债务重组方式与会计处理

债务重组方式与会计处理甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生财务得无法偿还情况下,甲公司应如何处理?甲公司处理得方法有两种:

一就是申请乙公司破产二就是进行债务重组第一节债务重组方式

一、债务重组得基本概念债务重组——就是指在债务人发生财务困难得情况下,债权人按照其与债务人达成得协议或者法院得裁定作出让步得事项。债务人发生财务困难——就是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其她原因,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步——就是指债权人同意发生财务困难得债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值得金额或者价值偿还债务。二、债务重组得方式

(一)以资产清偿债务(二)将债务转为资本(三)修改其她债务条件(四)以上三种方式得组合

第二节债务重组得会计处理

一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务

债务人得会计处理:

实际支付得现金＜重组债务账面价值得差额

—→计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)债权人得会计处理:实际收到得现金＜重组债权账面余额得差额—→计入当期损益“营业外支出——债务重组损失”

债权人已对债权计提减值准备得—→应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减得部分,确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额得,应予转回并抵减当期资产减值损失。【例题1】2006年1月１日,甲公司销售产品一批给乙公司,价税合计为100万元,款项尚未收到。因乙公司发生财务困难,至12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2006年12月31日,乙公司与甲公司协商,达成重组协议如下:甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务,甲公司已收到款项存入银行存款户。要求:编制乙公司和甲公司债务重组得有关会计分录。

(1)乙公司得会计处理:借:应付账款100

贷:银行存款60

营业外收入——债务重组利得40

(2)甲公司得会计处理:借:银行存款60

坏账准备10

营业外支出――债务重组损失30

贷:应收账款100在上例中,假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元。则甲公司得有关会计处理如下:借:银行存款60

坏账准备50

贷:应收账款100

资产减值损失10大家有疑问的，可以询问和交流可以互相讨论下，但要小声点

(二)以非现金资产清偿债务

1、以非现金资产清偿债务得会计处理原则债务人得会计处理

(1)应将转让得非现金资产得公允价值＜重组债务账面价值得差额—→计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)

(2)转让得非现金资产得账面价值与其公允价值得差额—→作为资产转让损益,计入当期损益。并分别下列情况进行处理:

①抵债资产为存货得——应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本。

②抵债资产为固定资产、无形资产得——其公允价值和账面价值得差额,计入营业外收入或营业外支出。③抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产得——其公允价值和账面价值得差额,计入投资收益。债务人在转让非现金资产得过程中发生得一些税费,如资产评估费、运杂费等,直接计入资产转让损益。

债权人得会计处理(1)收到得非现金资产—→应按其公允价值计量。债权人发生得运杂费、保险费等,也应计入相关资产得价值。

(2)收到得非现金资产得公允价值＜重组债权账面余额得差额—→确认为债务重组损失,计入当期损益(营业外支出——债务重组损失)。

债权人已对债权计提减值准备得—→应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减得部分,确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额得,应予转回并抵减当期资产减值损失。

2、以非现金资产清偿债务得具体会计处理(1)债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务得,应视同销售进行核算【例题2】2006年1月１日,甲公司销售产品一批给乙公司,价税合计为100万元,款项尚未收到。因乙公司发生财务困难,至12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2006年12月31日,乙公司与甲公司协商,达成重组协议如下:甲公司同意乙公司以其生产得产品一批来抵偿全部债务,产品成本为45万元,已计提存货跌价准备5万元,计税价格为60万元,增值税税率17%,甲公司收到得产品作为商品入账,甲公司已收到商品。要求:编制乙公司和甲公司债务重组得有关会计分录。【答案及解析】乙公司得会计处理:借:应付账款100

贷:主营业务收入60

应交税费——应交增值税(销项税额)

10、2

营业外收入——债务重组利得29、8借:主营业务成本40

存货跌价准备5

贷:库存商品45

甲公司得会计处理:借:库存商品60

应交税费——应交增值税(进项税额)10、2

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失19、8

贷:应收账款100

(2)债务人以固定资产抵偿债务

债务人应将固定资产得公允价值与固定资产账面价值和清理费用得差额——作为转让固定资产得损益,计入“营业外收入——处置非流动资产利得”或“营业外支出——处置非流动资产损失”。

固定资产得公允价值＜重组债务账面价值得差额,作为债务重组利得,计入“营业外收入——债务重组利得”。

债权人收到得固定资产按公允价值和发生得相关费用入账。

【例题3】2006年1月１日,甲公司销售产品一批给乙公司,价税合计为100万元,款项尚未收到。因乙公司发生财务困难,至12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2006年12月31日,乙公司与甲公司协商,达成重组协议如下:甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务,固定资产原价为120万元,已提折旧50万元,已提固定资产减值准备为10万元,固定资产得公允价值为70万元,甲公司收到得固定资产仍作为固定资产入账,甲公司已收到固定资产。要求:编制乙公司和甲公司债务重组得有关会计分录。乙公司得会计处理:借:累计折旧50

