【出口退税管理探究的国内外探究综述4300字】

出口退税管理研究的国内外研究综述目录TOC\o"1-2"\h\u28604出口退税管理研究的国内外研究综述 1271411.1税务风险研究综述 1194341.2出口退税风险研究综述 2173221.3出口退税风险管理研究综述 353881.4文献评述 41073（1）税务风险、出口退税风险及其风险管理理论研究不断丰富 49553（2）缺乏立足于外贸综合服务企业的出口退税风险管理的研究成果 41.1税务风险研究综述税务风险到底有何特点，Phillips（2003）对此提出了自己的看法，他认为由于税法的不断变革修订、企业财务管理能力的提升、企业规模不一和内部情况复杂度不同等因素都会对预判税务风险造成很大的不确定性，此种不确定性就是税务风险的一个特点。而也有学者考虑税务风险的来源是什么，Elgood等（2004）几个英国学者提出这种不确定性不应该仅仅归结为税务风险的特点，也是其产生的来源，税收问题基本存在于企业发展运营的各个方面，以上因素的不确定性导致风险无法很好地被识别评估。而Walsh（2011）对于税务风险提出了另一种不确定性，他认为不应该只考虑内部经营过程中的税收问题带来的风险，也要关注税款的征收风险，这也会直接影响到企业的发展。对于税务风险产生的原因，Spengel和Matenaer（2011）认为战略目标、流程规范和组织形式等因素导致了税务风险的产生，这些风险最终会在企业的经营效益数据上反映出来，即造成税务亏损。而针对跨境业务所涉及的风险问题，Epstein等（2016）学者提出在企业整个生产经营的过程中都有潜在的税收相关问题而带来的税务风险，这对企业建立内部制度规范提出了很高的要求，否则一定会影响企业整体的经营效益。白彦锋（2007）提出，当前的税制还需要不断完善改革，且政策落实也需要一定的试错时间，这些客观存在的情况是导致税务风险发生的外部因素。而对于企业内部税务风险产生的原因，刘珞（2013）提出这与企业的经营行为及财务行为以及内部员工素质有很大的关系，且其最后结合企业内控提出了一些管理税务风险的措施。目前我国的税务风险管理现状如何，黎锋等（2015）在其研究中有提到我国的税务风险管理的发展还不够成熟，缺乏强大的数据分析能力，也未建立数据共享平台导致分析风险时数据混杂不系统且信息闭塞，这些都该成为未来我国在税务风险管理上需要攻克的困难。企业内部的税务管理人员的工作质量与效率对税务风险的管理同样具有影响力，卢嘉祺（2018）认为人员管理同样应该成为企业风险管理的关注点，管理人员若未能很好的掌握税制变化或办税程序的基本知识，很有可能导致纳税不符合规定而受到处罚，增加企业营业外成本造成效益损失。我国对税务风险管理的研究一直无法成熟系统的很大部分原因是很多企业并不重视这块风险所带来的损失，认为问题并不严重，日常不需要预警，但实则不然。在这一问题上，叶梅芳（2019）在其研究中提到税务风险确实容易隐藏在企业生产经营单位的各个环节中，也许单个问题确实不足以有很大的影响，但是每个环节都存在联系，一个环节存在问题，下一个环节的联动就不会那么好。日常的预警防备就是为了不让一个小问题被发酵成大隐患，而且税务风险隐患不只是造成公司效益损失，也会影响企业信用等级以及企业形象等。1.2出口退税风险研究综述研究出口退税风险问题时，总会与出口时利用税制灰色地带进行骗税等案例联系起来。出口骗税的说法首次是出现在亚当·斯密（1772）的著作中，他明确表示企业在进行对外贸易出口货物时，只有货物对外销售的链条完整，不是象征性出口而又进口的情况下，办理出口退税才是合理合法的。本身出口退税是为提高特殊行业的国际竞争力，缩减其货物成本，但却成为某些不法分子可以利用的灰色带进行骗税，这加大了出口退税的监管风险，也会造成国家财政收入的流失。我国的出口退税政策与世界上的大多数国家还有很大的不同。原则上，根据税收中性原则，出口退税政策本应该遵循“征十退十”的原理进行制定，这也是可预想到的完美状态，但是我国的出口退税率一再低于正常国内同类商品流通税率，很难达到税收中性。这一点在Gourdon等（2016）的研究中也进行了阐述，他提出正是因为我国出口退税率无法与国内同类商品流转税率持平，这一点很容易被利用造成税收风险，在这一点上很多欧洲国家是走在我国前列的，他们在出口骗税的防御上比我国做的更好。出口退税的重要举措之一就是在商品出口时免征增值税，而这一规定最容易被钻空子。Duhnfort等（2017）在其著作中提到自从欧盟经济逐渐向一体化发展后，各国之间的对外贸易业务越来越庞大且相互之间免征流转增值税，这时出现“圆圈式骗税”，即看似在不同国家的两个公司实则为一个法人，流转之间并没有真正的创造贸易收益，只是为逃避税款而进行商品流转并且在各国销售商品，不仅让外贸行业秩序混乱，也造成国家大量的财政收入流失。书中调查统计称每年欧盟各国因此而导致的财政收入流失超过1000亿欧元，这一庞大的损失让欧盟各国开始重视这一问题并出台机制进行应对。自然首先从政策规定下手，取消了欧盟各国之间流转商品时免征增值税的规定，明确商品采购方需要缴纳增值税，拆解“圆圈式骗税”的环节，保证国家的财政收入。