周转材料——在用贷：周转材料——在库

2021/10/10星期日39第二节施工企业存货的核算(二）周转材料摊销核算

3、账务处理2）月末计提摊销额：

借：工程施工——合同成本贷：周转材料——周转材料摊销

2021/10/10星期日40第二节施工企业存货的核算（二）周转材料摊销核算

3、账务处理3）最后一次计提摊销：

借：工程施工——合同成本贷：周转材料——周转材料摊销同时结转周转材料摊销额借：周转材料——周转材料摊销贷：周转材料——在用

2021/10/10星期日41第三节临时设施的核算一、临时设施指施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施。如：简易工棚、灶房、厕所等2021/10/10星期日42第三节临时设施的核算二、临时设施的分类大型临时设施

如：施工人员宿舍、食堂、浴室、理发室、托儿所、施工机械设备库、施工现场办公室小型临时设施简易料棚、化灰池、作业棚、工具储藏室第三节临时设施的核算2021/10/10星期日43第三节临时设施的核算三、临时设施会计核算（一）账户设置1、“固定资产——临时设施”2、“累计折旧——临时设施摊销”3、“固定资产清理——临时设施清理”4、“在建工程”账户2021/10/10星期日44第三节临时设施的核算三、临时设施会计核算（二）账务处理1、临时搭建时；借：在建工程——XX

贷：原材料应付职工薪酬交付使用时

借：固定资产——临时设施贷：在建工程——XX2021/10/10星期日45第三节临时设施的核算三、临时设施会计核算（二）账务处理2、临时设施摊销：（可采用分期摊销法）借：工程施工贷：累计折旧——临时设施摊销3、报废转入清理时：借：固定资产清理——临时设施清理贷：应付职工薪酬银行存款2021/10/10星期日46第三节临时设施的核算三、临时设施会计核算（二）账务处理3、报废临时设施转入清理、注销账面借：固定资产清理——临时设施清理累计折旧——临时设施摊销贷：固定资产——临时设施

2021/10/10星期日47第三节临时设施的核算三、临时设施会计核算（二）账务处理4、收回残料入库：借：原材料贷：固定资产清理——临时设施清理5、结转报废清理净损失；（收益，反向处理）借：营业外支出贷：固定资产清理——临时设施清理

2021/10/10星期日48第四节工程价款结算的核算一、工程价款结算概述

（一）工程价款结算办法

1、工程价款

是指建筑施工企业因承包建筑安装工程项目，按承包合同规定和工程结算办法的规定，将已完工程或竣工工程向发包单位办理结算而取得的价款。

2021/10/10星期日49第四节工程价款结算的核算一、工程价款结算概述

（一）工程价款结算办法

2、工程进度款结算方式：

1）按月结算与支付。即实行按月支付进度款，竣工后清算的办法。合同工期在两个年度以上的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。

2）分段结算与支付。即当年开工、当年不能竣工的工程按照工程形象进度，划分不同阶段支付工程进度款。具体划分在合同中明确。

2021/10/10星期日50第四节工程价款结算的核算3、建造合同及分类

1）建造合同，指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。

2）建造合同有两种：固定造价合同、成本加成合同。****建造合同一般为不可取消的合同。2021/10/10星期日51第四节工程价款结算的核算A、固定造价合同：指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

两类合同区别：两类合同的风险承担者不同

B、成本加成合同：指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。3、建造合同及分类2021/10/10星期日52第四节工程价款结算的核算4、工程价款构成工程价款体现在双方所签的建设合同中，所以工程价款的构成即合同收入的构成。

根据《建设工程价款结算暂行办法》规定：1）合同的初始收入——

双方签订的合同中最初商定的合同总金额；

2）合同因变更、索赔、奖励等形成的收入——

不构成商定的合同总金额，是执行中追加收入。2021/10/10星期日53第四节工程价款结算的核算1、固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准，

是指同时满足下列条件：二、建造合同收入的确认合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；

实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。（一）合同初始收入确认条件2021/10/10星期日54第四节工程价款结算的核算2、成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准，是指同时满足下列条件：二、建造合同收入的确认与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

（一）合同初始收入确认认条件2021/10/10星期日55第四节工程价款结算的核算（二）建造合同收入确认方法

1、完工百分比法根据建造合同完工进度或完工比例确认收入和费用的方法。

该方法适用于建造期较长的长期合同工程的核算

关键---确定合同完工进度。二、建造合同收入确认2021/10/10星期日56

（二）建造合同收入确认方法

合同完工进度的确定，方法有三：1、以价值指标计算进度；2、以实物数量指标计算进度；3、以现场测量的实物数量指标确定进度。第四节工程价款结算的核算二、建造合同收入确认【例题】见教材，P86-87

2021/10/10星期日572、完成合同法当建造合同全部执行完毕或实质性

完工时才确认收入和费用。

该方法不需确认工程进度，不必分期

确认收入和费用，核算简单，容易掌握。第四节工程价款结算的核算二、建造合同收入确认（二）建造合同收入确认方法2021/10/10星期日58

1、账户设置

1）“应收账款”账户

2）“工程结算”账户

3）“主营业务成本”账户

4）“主营业务收入”账户

5）“工程施工——合同毛利”账户。【例题】见教材第四节工程价款结算的核算二、建造合同收入确认（三）建造合同收入核算2021/10/10星期日59第五节工程施工成本的核算一、工程成本及核算对象

1、工程成本

是指施工企业在工程施工过程中发生的，按一定成本核算对象归集的生产费用总和，包括直接费用和间接费用两部分。2021/10/10星期日60第五节工程施工成本的核算

2、工程成本核算对象

根据《企业产品成本核算制度》第12条规定：建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。

实际工作中，施工企业通常是以每一单位工程为对象归集生产费用，计算工程成本。一、工程成本及核算对象2021/10/10星期日612、工程成本核算对象建设项目（建设单位）单项工程单位工程分部（项）工程单位工程是单项工程的组成部分，是指单项工程内具有独立的施工图和独立施工条件的工程。2021/10/10星期日622、工程成本核算对象

XX大学（建设单位）第一教学楼/第三公寓/图书馆……土木/照明/水暖/门窗/设备安装…楼体框架——墙体/地面/棚体…工程成本核算对象具体情况，详见教材，P91页6条。2021/10/10星期日63第五节工程施工成本的核算施工企业工程成本材料费人工费机械使用费间接费用其他直接费3、工程成本构成项目2021/10/10星期日64第五节工程施工成本的核算二、工程成本的核算1、账户设置1）“工程施工”账户2）“机械作业”账户3）“辅助生产”账户4）“施工间接费用”账户2021/10/10星期日65第五节工程施工成本的核算1、职工薪酬比例分配法是以各工程合同成本对象实际发生的人工费为标准来分配间接费用的一种方法。计算公式如下：间接费用分配率=当期实际发生间接费用总和/当期各工程发生的人工费之和某项工程应负担间接费用=该项工程当期实际发生人工费*间接