第12章-财务会计报告2

第十二章财务会计报告学习目标：第十二章了解现金流量表的基本结构和编制方法了解财务报表附注的基本内容和作用理解资产负债表、利润表的作用和结构掌握财务会计报告的构成内容及编制要求掌握资产负债表、利润表的编制方法第十二章财务会计报告本章重点：第十二章财务会计报告的构成内容；资产负债表和利润表的结构和编制方法。难点提示：课时分配：12课时资产负债表、利润表、现金流量表的作用；资产负债表的结构和编制方法；现金流量表的内容和结构。第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念和作用第十二章（一）财务会计报告的概念财务会计报告特征：对外提供反映内容特定日期财务状况某一会计期间经营成果、现金流量的文件有规定格式和要求第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念和作用第十二章（二）财务会计报告的的作用向会计信息使用者政府有关部门等提供会计信息经营管理者投资人、债权人财务会计报告的作用可以概括为：3．有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理1．为投资者和债权人进行合理投资决策提供依据2．为企业加强和改善经营管理提供信息资料4．便于企业职工、社会公众了解企业财务状况、经营业绩和企业经营管理水平第一节财务会计报告概述二、财务会计报告的构成内容第十二章财务会计报告（三大部分）其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料

定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，是以表格形式向企业及企业外部传递会计信息财务报表附注财务报表地位：是财务会计报告的核心分类按编报时间分按反映内容分中期财务报表：月报、季报、半年报年度财务报表（年报）资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表年报、动态表月报、静态表月报、动态表第一节财务会计报告概述三、财务会计报告编制的业务流程第十二章清查核实结账、对账制表填制稽核审批财产物资、往来款项、资金、借款、投资等总账、明细账对内对外试算平衡表报告送出财务主管、分管领导、单位负责人各种报表及附注财务会计报告编制的业务流程如下图：余额、发生额核对相符制表人核对签章按时盖章第一节财务会计报告概述四、财务会计报告的编制要求第十二章内容完整数字真实种类、项目、补充资料、报表附注均要齐全装订要求签章要求：四类人员、签名并盖章是财务会计报告发挥作用的前提根据核对无误的账簿记录编制，认真核对、防止差错以记账、结账、对账的规范为基础和保证计算准确编报及时各项目数字报表项目之间、报表之间存在对应关系的数据报表内的小计、合计、总计报表本期与上期的数据时效性要求、发挥作用基本要求必须在规定的期限内送各类财务会计报告，报关时间：见268页[提示]第二节资产负债表及其附表一、资产负债表的概念和作用第十二章资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。①某一特定日期③理论依据：资产-负债=所有者权益②财务状况（一）资产负债表的概念资产、负债、所有者权益的数额及其构成时点报表静态报表是企业的主体报表第二节资产负债表及其附表一、资产负债表的概念和作用第十二章（二）资产负债表的作用④为进行财务分析提供基本资料，可以据以分析企业的变现能力、偿债能力和资金周转状况。①反映企业拥有和控制资源及其分布情况，为分析企业生产经营能力提供资料；③反映所有者拥有的权益情况及其结构，表明企业资本的保值和增值情况；②反映企业负债总额及其结构，表明企业所承担的现时义务的状况；第二节资产负债表及其附表二、资产负债表的结构第十二章表首：报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、计量单位等补充资料：对正表有关项目的解释或说明正表：主体部分。以会计等式为基础，采用账户式结构资产负债表的结构第二节资产负债表及其附表二、资产负债表的结构（见教材273-274页表12-3）第十二章左方右方资产负债表正表流动资产非流动资产负债所有者权益货币资金……可供出售金融资产……流动负债非流动负债实收资本(或股本)……短期借款……长期借款其他非流动负债按照流动性顺序列示按照偿还顺序列示按永续性递减列示反映偿债能力等第二节资产负债表及其附表三、资产负债表的编制方法第十二章（一）基本依据——各账户期末余额（二）“年初数”——上年末资产负债表的“期末数”过入（三）“期末数”各项目的编制方法可以分类填列：1．