结合我国的自身的情况，于强等（2013）将出口退税的主要风险点进行了规整，主要有以下几个方面：操作时间长短的风险、代理方与生产企业之间的代理风险、商品出口的程序风险、涉税法律风险。企业可以从以上几个方面针对性的建立风险管理机制。虞侃(2014)从税务部门管理的角度出发，对出口退税的风险点大致分为出口骗税风险、员工失职风险以及部门间监管脱节风险，而后对税务部门如何防范这些风险提出了防范策略；王文清等（2015）重点研究了征收消费税的出口货物的退税风险，其结合了出口退税办理的政策规定，将退税风险分为了退税时限风险、资料不全风险、违规运作退税暂缓风险等。季湘红（2016）对出口退税风险提出了新的领域，即提出综服企业代理出口退税过程中会遇到客户资信风险、出口业务真实性风险以及政策风险等退税风险，并站在企业的角度提出了建立风控体系以及制定合理的发展战略的建议；王文敏（2019）对出口退税实务中存在风险的原因进行了剖析，其认为主要是由三个方面的因素，即外贸公司信息化程度低下、企业缺乏完善的内控机制以及相关工作人员专业能力低下对政策把握不到位导致的出口退税风险。1.3出口退税风险管理研究综述外国对于出口退税这块单独的风险管理没有太多的研究成果，但其对于整体的税务风险管理的研究还是有很大的参考价值的。Prafula(2008)提出税务风险管理是有必要的，提出企业应该根据实际情况识别出具体的风险点后，加强人员培训并且建立数据分析信息化平台，定期披露信息，全员都加入监督的行列，这些举措也可应用于出口退税风险管理中。Wunder（2008）对跨国企业的税务风险管理的程度进行了评估并提出企业可启用内部审计机制发现风险点进行防范预警；税务风险管理对企业的长期发展是很有必要的，是可以减少其非必要损失的。Holmes和Hilton（2010）提出税务风险并不是一成不变的，需要在不同时候采取不同的应对措施，而内部控制是防御这种风险最有效的办法。Philips(2016)提出企业的税务工作不应该只是局限于保证税务按时缴纳等简单操作，还应该关注税务筹划以及风险管理，这些可以有效的控制企业非必要损失甚至带来收益。Eberhartinger和Zieser（2021）在税收遵从理论下，阐述了企业对税务风险的感知程度，以及考虑遵从成本后税务风险管理建设情况，此对本文出口退税风险管理研究结合税收遵从理论有很大的参考意义。而我国对于出口退税风险管理的研究大多从政策完善的角度出发，常秀娟（2013）对出口退税中常出现的骗税漏税情况如何进行预防进行了阐述，首先在风险识别方面要建立数据库，帮助风险出现时第一时间进行预警；其次根据危害以及紧急程度对各风险点进行科学排序，可提高危机处理效益；再者对不同等级风险总结出不同的解决方案，最终也要结合实际情况变通应对；最后风险防控过后需要进行严格复盘，总结经验和教训对风险管理不断进行完善。赵和勋（2017）提出税务机关各部门既要分工明确又要团结协作，采用责任到人的制度，且定期组织培训加强人员知识储备，强调日常工作的合规性，以及设置权限管理，各部门责任明确，对于风险要及时进行识别评估决策，多方位防范出口骗税风险。而对于外贸公司内部建立风险管理机制的研究目前才刚刚起步，温雅楠（2015）提出随着我国对外贸易业务越来越多，出口退税成为很重要的环节。公司内部需要严格把控出口退税环节，但目前我国很多中小微企业对此缺乏知识储备，员工能力不足，很难把这部分做到尽善尽美，还会给自己企业带来损失。还有一些学者根据案例分析也得出一些具有参考性的结论，傅丽萍（2016）在其研究中就是结合了某外贸公司的实际情况，分析了其出口退税过程中如何识别风险，风险产生原因，目前风险管理还存在的问题，并提出对应的完善举措。罗靖宇(2018)在其著作中提出目前外贸企业对出口退税风险管理还是不够重视，自身缺乏专业队伍，对外也没能信息互享，信息不对称，认为外贸企业为避免经济效益流失还是要建立起风险管理机制。而对于新兴综服企业的出口退税风险管理方面，吴凡和王岩岩（2021）在探讨了我国综服企业出口退税现状后，多方位的分析了综服企业出口退税风险类型，认为主要包含单证流转风险、出口骗税风险、信息不对称风险以及资金周转风险，并对各项风险的防范提出了多方位开展新试点工作、明确责任主体、进行资信调查以及构建多部门信息协管部门的策略，丰富了综服企业出口退税风险管理的研究成果。1.4文献评述回顾以往的相关文献，可以看出以下两点：（1）税务风险、出口退税风险及其风险管理理论研究不断丰富梳理近年来的相关文献后，发现目前对于税务风险的研究不断丰富，从税务风险的特点、形成原因、政府监管、企业内部控制方面都有了相关研究成果；而对于出口退税风险及风险管理方面，有结合政策的理论分析也有结合外贸企业的案例分析，研究成果表现为识别出了出口退税存在的风险点并且提出完善政府监管或企业内部建立风险管理的措施建议。（2）缺乏立足于外贸综合服务企业的出口退税风险管理的研究成果当前大量中小微企业对出口综合服务的外包需求使得综服企业作为外贸行业里的新兴企业发展迅速，其承担了保证出口退税业务高质量完成以及维持国家整体出口退税秩序的责任，所以其必须建立出口退税风险管理体系。但梳理相关文献后发现目前立足于外贸综合服务企业的出口