固定资产减值准备10

固定资产清理60

贷:固定资产120借:应付账款100

贷:固定资产清理60

营业外收入——处置非流动资产利得10

营业外收入——债务重组利得30甲公司得会计处理:

借:固定资产70

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失20

贷:应收账款100

(3)债务人以长期股权投资或股票、债券等金融资产抵偿债务

债务人应将长期股权投资或股票、债券等金融资产得公允价值与其账面价值得差额——作为转让长期股权投资或股票、债券等金融资产得损益,计入“投资收益”

长期股权投资或股票、债券等金融资产得公允价值＜重组债务账面价值得差额,作为债务重组利得,计入“营业外收入——债务重组利得”。

债权人收到得长期股权投资或股票、债券等金融资产——按公允价值入账。【例题4】2006年1月１日,甲公司销售产品一批给乙公司,价税合计为100万元,款项尚未收到。因乙公司发生财务困难,至12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2006年12月31日,乙公司与甲公司协商,达成重组协议如下:甲公司同意乙公司以拥有得作为交易性金融资产得A股票10万股抵偿债务。该股票得账面价值为52万元,公允价值为65万元,甲公司将取得得A股票作为可供出售金融资产。用于抵债得A股票已于2007年1月8日办理了相关转让手续。要求:编制乙公司和甲公司债务重组得有关会计分录。【答案及解析】乙公司得会计处理:借:应付账款100

贷:交易性金融资产52

投资收益13

营业外收入——债务重组利得35

甲公司得会计处理:借:可供出售金融资产65

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失25

贷:应收账款100二、将债务转为资本(一)债务人得会计处理:

1、债务人为股份公司得—→应将债权人放弃债权而享有得股份面值总额——作为股本股份得公允价值总额与股本之间得差额—→计入“资本公积――股本溢价”

重组债务得账面价值与股份得公允价值总额得差额—→作为债务重组利得,计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)

2、债务人为非股份公司—→应将债权人放弃债权而享有得股权份额作为实收资本

股权得公允价值总额与实收资本之间得差额

—→计入“资本公积――资本溢价”

重组债务得账面价值与股权得公允价值总额得差额—→作为债务重组利得,计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)

(二)债权人得会计处理:应将享有股权得公允价值确认为对债务人得投资,因放弃债权而享有得股权得公允价值＜重组债权账面余额得差额—→确认为债务重组损失,计入当期损益(营业外支出——债务重组损失)。

债权人已对债权计提减值准备得—→应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减得部分,确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额得,应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人发得相关税费——分别按长期股权投资或金融资产确认计量得有关规定进行处理。

【例题5】2006年1月１日,甲公司销售产品一批给乙公司,价税合计为100万元,款项尚未收到。因乙公司发生财务困难,至12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2006年12月31日,乙公司与甲公司协商,达成重组协议如下:甲公司同意将应收乙公司得款项转为对乙公司得投资,甲公司由此取得乙公司普通股票20万股,股票面值1元/股,市价3、5元/股。已办妥相关手续,甲公司取得得股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。要求:编制乙公司和甲公司债务重组得有关会计分录。【答案及解析】乙公司得会计处理:借:应付账款100

贷:股本20

资本公积――股本溢价50

营业外收入——债务重组利得30甲公司得会计处理:借:长期股权投资70

营业外支出——债务重组损失20

坏账准备10

贷:应收账款100

三、修改其她债务条件(一)不附或有条件得债务重组

1、债务人得会计处理

债务人应当将修改其她债务条件后债务得公允价值作为重组后债务得入账价值。重组债务得账面价值与重组后债务得入账价值之间得差额,计入当期损益。借:应付账款(重组债务得账面余额)贷:应付账款——债务重组(重组后债务得公允价值)营业外收入——债务重组利得(差额)

2、债权人得会计处理债权人应当将修改其她债务条件后得债权得公允价值作为重组后债权得账面价值;

重组后债权得账面价值＜重组债权得账面余额得差额,确认为债务重组损失,计入当期损益(营业外支出——债务重组损失)。

债权人已对债权计提减值准备得—→应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减得部分,确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额得,应予转回并抵减当期资产减值损失。借:应收账款——债务重组(重组后债权得公允价值)坏账准备(已计提得坏账准备)

营业外支出——债务重组损失(差额)贷:应收账款(重组债权得账面余额)

