上市XX公司会计核算手册

1 1第二节使用指南 1第三节手册维护 2第二章会计政策及会计估计 4第一节财务报表的编制基础 4一、会计年度 4二、记账本位币 4三、会计计量所运用的计量基础 4四、现金和现金等价物的构成 4第二节基本会计政策及会计估计 4五、应收款项及坏账准备 4六、存货 5七、长期股权投资 5八、固定资产及在建工程 6九、无形资产 7十、长期待摊费用 7十一、收入确认 7十二、借款费用 8十三、维修及保养支出 8十四、研究及开发费用 8十五、资产减值准备 9十六、所得税 9十七、外币业务 9十八、预计负债及或有负债 9十九、关联方 二十、股利分配 二十一、合并会计报表 二十二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正 第三章会计科目及使用说明 第一节科目及代码 第二节会计科目使用说明 一、资产类科目 二、负债类科目 三、共同类 四、所有者权益类 五、成本类科目 六、损益类科目 第四章公司财务报表 第一节财务会计报告体系 第二节财务报表编制 一、资产负债表 二、利润表 三、现金流量表 四、所有者权益变动表 第五章主要业务的内部会计控制 第一节会计基础工作 一、会计基础工作要求 二、会计工作交接 三、会计档案管理 第二节采购与付款 一、总则 二、岗位分工与授权批准 三、采购订单审批控制 四、入库与验收控制 五、报账与付款控制 六、监督检查 第三节销售与收款 一、总则 二、岗位分工及授权批准 三、销售合同/订单控制 四、劳务提供的控制 五、收入确认和收款控制 六、销售成本结转流程 七、监督检查 第四节成本费用 一、总则 二、岗位分工及授权批准 三、成本费用支出控制 四、监督检查 第五节货币资金 一、总则 二、授权控制 三、岗位控制 四、支付控制程序的关键控制点 五、货币资金管理、备用金、银行贷款管理 六、印鉴管理 七、监督检查 第七节财务会计报告 一、财务会计报告填报要求 二、财务会计报告上报时间要求 三、财务会计报告分析要求 第六章会计组织机构及会计队伍建设 第一节会计组织结构及会计工作岗位设置 一、会计组织机构设置 二、会计工作岗位职责 第二节会计人员要求 一、会计人员基本要求 二、财务部门负责人基本要求 三、会计主管人员应当具备下列基本条件 第三节会计人员培训 一、培训的目的 二、培训的内容和形式 三、培训的组织与实施 为规范聚成企业管理顾问有限公司（以下简对会计准则、制度的学习，做好会计基础工作，规范会计核保证公司及所属子公司的会计核算口径一致，必须在的实际情况，制定出能指导聚成企业管理顾问有限公司本会计手册制订公司标准、统一的科目体系，规会计报告、内部会计控制、会计组织结构及会计队伍建设等论，规定了本会计手册的制定目的、使用指南、手册本手册属公司机密。未经允许，不得复印，不得对例1：例2：会计处理方法是指具体会计处理方法即企业在会计核算法中选择的、适合本企业的会计处理方法。公司合并现金等价物是指公司持有的期限短、流动性强应收账款包括应收关联方款项及应收非关联方款项。户应收账款于资产负债表日按照账龄分析法和管理层5%8%10%20%的摊销，采用一次摊销法。资产负债表日，按单个存货盘存方法为永续盘存法。公司定期对存货盘点后，根据实际盘点①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于在有关建造的资产达到预定可使用状态之前发生的与购在建工程于达到预定可使用状态时转入固定资产。在建5记入无形资产科目。无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定长期待摊费用以实际发生的支出入账，按照费用应在实际发生时计入财务费用。在同一会计年度内开始入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，当劳务交易劳务收入根据劳务的完成程度既已完工作的百分比于提供劳交易的结果不能可靠估计，则按已经发生并预计能够得到补利息收入和使用费收入按下列原则进行确认：与入的金额能够可靠地计量。利息收入在确认时按借出资金本购建期间内予以资本化，计入购建的该资产成本。在借款费用资根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权）；开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，其所在建工程、工程物资、无形资产、商誉等）的账面值需定期否已低于其账面值。当发生事项或情况变化显示账面值可能减值测试。若出现各种减值情况，账面值会减低至可收回金可收回金额是指销售净价与预期从该资产的持务费用。清算期间发生的计入清算损益。与购建固定企业，且有关金额能够可靠地估计，公司对该义务将有能力直接或间接控制或共同控制公司或对公司施加一方控制，均被视为关联方。关联方可为个人或企业。如聚据中国《企业会计准则》计算确定的当期净利润及其年初未取的法定盈余公积的余额，作为当年向股东分股东大会批准的拟分配的现金股利于批准的当期确个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。企业会计估计变更的会计处理，采用未来适用法，不调整以会计估计变更的累积影响数。3．难以区分会计政策变4．如果由于各种原因造成会计核算的差错，应度的重大会计差错，应当调整本年度会计报表相关项目；属当调整发现会计差错年度的期初留存收益及会计报表其他相重大会计差错，无论本年度还是以前年度的，均作为发现年1258用金，可以单独设置“备用金”科目核算。二三、公司及所属子公司收到现金，借记本科目，贷入银行或其他金融机构的各种款项。外埠存款、银行本款等，在“其他货币资金”科目核算。二、公司及所各种外币设置“银行存款日记账”，由出纳人登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应月核对一次。月末，公司及所属子公司银行存款账面余三、公司及所属子公司将款项存入银行或其他金融在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据公司“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投三、公司及所属子公司增加其他货币资金，借记本衍生金融资产不在本科目核算。二、本科目应当按照本科目（成本按发生的交易费用，借记“投资收益”对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的），或借记本科目（公允价值变动按其差额，贷记包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、公子公司收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，贷记“银行存款”科目。申请贴现公司及所属子公司的银行存款账物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。因付款人无力支付票款，收到银行退回的商证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，二、本科目应当按照债务人进行明细核算。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按重组债面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。二、本对于交易性金融资产和可供出售金融资产收到的现金股利或利润，应借记“银行存款”属于被投资单位在取得本公司及所属子公司的合同约定的名义利率计算确定的应收未收的利息，借生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税质的，应按购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按实际成发出委托外单位加工的原材料，借记“委托等部门领用材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”等科目，按实际成本，贷记本科目，按不予抵扣的接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修销售，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品发出产成品的实际成本，采用加权平均法计算），记“银行存款”、“在途物资”等科目。公司及所属子公司发出商品的实际成本，采用加权平均法计算子公司委托外单位加工的各种物资的实际成本。纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消），周转材料的实际成本，包括包装物和低值易耗品。值易耗品的种类进行明细核算。三、包装存货发生减值时计提的存货跌价准备。二、存货跌价准备的日，公司及所属子公司根据存货准则确定存恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”等司持有至到期投资的摊余成本。