根据总分类账户期末余额直接填列：（1）资产方：“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“固定资产清理”、“工程物资”、“研发支出”、“商誉”、“递延所得税资产”等项目。第二节资产负债表及其附表三、资产负债表的编制方法第十二章（2）负债及所有者权益方：“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“应付利息”、“应交税费”（借方余额用“一”填列）、“其他应付款”、“预计负债”、“专项应付款”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”等项目。第二节资产负债表及其附表三、资产负债表的编制方法第十二章2．根据几个总分类账户期末余额计算填列的：（1）“货币资金”项目=“库存现金”账户余额+“银行存款”账户余额+“其他货币资金”账户期末余额（2）“未分配利润”项目12月末，年终结转后：根据“利润分配——未分配利润”账户期末余额直接填列1-11月末(平时)：“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列第二节资产负债表及其附表三、资产负债表的编制方法第十二章3．根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列：（1）“持有至到期投资”项目——根据“持有至到期投资”账户的期末借方余额减去所属明细账户一年内到期的部分填列（已计提减值的还应减去“持有至到期投资减值准备”账户期末贷方余额）。（2）“长期待摊费用”项目——根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去所属明细账户一年内应摊销的部分填列。（3）“长期应收款”项目——根据“长期应收款”账户期末借方余额，减去“未实现融资收益”账户期末贷方余额，再减去所属明细账户一年内到期的部分以及已计提坏账准备后余额填列。第二节资产负债表及其附表三、资产负债表的编制方法第十二章（4）“长期应付款”项目——根据“长期应付款”账户期末贷方余额，减去“未确认融资费用”账户期末借方余额，再减去所属明细账户一年内到期的部分填列。（5）“长期借款”、“应付债券”——根据其账户期末余额，减去所属明细账户一年内到期的部分填列。资产方：“所属明细账户一年内到期的部分”的合计数——填入“一年内到期的非流动资产”项目（流动资产部分负债方：“所属明细账户一年内到期的部分”的合计数——填入“一年内到期的非流动负债”项目（流动负债部分第二节资产负债表及其附表三、资产负债表的编制方法第十二章4．根据有关明细账户的期末余额计算填列：（1）“应收账款”项目=根据“应收账款”、“预收账款”账户所属明细账户期末借方余额合计数填列，再减去应收账款已提的坏账准备；（2）“预付账款”项目=根据“预付账款”、“应付账款”账户所属明细账户期末借方余额分计数填列；（3）“应付账款”项目——根据“应付账款”、“预付账款”账户所属明细账户期末贷方余额合计数填列；（4）“预收账款”项目——根据“预收账款”、“应收账款”账户所属明细账户期末贷方余额合计数填列。第二节资产负债表及其附表三、资产负债表的编制方法第十二章5．根据有关总分类账户期末余额与其备抵账户抵销后的净额填列：在库：“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等账户期末借方余额在途：“在途物资”、“材料采购”、“发出商品”等账户期末借方余额加工中的：“生产成本”、“委托加工物资”等账户期末借方余额（1）“存货”项目差异：“材料成本差异”、“商品进销差价”账户期末余额（借余为加，贷余为减）备抵账户（减值）：“存货跌价准备”账户期末贷方余额（减项）第二节资产负债表及其附表三、资产负债表的编制方法第十二章“固定资产”账户期末借方余额减：“固定资产减值准备”账户期末贷方余额减：“累计折旧”账户期末贷方余额（2）“固定资产”项目“无形资产”账户期末借方余额减：“累计摊销”账户期末贷方余额减：“无形资产减值准备”账户期末贷方余额（3）“无形资产”项目（4）“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“其他应收款”、“在建工程等项目，均应按其账户期末余额，减去相应已计提的减值准备（备抵账户余额）后的数额填列。举例见教材272至274页[例12-1]第二节资产负债表及其附表四、资产负债表的主要附表第十二章资产减值准备明细表（执行《企业会计制度》的企业存在）应交增值税明细表（执行《企业会计制度》的企业有）注：按企业会计准则的规定，不存在上述附表，上述附表的相关内容并入“财务报表附注”。