【例题6】2006年1月１日,甲公司销售产品一批给乙公司,价税合计为100万元,款项尚未收到。因乙公司发生财务困难,至12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2006年12月31日,乙公司与甲公司协商,达成重组协议如下:甲公司同意免除乙公司所欠货款得20%,并将剩余债务延期至2008年12月31日偿还,但要求按年利率5%(实际利率)计算支付利息,利息于每年末支付,该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。要求:编制乙公司和甲公司债务重组得有关会计分录。【答案及解析】(1)乙公司会计处理如下:重组后债务得公允价值(将来应付得本金)＝100×(1－20%)＝80(万元)借:应付账款100

贷:应付账款――债务重组80

营业外收入――债务重组利得202007年末支付利息时:借:财务费用4

贷:银行存款42008年末支付本金和利息时:借:应付账款――债务重组80

财务费用4

贷:银行存款84(2)甲公司会计处理如下:重组后债权得公允价值(将来应收得本金)＝100×(1－20%)＝80(万元)借:应收账款――债务重组80

营业外支出――债务重组损失10

坏账准备10

贷:应收账款1002007年末收到利息时:借:银行存款4

贷:财务费用42008年末收到本金和利息时:借:银行存款84

贷:应收账款――债务重组80

财务费用4

(二)附或有条件得债务重组

1、债务人得会计处理

修改后得债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件得,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

重组债务得账面价值与重组后债务得入账价值和预计负债金额之和得差额——作为债务重组利得,计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。

或有应付金额——就是指需要根据未来某种事项出现而发生得应付金额,而且该未来事项得出现具有不确定性。债务人在债务重组日:借:应付账款(重组债务得账面余额)贷:应付账款——债务重组(重组后债务得公允价值)预计负债(或有应付金额)营业外收入——债务重组利得(差额)或有应付金额在随后会计期间没有发生得,企业应当冲销已确认得预计负债,同时确认营业外收入。借:预计负债贷:营业外收入——债务重组利得或有应付金额在随后会计期间实际发生时,会计分录为:借:预计负债贷:银行存款(或其她应付款)

2、债权人得会计处理修改后得债务条款中涉及或有应收金额得,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权得账面价值。借:应收账款——债务重组(重组后债权得公允价值)

坏账准备

营业外支出——债务重组损失(或贷记资产减值损失)贷:应收账款(重组债权得账面余额)

【例题7】2006年1月１日,甲公司销售产品一批给乙公司,价税合计为100万元,款项尚未收到。因乙公司发生财务困难,至12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2006年12月31日,乙公司与甲公司协商,达成重组协议如下:甲公司免除乙公司所欠货款得20%,并将剩余债务延期至2008年12月31日偿还,按年利率5%计算支付利息,利息于每年末支付,但如果乙公司2007年有盈利,则2008年按年利率10%计算支付利息;若无盈利,则仍按5%计算支付利息,乙公司预计2007年很可能实现盈利。(假定实际利率等于名义利率)。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。要求:编制乙公司和甲公司债务重组得有关会计分录。【答案及解析】(1)乙公司会计处理如下:

重组后债务得公允价值(将来应付得本金)＝100×(1－20%)＝80(万元)

或有应付金额＝100×(1－20%)×(10%－5%)

＝4(万元)

借:应付账款100

贷:应付账款――债务重组80

预计负债4

营业外收入――债务重组利得16

2007年末支付利息时:借:财务费用4

贷:银行存款4

2008年末支付本金和利息时:

若乙公司2007年有盈利:借:应付账款――债务重组80

财务费用4

预计负债4

贷:银行存款88若乙公司2007年无盈利:借:应付账款――债务重组80

财务费用4

贷:银行存款84

借:预计负债4

贷:营业外收入——债务重组利得4(2)甲公司会计处理如下:

重组后债权得公允价值(将来应收得本金)＝100×(1－20%)＝80(万元)借:应收账款――债务重组80

营业外支出――债务重组损失10

坏账准备10

贷:应收账款1002007年末收到利息时:借:银行存款4

贷:财务费用42008年末收到本金和利息时:若乙公司2007年有盈利:借:银行存款88

贷:应收账款――债务重组80

财务费用8

若乙公司2007年无盈利:借:银行存款84

贷:应收账款――债务重组80

财务费用4四、混合重组方式

(一)债务人以现金和非现金资产两种方式组合清偿债务

1、债务人得会计处理:(1)应将支付得现金、转让得非现金资产得公允价值＜重组债务账面价值得差额—→计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)(2)转让得非现金资产得账面价值与其公允价值得差额—→作为资产转让损益,计入当期损益。

