注册会计师审计第15章注册会计师利用他人的工作含解析

注册会计师审计第15章注册会计师利用他人的工作含解析

一、单项选择题

1.下列有关注册会计师利用内部审计工作的表述中，错误的是（）。A.注册会计师必须了解被审计单位的内部控制，而内部审计人员的工作是内部控制的重要组成部分B.注册会计师利用内部审计工作的前提是内部审计人员对财务报表审计过程中涉及的职业判断负责C.如果利用内部审计工作不符合成本效益原则，注册会计师通常选择不利用内部审计工作D.当存在对内部审计人员客观性的重大不利影响时，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助

2.下列有关内部审计和注册会计师审计关系的说法中错误的是（）。A.为支持所得出的结论，内部审计和注册会计师审计中的审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，但内部审计不会采用函证和分析程序B.注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序C.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师应对这些领域给予特别关注D.注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作

3.下列各项中，注册会计师通常可以利用内部审计工作的是（）。A.评估重大错报风险B.确定认定层次的重要性水平C.实施控制测试D.确定细节测试的样本规模

4.下列各项中，注册会计师通常可以利用内部审计人员工作的是（）。A.确定财务报表整体的重要性B.实施控制测试C.确定细节测试的样本规模D.评估会计政策的恰当性

5.在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时，下列有关注册会计师执行的评价的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当评价内部审计人员是否能够符合注册会计师职业道德守则有关独立性的要求B.注册会计师应当评价内部审计人员的胜任能力C.注册会计师应当评价内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度D.注册会计师应当评价内部审计是否采用系统、规范化的方法

6.如果利用内部审计人员直接协助，注册会计师不应当在审计工作底稿中记录（）。A.对内部审计人员客观性的评价结论B.利用内部审计工作的性质和范围以及作出该决策的基础C.内部审计人员的胜任能力的评价结论D.从拥有相关权限的被审计单位代表人员和内部审计人员处获取的书面协议

7.下列各项中，注册会计师在利用外部专家工作时不需要与专家达成一致意见的是（）。A.注册会计师和专家各自的责任B.注册会计师和专家之间沟通的时间安排C.对专家遵守事务所质量管理政策和程序的要求D.对专家遵守保密规定的要求

8.下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作B.注册会计师的专家不能是会计师事务所的临时员工C.在税务领域具有专长的个人，可能成为注册会计师的专家D.注册会计师的专家不能是网络事务所的合伙人或员工

9.下列有关利用专家的工作的说法中，不正确的是（）。A.专家在工作过程中用到的原始数据是从被审计单位内部获得的B.专家在工作过程中需要用到大量的原始数据，原始数据是否适合所涉及项目的具体情况直接关系到专家工作的恰当性C.注册会计师应当实施相应的审计程序，评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性D.当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以通过复核数据的完整性和内在一致性来测试这些数据

10.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不属于评价内容的是（）。A.专家是否熟悉适用的财务报告编制基础的相关规定B.专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性C.专家使用重要假设和方法在具体情况下的相关性和合理性D.专家使用的重要的原始数据的相关性、完整性和准确性

11.在确定是否利用专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素不包括（）。A.事项的性质和重要性，包括复杂程度B.事项存在的重大错报风险C.应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据D.业务约定书中约定的业务完成时间及业务收费标准

12.下列关于专家的说法中，正确的是（）。A.专家是指会计师事务所外部专家B.会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工都可能成为专家C.专家通常可以是工程师、律师、资产评估师、精算师、环境专家、地质专家和IT专家，但不包括税务专家D.如果注册会计师利用了专家的工作，可在一定程度上减轻注册会计师对审计意见承担的责任

13.有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是（）。A.如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作B.如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作C.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定D.如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

14.下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是（）A.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员B.受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员D.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员

15.（2020年改）下列各项中，注册会计师无需与其利用的外部专家达成一致意见的是（）。A.注册会计师和专家各自的角色与责任B.注册会计师与专家之间沟通的性质、时间安排和范围C.专家工作的性质、范围和目标D.对专家遵守会计师事务所质量管理政策和程序的要求

