做账实操-医疗服务企业账务处理实例

会计实操文库PAGE1-做账实操-医疗服务企业账务处理实例一、企业背景“XX医疗服务公司”是一家综合性医疗服务企业，提供门诊、体检、住院等医疗服务。公司拥有先进的医疗设备和专业的医护团队。二、会计科目设置1.资产类：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、固定资产、累计折旧等。2.负债类：应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等。3.所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。4.收入类：医疗收入（包括门诊收入、住院收入、体检收入等）、其他业务收入等。5.成本费用类：医疗业务成本（包括药品成本、医护人员工资、医疗设备折旧等）、管理费用（办公费用、管理人员工资等）、销售费用（广告宣传费、市场推广费等）。三、账务处理实例1.收到患者门诊费用假设收到患者门诊费用5000元，现金支付。借：库存现金5000贷：医疗收入——门诊收入50002.采购药品采购药品花费20000元，以银行存款支付。借：库存商品——药品20000贷：银行存款200003.发放药品给患者假设发放药品成本为15000元。借：医疗业务成本——药品成本15000贷：库存商品——药品150004.支付医护人员工资本月支付医护人员工资30000元。借：医疗业务成本——医护人员工资30000贷：银行存款300005.计提医疗设备折旧假设医疗设备原值为100万元，预计使用年限为10年，残值率为5%，采用直线法计提折旧。每月折旧额=1000000×(15%)÷(10×12)=7916.67元。借：医疗业务成本——医疗设备折旧7916.67贷：累计折旧7916.676.收到体检收入假设收到体检收入8000元，银行转账。借：银行存款8000贷：医疗收入——体检收入80007.支付广告宣传费支付广告宣传费5000元。借：销售费用——广告宣传费5000贷：银行存款50008.计算应交税费假设医疗服务收入适用增值税税率为6%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加税率为3%，地方教育附加税率为2%。医疗收入总额=5000+8000=13000元。增值税=13000×6%=780元。城市维护建设税=780×7%=54.6元。教育费附加=780×3%=23.4元。地方教育附加=780×2%=15.6元。借：税金及附加93.6贷：应交税费——应交城市维护建设税54.6应交税费——应交教育费附加23.4应交税费——应交地方教育附加15.6借：应交税费——应交增值税（销项税额）780贷：银行存款780四、财务报表编制1.资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况，包括资产、负债和所有者权益。例如，期末资产总额为500万元，负债总额为200万元，所有者权益总额为300万元。2.利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，包括收入、成本和利润。例如，本月医疗收入为13000元，医疗业务成本为52916.67元（药品成本15000元+医护人员工资30000元+医疗设备折旧7916.67元），销售费用为5000元，税金及附加为93.6元，利润总额为45010.27元。3.现金流量表反映企业在一定会计期间的现金流入和流出情况，包括经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。例如，本月经营活动现金流入为13000元（门诊收入5000元+体检收入8000元），经营活动现金流出为50000元（采购药品20000元+支付医护人员工资30000元），经营活动现金流量净额为37000元。五、注意事项1.准确记录各项收入和成本费用，确保财务数据的真实性和准确性。2.按照税法规定及时申报纳税，避免税务风险。3.对药品、医疗设备等资产进行严格管理，定期盘点，确保资产安全。4.关注医疗行业的政策法规变化，及时调整账务处理方法。医疗服务企业的成本核算方法：一、确定成本核算对象医疗服务企业的成本核算对象可以是具体的医疗服务项目、科室或患者群体。例如，可以将某一特定的手术项目、内科科室或特定病种的患者作为成本核算对象。二、成本分类1.直接成本人力成本：包括医护人员、行政管理人员等的工资、奖金、津贴、社保费用等。医护人员的成本可根据其职称、工作年限、工作岗位等因素进行细分。药品和医用材料成本：购买药品、医用耗材、医疗器械等的费用。这部分成本可以根据不同的药品和材料种类进行明细核算。设备折旧和维修成本：医疗设备的购置成本按照一定的折旧方法分摊到各期，以及设备的维修保养费用。能源成本：水、电、气等能源消耗费用。2.间接成本管理费用：包括办公费用、管理人员工资、差旅费、培训费等。后勤服务费用：如保洁、保安、餐饮等服务费用。房屋及设备租赁费用：如果企业租赁房屋和设备，需将租赁费用计入成本。营销费用：广告宣传、市场推广等费用。三、成本核算方法1.品种法适用于大量大批单步骤生产的医疗服务企业。例如，对于体检中心等提供相对单一服务的企业，可以将所有的成本按照体检项目进行归集和分配。核算步骤：确定成本核算对象为不同的体检套餐或单项体检项目。归集直接成本，如医护人员工资（按参与体检的人员工时比例分配）、药品和材料成本（按实际使用量计算）、设备折旧（按设备在体检项目中的使用时间比例分配）等。