财务报表附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，是对主表资料的补充或细化。

第三节利润表及其附表一、利润表的概念和作用第十二章是反映企业在一定时期经营成果的财务报表（一）利润表的概念③理论依据①一定时期②经营成果④是月报时期报表收入、成本费用及利润收入-费用=利润反映企业一定时期的经营业绩动态报表第三节利润表及其附表一、利润表的概念和作用第十二章（二）利润表的作用③据以分析预测企业未来的现金流量①据以评价和考核企业经营业绩②据以分析和评价企业的获利能力④为企业管理者、投资人、债权人进行经营决策提供必要资料第三节利润表及其附表二、利润表的结构第十二章补充资料：对正表有关项目的解释或说明表首：同资产负债表表首正表：主体部分，采用多步式利润表的结构减：营业成本按多步式反映利润的形成项目和计算过程一、营业收入利润表正表

……三、利润总额二、营业利润四、净利润五、每股收益教材277页表12-5第三节利润表及其附表三、利润表的编制方法第十二章（一）基本依据——各损益类账户的本期发生额（二）收入、收益类项目——有关对应账户的本期贷方发生额（有本期借方发生额的应先抵减）（三）成本、费用、损失类项目——有关对应账户的本期借方发生额（有本期贷方发生额的应先抵减）第三节利润表及其附表三、利润表的编制方法第十二章注意：1．时间填写：“年、月”，不能出现“日”。2．“营业收入”——是“主营业务收入”和“其他业务收入”之和“营业成本”——是“主营业务成本”和“其他业务成本”之和3．“财务费用”账户本期为贷方发生额（包括抵减后）的应以“一”号填列4.“所得税费用”——“当期应交所得税+递延所得税费用”之和5．“上期金额”——上年该期本表“本期金额”数字填列。注意：年度报表“本期金额”为全年累计数；月度报表为当年1月1日起至该期末的“本年累计数”。举例见教材276至277页[例12-2]和表12-4、表12-5。第三节利润表及其附表四、利润表的主要附表（略）第十二章

利润分配表分部报表地区分部业务分部四项内容四、未分配利润三、可供投资者分配利润二、可供分配利润一、净利润(年报)第四节现金流量表和财务报表附注一、现金流量表第十二章（一）现金流量表的概念含义：反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的财务报表时间：一定会计期间内容：现金及现金等价物年度报表(小企业为月报)流入流出净流量动态报表第四节现金流量表和财务报表附注一、现金流量表第十二章（二）现金流量表的作用按权责发生制确认收入和费用，无法反映现金实际流入和流出情况①有助于分析评价企业财务状况及变动的原因②有助于预测企业未来现金流量③有助于分析评价企业支付能力、偿债能力和资金周转状况需要编制现金流量表为发全面了解企业财务状况变动的原因④有且于分析企业净利润与经营活动产生净现金流量之间的差异及其原因第四节现金流量表和财务报表附注一、现金流量表第十二章（三）现金流量表的编制基础定义：企业可以随时支付的货币资金及现金等价物库存现金银行存款其他货币资金现金为基础即：现金收付实现制为基础现金等价物与“库存现金”账户核算内容一致是企业存放在金融机构随时可以支付的存款存放在金融机构具有特定用途的资金是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的交易性金融资产。注意：①期限短一般是为三个月为限；②权益性投资变现金额通常不确定，所以不属于现金等价物。包括现金（广义现金）第四节现金流量表和财务报表附注一、现金流量表第十二章（四）现金流量的分类现金流量指标包括现金净流量=现金流入量-现金流出量现金流入量现金流出量现金流量来源筹资活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量是导致企业资本及债务规模和构成发生变动的活动投资和筹资活动以外的长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动第四节现金流量表和财务报表附注一、现金流量表第十二章（五）现金流量表的结构结果一致正表附表直接法间接法以营业收入为起算点以净利润为起算点具体见教材280至282页表12-7。（六）现金流量表编制的基本方法第四节现金流量表和财务报表附注一、现金流量表第十二章

1.根据企业会计记录直接填列

——通过设置多栏式现金流量账簿来完成

2.根据资产负债表、利润表和有关资料，进行数据换算，转换计算出现金流量如工作底稿法丁形账户法具体运用略综合分析法等

现金流量表“本期金额”各主要项目填列的资来源和方法见教材283页表12-8第四节现金流量表和财务报表附注二、财务报表附注第十二章（一）财务报表附注概念和作用财务报表附注是对财务报表的补充说明，属财务会计报告的组成部分目的：便于使用者理解财务报表内容内容：对财务报表的解释和说明编制基础编制依据编制原则主要项目、重点数据等