16.下列有关注册会计师的外部专家的说法中，错误的是（）。A.外部专家不是审计项目组成员B.外部专家无须遵守注册会计师职业道德守则的要求C.外部专家不受会计师事务所质量管理政策和程序的约束D.外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿

17.下列有关注册会计师的专家说法中，正确的是（）。A.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家B.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所的质量管理政策和程序的约束C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并生成书面协议

18.利用专家的工作，下列情况可能表明需要实施与一般情况相比不同的或更广泛的审计程序（）。A.专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关B.注册会计师以前利用过专家的工作，了解其胜任能力、专业素质和客观性C.专家实施的程序属于就某一事项提供建议D.专家是内部专家

二、多项选择题

19.下列各项中，属于注册会计师在利用内部审计工作时，需要在审计工作底稿中记录的内容有（）。A.利用内部审计工作的性质和范围以及作出该决策的基础B.注册会计师对内部审计人员的胜任能力的评价C.注册会计师为评价利用内部审计工作的适当性而实施的审计程序D.注册会计师对内部审计在被审计单位中的地位、相关政策和程序是否足以支持内部审计人员的客观性的评价

20.下列情况中，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审订工作的有（）。A.当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时B.当评价收集的审计证据涉及较多判断时C.当内部审计人员的胜任能力较低时D.当内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性时

21.下列情况中，注册会计师不得利用内部审计工作的有（）。A.内部审计没有采用系统、规范化的方法B.评估的认定层次的重大错报风险较高C.内部审计的地位不足以支持内部审计人员的客观性D.计划和实施相关的审计程序涉及较多判断

22.下列关于利用内部审计工作、利用内部审计人员提供直接协助的说法中，正确的有（）。A.在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，注册会计师可以从内部审计人员处获取书面协议，表明将对其客观性受到的任何不利影响告知注册会计师B.如果计划利用内部审计工作，注册会计师应当与内部审计人员讨论利用其工作的计划C.注册会计师应当阅读与拟利用的内部审计工作相关的内部审计报告，以了解其实施的审计程序的性质和范围以及相关发现D.注册会计师实施审计程序的性质和范围应当与其对内部审计人员的胜任能力的评价相适应，并应当包括重新执行内部审计的部分工作

23.下列情形中，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助的有（）。A.存在对内部审计人员客观性的重大不利影响B.内部审计没有采用系统、规范化的方法C.内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力D.内部审计在被审计单位的地位对内部审计人员客观性的支持程度较弱

24.在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时，下列有关注册会计师评价的事项的说法中，错误的有（）。A.注册会计师应当评价利用内部审计工作是否可以减轻注册会计师对发表的审计意见所承担的责任B.注册会计师应当评价内部审计人员的胜任能力C.注册会计师应当评价内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度D.注册会计师应当评价内部审计人员是否满足独立性的要求

25.下列情形中，属于注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作的有（）。A.计划和实施相关的审计程序时涉及较多判断B.评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑C.内部审计人员的胜任能力较低D.评价收集的审计证据时涉及较多判断

26.下列情形中，注册会计师不得利用内部审计工作的有（）。A.内部审计的地位不足以支持内部审计人员的客观性B.内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱C.内部审计人员缺乏足够的胜任能力D.内部审计没有采用系统、规范化的方法

27.下列关于内部审计与注册会计师审计的关系的说法中，不正确的有（）。A.内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些方法是完全一致的B.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师应当对这些领域给予特别关注C.相关内部审计准则要求内部审计机构和人员保持独立性和客观性，因此内部审计人员的客观性能够达到注册会计师审计所要求的水平D.对于审计过程中涉及的职业判断，注册会计师应更多的依赖内部审计人员的工作，从而减轻不必要的劳动，提高审计工作效率

28.下列各项中，注册会计师不应当利用被审计单位内部审计工作的是（）。A.对销售审批控制实施控制测试B.评估重大错报风险C.样本规模的确定D.重要性水平的确定

29.关于利用内部审计人员为审计提供直接协助的说法中，正确的是（）。A.在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，应当从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取书面协议B.在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，应当从内部审计人员处获取书面协议C.根据内部审计人员的独立程度，确定对内部审计人员进行指导、监督和复核的性质、时间安排和范围D.提供直接协助的内部审计人员编制的审计工作底稿属于注册会计师的工作底稿