公司及所属子公司本按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科应收未收利息，借记本科目（应计利息按持有至到期按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息按子公司持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。投资类别和品种进行明细核算。三、资产负债表日售的股票投资、债券投资等金融资产。二、本科目按可供借记本科目（成本按支付的价款中包含的已宣告但尚计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应收未收利息，借记本科目（应计利息按可供出售债确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资借记本科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应），长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“价值的份额，借记本科目，按享有被投资单位已宣告但额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股投资单位收取的现金股利或利润借记本科目，按享有被投金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”外收入”或借记“营业外支出”等科目。非同一控制下企业对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记益调整贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益将长期股权投资自成本法转成按权益法核算的，应按转换值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于长期股权投资自权益法转成按成本法核算的，除（五）处置长期股权投资处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，及所属子公司长期股权投资发生减值时计提的减额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权属子公司采用公允价值模式计量投资性房地产的，也通过采用成本模式计量的投资性房地产发生减值的，可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，还应当分别“本科目，贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备的，还应同时备等，分别转入本科目、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面），本科目（成本按其账面余额，贷记“开发产品”等科其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日），产”等科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公），科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借科目（成本）、贷记或借记本科目（公允价值变动同值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积—六、本科目期末借方余额，反映公司及所属子本。公司及所属子公司采用公允价值模式计量的投资性供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件本科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项所属子公司应当分期计入利息收入的未实现融未实现融资收益项目进行明细核算。三、入确认条件的，应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按销售商品交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期租赁期届满，公司及所属子公司取得该项固定本科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的三、公司及所属子公司按月计提固定资产折旧，借记理费用”、“其他业务支出”、“研发支出”等应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。建、更新改造等在建工程发生的价值。在“在建工程减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。公司及所属子公司与固定也在本科目核算；没有满足固定资产确认条件进度款，借记本科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科），按合同规定补付的工程款，借记本科目，贷记“银物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销（三）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目(××工程），贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目(××赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，六、本科目的期末借方余额，反映公司及所属定资产，按该项固定资产的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记处置非流动资产损失”科目，贷记本科目；属于自然灾害等非业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。如为贷方余额（一）外购的无形资产，按应计入无形资产成本的摊销”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。已计提减值准使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。二、本算。三、企业按期（月）计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”三、资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减价值。商誉发生减值的，应在本科目设置“减值准备”科目进行处理。二、非同一控制下企业合并年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发按费用项目进行明细核算。三、企业发生的长期待摊费司确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得异等项目进行明细核算。根据税法规定可递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用——递扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等，盘亏的材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”“利息支出”衍生金融负债在“衍生工具”科目核算。二、本科目可“本金”、“公允价值变动”等进行明细核发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易贷记“应付利息”科目。资产负债表日，交易性金融负债的公允动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动公允价值金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记或负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动借记“物资采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号二、本科目可按债权人进行明细核算。