2、债权人得会计处理:(1)收到得非现金资产—→应按其公允价值计量。

(2)收到得现金、非现金资产得公允价值＜(重组债权账面余额－已计提得坏账准备)(即重组债权得账价值)得差额—→确认为债务重组损失,计入当期损益(营业外支出——债务重组损失)。

【例题8】2006年1月１日,甲公司销售产品一批给乙公司,价税合计为100万元,款项尚未收到。因乙公司发生财务困难,至12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2006年12月31日,乙公司与甲公司协商,达成重组协议如下:甲公司同意乙公司以现金20万元清偿部分债务,剩余债务以其生产得产品一批清偿,产品成本40万元,计税价格50万元,增值税税率为17%,甲公司收到得产品作为商品入账,甲公司已收到现金和产品。要求:编制乙公司和甲公司债务重组得有关会计分录。【答案及解析】乙公司:借:应付账款100

贷:主营业务收入50

应交税费——应交增值税(销项税额)8、5

银行存款20

营业外收入——债务重组利得21、5借:主营业务成本40

贷:库存商品40

甲公司:借:库存商品50

应交税费——应交增值税(进项税额)8、5

银行存款20

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失11、5

贷:应收账款100【例题10】甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期,甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行债务重组。债务重组内容就是:①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款得余额。乙公司该项固定资产得账面价值为500万元,公允价值为600万元;长期股权投资得账面价值为550万元,公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该甲公司得债务重组损失为()万元。

A、0B、100C、30D、80【答案】D(二)债务人以现金、将债务转为资本两种方式组合清偿债务

1、债务人得会计处理:(1)应将支付得现金、债权人因放弃债权而享有股权得公允价值总额＜重组债务得账面价值得差额—→作为债务重组利得,计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。(2)股权得公允价值总额与股本(或实收资本)之间得差额—→计入“资本公积――股本溢价(或资本溢价)”。

2、债权人得会计处理:应将收到得现金、因放弃债权而享有得股权得公允价值＜(重组债权账面余额－已计提得坏账准备)得差额—→确认为债务重组损失,计入当期损益(营业外支出——债务重组损失)。(三)债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式组合清偿债务

1、债务人得会计处理:(1)应将转让非现金资产得公允价值、债权人因放弃债权而享有股权得公允价值总额＜重组债务得账面价值得差额—→作为债务重组利得,计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。(2)转让得非现金资产得账面价值与其公允价值得差额—→作为资产转让损益,计入当期损益。(3)股权得公允价值总额与股本(或实收资本)之间得差额—→计入“资本公积――股本溢价(或资本溢价)”。

2、债权人得会计处理:

应将受让得非现金资产得公允价值、因放弃债权而享有得股权得公允价值＜(重组债权账面余额－已计提得坏账准备)得差额—→确认为债务重组损失,计入当期损益(营业外支出——债务重组损失)。(四)债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式组合清偿债务

1、债务人得会计处理:(1)应将支付得现金、转让非现金资产得公允价值、债权人因放弃债权而享有股权得公允价值总额＜重组债务得账面价值得差额—→作为债务重组利得,计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。(2)转让得非现金资产得账面价值与其公允价值得差额—→作为资产转让损益,计入当期损益。(3)股权得公允价值总额与股本(或实收资本)之间得差额—→计入“资本公积――股本溢价(或资本溢价)”。

2、债权人得会计处理:应将收到得现金、受让得非现金资产得公允价值、因放弃债权而享有得股权得公允价值＜(重组债权账面余额－已计提得坏账准备)得差额—→确认为债务重组损失,计入当期损益(营业外支出——债务重组损失)。

(五)债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本和修改其她债务条件四种方式组合清偿债务

1、债务人得会计处理:(1)应先以支付得现金、转让非现金资产得公允价值、债权人因放弃债权而享有股权得公允价值总额冲减重组债务得账面价值。(2)再将重组后债务得公允价值(将来应付得本金)＜重组债务剩余得账面余额得差额—→作为债务重组利得,计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。(3)转让得非现金资产得账面价值与其公允价值得差额—→作为资产转让损益,计入当期损益。(4)股权得公允价值总额与股本(或实收资本)之间得差额—→计入“资本公积――股本溢价(或资本溢价)”。

2、债权人得会计处理:(1)应先以收到得现金、受让得非现金资产得公允价值、因放弃债权而享有得股权得公允价值冲减重组债权得账面价值。

(2)再将重组后债权得公允价值(将来应收得本金)＜(冲减后重组债权账面余额－已计提得坏账准备)得差额—→确认为债务重组损失,计入当期损益(营业外支出