30.下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的有（）。A.外部专家无须遵守注册会计师职业道德守则的要求B.内部专家和外部专家均不属于项目组成员C.当专家是项目组成员时，专家的工作底稿属于审计工作底稿D.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的参与审计业务的会计师事务所税务部门人员属于注册会计师的专家

31.注册会计师在审计时，利用了专家的工作，针对利用专家工作的下列说法中不正确的有（）A.无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都应当针对就专家工作的性质、范围和目标达成的一致意见形成书面协议B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款并不适用于专家C.由于注册会计师并不具备与专家同等的专业技能，无法对专家选择的假设和方法提出异议，因此无须评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性D.在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系

32.注册会计师应当充分了解专家的专长领域，其目的包括（）。A.为了实现审计目的，确定专家工作的性质、范围和目标B.评价专家的工作是否足以实现审计目的C.评价专家工作的恰当性D.确定专家和注册会计师各自的角色和责任

33.下列人员中，应当遵守会计师事务所根据质量管理准则制定的政策和程序的有（）。A.会计师事务所的合伙人和员工B.注册会计师利用的内部专家C.为财务报表审计提供直接协助的被审计单位内部审计人员D.外部专家

34.在确定是否利用专家的工作，以协助获取充分、适当的审计证据时，注册会计师可能考虑的因素包括（）。A.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作B.事项的性质和重要性，但不包括复杂程度C.事项存在的重大错报风险D.应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据

35.下列有关注册会计师利用他人工作的说法中，正确的有（）。A.外部专家不受会计师事务所按照质量管理准则制定的质量管理政策和程序的约束B.外部专家应当遵守职业道德要求中的保密条款C.如果内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助D.利用专家的工作，可以在一定程度上减轻注册会计师的审计责任

36.下列关于注册会计师利用专家工作的说法中，不正确的是（）。A.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员，属于注册会计师的专家B.利用专家的工作需要形成工作底稿，包括内部专家和外部专家编制的工作底稿C.内部专家需要遵守保密原则，外部专家不需要遵守保密原则D.注册会计师可以在非无保留意见的审计报告中提及专家的工作，但是也不能减轻注册会计师的责任

三、简答题

37.ABC会计师事务所在利用专家的工作和内部审计的工作方面作出规范，部分内容摘录如下：（1）在计划利用专家的工作时，通过获取专家的资格证书或执业许可证加以证实专家的专业胜任能力。（2）当利用会计师事务所内部专家的工作时，注册会计师应当就每一项审计业务对专家的工作进行评价。（3）如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作。（4）注册会计师确定是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作时，应评价：①内部审计人员的胜任能力；②内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性；③内部审计人员的薪酬；④内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制）。（5）注册会计师在审计过程中可以利用内部审计的工作，但是对于重要性水平的确定应当由注册会计师独立作出职业判断。（6）经了解，内部审计没有采用系统、规范化的质量控制，注册会计师计划较少的利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作。要求：针对上述事项（1）至（6），逐项指出是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

38.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，与利用专家工作相关的事项摘录如下：（1）A注册会计师认为专家是指在审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。（2）就利用专家的工作问题，A注册会计师确定的目标是：确定专家的工作是否足以实现审计目的。（3）在评价外部专家的客观性时，A注册会计师认为应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。（4）A注册会计师认为无论是对外部专家还是内部专家，均应当就注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围等事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。（5）A注册会计师认为外部专家的工作底稿属于审计工作底稿的一部分。（6）A注册会计师认为外部专家也需要遵守会计师事务所的质量管理政策和程序，也需要对获知的涉密信息予以保密。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案解析部分

1.【答案】B【解析】注册会计师应当对审计过程中涉及的职业判断负责，利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任，选项B不正确。

2.【答案】A【解析】内部审计也可以采用函证和分析程序等审计方法。

3.【答案】C【解析】选项C正确，控制测试通常可以利用内部审计的工作。

4.【答案】B【解析】审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

5.【答案】A【解析】内部审计是被审计单位的一部分，其自主程度和客观性毕竟是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平，不能按照注册会计师职业道德的要求进行评价，选项A错误。在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时，注册会计师应当评价：（1）内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度（选项C）；（2）内部审计人员的胜任能力（选项B）；（3）内部审计是否采用系统、规范化的方法（选项D）。