三、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按债务的非现金资产的公允价值，贷记“主营业务收入理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目抵债资产为存货的，还应同时结转成本，记入“主营业务——处置非流动资产利得”或“营业外支出——处置非流动资供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等的，其而享有股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本二、本科目应按购买培训（服务）和商品的行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，务收入”科目，按当期确认营业收入计提应交的营业税费，借记“购买服务或商品的单位和个人补付的款项，借记“银行存根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按外商投资公司经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的垫的家属药费、个人所得税等）等，借记本科目，贷记“（三）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租（一）企业采购物资等，按应计入采购成本的金借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科税）。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的按应交的土地增值税，贷记本科目（应交土地增值税同时冲记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目三、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”、“吸收存款——利息调整”配的现金股利或利润。二、本科目可按投资者进行明细核润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。实际支付董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期借记“财务费用”科目，贷记本科目。按照合同约定购（一）企业收到或应收的与资产相关的政府补助等科目，贷记本科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益年)的各项借款。二、本科目可按贷款单位和贷款种“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目），确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代二、本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费所属子公司应当分期计入利息费用的未确认融赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科二、本科目可按资本性投资项目进行明细核记“银行存款”等科目，贷记本科目。将专项或特定用途“应付职工薪酬”等科目。工程项目完工形成长期资产的部分，借记本科目，贷记“资本公对未形成长期资产需要核销的部分，借记本科目，贷记“在由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目。在固定资产或油气资产的使用寿命费用”科目，贷记本科目。资产负债表日递延所得税按其差额确认，借记“所得税费用——递延所得税费科目，贷记或借记“库存商品”、“长期借款”、“持“公允价值变动损益”、“资本公积——其他资本公积”等科目；被套期项目产生损失做相一、本科目核算公司及所属子公司接受投资经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”票面值总额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公行权情况确定的金额，借记“资本公积——股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股总额，借记本科目，按所注销库存股的账面余额本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，借记本科目（已归还投资贷记“银行存款”等科目；同直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的或借记有关负债科目，按其差额，贷记本科目本科目（资本溢价或股本溢价资本公积（资本溢价或益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存其差额，借记本科目（股本溢价股本溢价不足冲减的——未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记）；净利润中提取的盈余公积。二、本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。公司为外商投资企业，应分别“储备基金”润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等期实现的净利润(或发生的净亏损)。二、企业期（年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科二、本科目可按基本生产成本和辅助生产成），材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等造费用”科目。辅助生产车间为基本生产车间、企业管理（二）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬“库存商品”等科目。结转劳务的成本，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。二、本科目可按研究开发项目，分别），），采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可二、本科目可按其他业务收入种类进行明细值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”贷记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”贷记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、科目可按营业外收入项目进行明细核算。三、企业确本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在研究费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等一、本科目核算公司及所属子公司计提各项贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏在建工程、工程物资、商誉、采用成本模式计量的投资“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记本科目。五、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公本科目可按支出项目进行明细核算。三、企业确认盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经二、本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。三、），额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——期末余年初余期末余年初余期末余年初余期末余年初余益流股股本年金额上年金额填”额额净净次年额未分配利实收资实收资存股者合本）本（或2．本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年经列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的“固定资产清理”、“开发支出”、“商誉”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业持有的相应资产的期末价值。其中产”、“商誉”等资产项目，反映企业期末持有的相应资其中，“固定资产”、“无形资产”项目，还应按减去相应的“累计折旧”、“累计摊销”“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“预提费用”、“预计负债”、“其他流动负债”、“长期借款”、“应付债券”、“专项应付“盈余公积”等项目，一般应反映企业期末持有的接（6）企业与同一客户在购销商品结算过程中“未确认融资费用”。长期应付款中将于1年内到期的部分，在“一年内到期的非流动负债”2．本表“上年金额”栏内各项数字，应根列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。