分配间接成本，可采用一定的分配标准，如体检人数、体检项目收入等，将管理费用、后勤服务费用等间接成本分配到各个体检项目中。计算每个体检项目的总成本和单位成本。2.分步法适用于多步骤生产的医疗服务企业，如综合性医院。可以按照医疗服务的流程，将成本核算分为不同的步骤，如门诊、住院、手术等环节。核算步骤：确定各个步骤的成本核算对象，如门诊科室、住院病房、手术项目等。归集各步骤的直接成本，如门诊科室的医护人员工资、药品成本、设备折旧等；住院病房的床位费用、护理费用、药品成本等；手术项目的手术费、麻醉费、医用材料成本等。分配间接成本，可根据各步骤的特点选择合适的分配标准，如门诊人数、住院天数、手术次数等，将管理费用、后勤服务费用等间接成本分配到各个步骤中。计算每个步骤的总成本和单位成本，进而汇总得到整个医疗服务企业的总成本和单位成本。3.作业成本法适用于成本结构复杂、间接成本占比较高的医疗服务企业。通过对企业的各项作业活动进行分析，将成本分配到各个作业中心，再根据成本动因将作业中心的成本分配到成本核算对象上。核算步骤：确定作业中心，如挂号收费作业中心、药品调配作业中心、医疗检查作业中心、手术作业中心等。归集作业中心的各项成本，包括直接成本和间接成本。直接成本如作业中心的人员工资、材料成本等；间接成本如管理费用、设备折旧等，可先归集到一个公共的成本池中。确定成本动因，如挂号收费作业中心的成本动因可以是挂号人数；药品调配作业中心的成本动因可以是药品调配次数；医疗检查作业中心的成本动因可以是检查项目数量等。根据成本动因将作业中心的成本分配到成本核算对象上。例如，将挂号收费作业中心的成本按照每个患者的挂号次数分配到各个患者身上；将药品调配作业中心的成本按照每个患者的药品调配次数分配到各个患者的药品成本中。计算每个成本核算对象的总成本和单位成本。四、成本核算的注意事项1.数据准确性：确保成本核算所依据的数据准确可靠，包括收入数据、成本数据、工作量数据等。建立完善的数据收集和记录制度，加强对数据的审核和验证。2.成本分配标准合理性：选择合理的成本分配标准，确保间接成本能够准确地分配到各个成本核算对象上。成本分配标准应与成本动因密切相关，能够反映成本的实际发生情况。3.定期成本核算与分析：定期进行成本核算，及时了解企业的成本状况。同时，对成本核算结果进行分析，找出成本控制的关键点和薄弱环节，为企业的经营管理决策提供依据。4.考虑医疗质量和患者满意度：在成本核算过程中，不能仅仅关注成本的降低，还要考虑医疗质量和患者满意度。确保在控制成本的同时，不影响医疗服务的质量和患者的就医体验。5.与预算管理相结合：将成本核算与预算管理相结合，通过对比实际成本与预算成本的差异，及时发现问题并采取措施进行调整。同时，根据成本核算结果对预算进行调整和优化，提高预算的科学性和合理性。以下是一个医疗服务企业成本核算实例：一、企业背景“安康医疗服务中心”是一家综合性医疗服务机构，设有内科、外科、妇产科、儿科等多个科室，提供门诊、住院、体检等医疗服务。二、确定成本核算对象本次以安康医疗服务中心的内科科室为例进行成本核算。三、成本分类与归集1.直接成本人力成本：内科科室共有医生10名，护士20名。医生平均月工资为15000元，护士平均月工资为8000元。则人力成本为10×15000+20×8000=310000元。药品和医用材料成本：本月内科科室药品采购花费500000元，医用材料花费300000元，共计800000元。设备折旧和维修成本：内科科室医疗设备原值为500万元，预计使用年限为10年，残值率为5%，采用直线法计提折旧。每月折旧额为5000000×(15%)÷(10×12)=39583.33元。本月设备维修花费10000元，设备折旧和维修成本共计49583.33元。2.间接成本管理费用：本月中心管理费用总计100000元，按照科室收入比例分配到内科科室。假设内科科室收入占中心总收入的20%，则分配到内科科室的管理费用为100000×20%=20000元。后勤服务费用：中心后勤服务费用每月50000元，按照科室面积比例分配到内科科室。内科科室面积为1000平方米，中心总面积为10000平方米，则分配到内科科室的后勤服务费用为50000×(1000÷10000)=5000元。房屋及设备租赁费用：中心每月房屋及设备租赁费用为80000元，按照科室使用面积和设备价值比例分配到内科科室。假设内科科室设备价值占中心设备总价值的15%，则分配到内科科室的房屋及设备租赁费用为80000×(1000÷10000+15%)=28000元。四、成本核算结果1.总成本内科科室总成本=直接成本+间接成本直接成本=310000+800000+49583.33=1159583.33元间接成本=20000+5000+28000=53000元总成本=1159583.33+53000=1212583.33元2.单位成本假设本月内科科室门诊人次为5000人，住院人次为500人。总人次=5000+500=5500人单位成本=总成本÷总人次=1212583.33÷5500≈220.47元/人次五、成本分析与控制1.成本分析人力成本占比较高，可考虑优化人员配置，提高工作效率，降低人力成本。药品和医用材料成本也较高，可加强采购管理，与供应商谈判降低采购价格，同时合理控制库存，减少浪费。设备折旧和维修成本相对稳定，但可通过定期维护保养，延长设备使用寿命，降低维修成本。间接成本中管理费用和房屋及设备租赁费用可通过优化管理流程、提高资源利用率等方式进行控制。2.成本控制措施优化人员