“财务费产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期以“－”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售支付的现金（包括增值税进项税额以及本期支付前期奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权2．本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所在本表中，直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利得和损失，主要包括：可供出售金融资产公允价值变填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有公司及所属子公司主管副总裁或者其指4、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本退卡申请；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳2、填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，6、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及财由装订人在装订线封签外签名或者盖章。对于数量过多的原封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上公司财务部负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位财务部负准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，事人写出详细情况，由经办单位财务部负责人、会计主簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和财务部加盖名章和单位公章。记账人员或者财务部负责人、会计主接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。启应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的账页顺会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证券、往来单位或者个人等相互核对，保证账证相符、账账相额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，财务余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面3、年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额所属子公司向公司上报的财务报告应当按照公司规会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录真实、计算准确、内容完整、说明清楚。任何人不得篡会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接。如果不同各子公司应当按照公司规定的期限报送财务位地址，财务报告所属年度、季度、月度，送出日期，并没有办清交接手续的，不得调动或者离职。有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与财务部负责人、会计主管人员移交时，还必须将会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代人员或者子公司总经理必须指定有关人员接替或者代理，并病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经各子公司总经理移交前，不得离职。接收单位和移交日期由上级母公移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，部保管一年，期满之后，应当由财务部编制移交清册，移交立档案机构的，应当在财务部内部指定专人保管。出纳人员档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。以提供查阅或者复制，并办理登记手续，查阅会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独务内部控制的实际情况，建立适合公司及所属子公应当配备合格的人员办理采购与付款业务。办理采应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的2．采购的物资入库前须经过使用部门的检验，对部门应严格按照预算执行进度办理请购手续；明确审批权限，由审批人根据其职责、权限或劳务等的采购应用订单采购或合同订货等方式，小额零星供应商的信誉和供货能力等有关情况，由营销中心、研同参与比质比价程序，并按规定的授权批准程序确定讲师和用品的采购）提出需求计划，并根据物资的性质和裁审批，财务部门收到采购计划后安排资金。各归口部门根据购选择供应商或从定点供应商处购买。财务部每月应分析实际3、对于各种培训班讲师的聘请和安排由各地分子公司提出需求后，由研发中心统一安排其合同及行程。培训课程结束后，各地分子公司应协），4．所有采购合同（包括物资采购和讲师聘用合同）均需管领导或授权人签署。与供应商签订的合同建议使可使用对方的合同。签订好的采购合同交由行政部价格等关健信息与主合同相符，采购时可仅填列采购条件和价格等关健信息与主合同不符，则视同新的采验收，出具验收证明。对验收过程中发现的异常情况，负责对于各培训课的讲师报酬，如果根据合同需预付的，应请，申请单上应列明所属合同号，财务人员查阅相关合同后交物资检验时，负责采购的部门需出示物资采购的合经检验质量不合格的物资退回供应商更换，更送达后交质检部门检验。数量在合理损耗范围外的误差也由采物资检验合格后，采购部门负责填写入库单，入库号、填写采购的物资是属于哪个合同和订单、物资商的名称、存放的仓库等信息。入库单应包括物资仓库的物资管理台帐通常只记录数量。仓库应定期（如现遗漏或错误，应找出差异发生的原因，当月发生相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核预付帐款、应付帐款真实、公允，避免可能产生大量未格对讲师和物资供应商的信用管理，做到按合同不拖不统计已付款未到货、未付款已到货或未达发票等情况或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。对监督检查过程中发现的采购与付款内部控制中的薄弱本规范所称销售与收款是指商品销售和劳务供应内部控制的实际情况，建立适合本公司业务特2．公司及所属子公司应当建立专门的信用5．公司及所属子公司应当对销售与收款业对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相6．审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝8．对于超过公司及所属子公司既定销售政策和信用政策2．财务部门：主要负责保管公司空白学习卡、督款后激活客户的学习卡、据实登记学习卡台帐、定期盘点并记录和收款凭证按会计制度有关规定确认相关产品劳务的收信用政策、学习卡的使用及收款方式等具体事项与客户应符合《中华人民共和国合同法》的规定。金额重大的集拟参加课程的客户及参课人数，安排预订教室和安排制相应的凭证，建立完整的销售登记制度，并加强权3．赊销时，须由财务部对客户的信用状况批准后确定某客户的赊销额度。必要时也可以从外部专业公用状况。赊销额度初始确定后，可根据客户的付款情况和收4．公司所有销售合同必须经律师审核和统一编号，只有授权人合同。签订好的合同统一送行政部合同管理人员管理按课程的人数由总部统一配送，多余物资应及时报入场时，客服等相关人员应核对入场客户所持的学习卡、门权益书和学习卡应连续编号，作为重要票据保管。公司批后，总部客服中心才能在予以办理。办理时应划分子公司规范----货币资金（试行）》等规定，及时办人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管抬头应与权益书的签订方一致。开好的发票由营销人员各要素是否符合收入的确认要求：如与学习卡相关的已向客款已收到或有较大可能性能够收回、金额可以确定等。此外署的完工进度确认单或质量验收单等。委托代销产品应从代收入过程中，尽量避免出现会计确认与税法确认的差异，但各项培训和学习卡业务。分子公司的营销人员通知经客户确认收到后，。财务部每季应根据收到学习卡确保确认的收入与结转的成本配比、正确反映各培润。如实反映公司已发出未转移所有权的委托代销据每月提供的课程培训单，结转提供相应课程的讲师报酬、4．财务应定期与仓库管理人员、委托代销商