6.【答案】B【解析】选项B属于利用内部审计工作，注册会计师应当在审计工作底稿中记录的内容。

7.【答案】C【解析】选项C，外部专家不受会计师事务所质量管理政策和程序的约束，注册会计师不需要就该事项与其达成一致意见。

8.【答案】C【解析】选项A错误，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。选项BD错误，专家既可能是会计师事务所内部专家（如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工），也可能是会计师事务所外部专家。

9.【答案】A【解析】专家在工作过程中用到的原始数据一部分是从被审计单位内部获得的，另一部分来源于外部。

10.【答案】A【解析】利用专家工作时，并不要求专家熟悉适用的财务报告编制基础的规定。

11.【答案】D【解析】注册会计师应当根据业务的具体情况确定是否需要利用专家的工作，如果需要利用的，在签订业务约定书确定收费时予以考虑，而不是根据收费的情况来确定是否利用专家的工作，所以选项D的说法错误。

12.【答案】B【解析】专家既可能是会计师事务所内部专家（如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工），也可能是会计师事务所外部专家，选项A不正确，选项B正确；专家通常可以是工程师、律师、资产评估师、精算师、环境专家、地质专家、IT专家以及税务专家，选项C不正确；注册会计师对其发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻，选项D不正确。

13.【答案】C【解析】注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定，所以选项ABD均不正确。

14.【答案】D【解析】选项ABC均属于注册会计师的专家；选项D，归根结底没有逃出会计这个圈子，因此不属于注册会计师的专家。

15.【答案】D【解析】专家工作的性质、范围和目标可能会随着情况的变化而发生较大的变化，相应地，注册会计师和专家各自的角色与责任、注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围等也可能因情况的变化而发生较大变化。因此，无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师应当就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。只有内部专家才需要遵守会计师事务所质量管理政策和程序的要求，外部专家无需就遵守会计师事务所质量管理政策和程序达成一致意见。

16.【答案】B【解析】选项B错误，外部专家需要遵守注册会计师职业道德守则中的保密要求。

17.【答案】A【解析】选项B不正确，外部专家不是项目组的成员，不受会计师事务所的业务质量控制政策和程序约束的。选项C不正确，在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。选项D不正确，无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议，不是必须生成书面协议。

18.【答案】A【解析】下列情况可能表明需要实施与一般情况相比不同的或更广泛的审计程序：（1）专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关；（2）注册会计师以前没有利用某个专家的工作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性；（3）专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议；（4）专家是会计师事务所外部专家，因此不受会计师事务所质量管理政策和程序的约束。

19.【答案】A,B,C,D

20.【答案】A,B,C【解析】选项D，当内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性时，注册会计师不得利用内部审计的工作。

21.【答案】A,C【解析】选项BD，可以较少的利用内部审计工作，并非不得利用。

22.【答案】B,C,D【解析】选项A错误，在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，注册会计师应当从内部审计人员处获取书面协议，表明其将按照注册会计师的指令对特定事项保密，并将对其客观性受到的任何不利影响告知注册会计师。

23.【答案】A,C【解析】选项B属于不得利用内部审计的工作的情形；选项D属于应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作的情形。

24.【答案】A,D【解析】选项A错误，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，不因利用内部审计工作而减轻；选项D错误，内部审计人员的独立性本身无法达到注册会计师所要求的水平，无需单独评价。

25.【答案】A,B,C,D

26.【答案】A,C,D【解析】如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作：（1）内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性（选项A）。（2）内部审计人员缺乏足够的胜任能力（选项C）。（3）内部审计没有采用系统、规范化的方法（选项D）。选项B，属于注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作的情形。

27.【答案】A,C,D【解析】选项A不正确，内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些方法通常是相似的，而并非完全一致；选项C不正确，虽然相关内部审计准则要求内部审计机构和人员保持独立性和客观性，但考虑到内部审计是被审计单位的一部分，其自主程度和客观性毕竟是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平；选项D不正确，注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。

28.【答案】B,C,D【解析】通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

29.【答案】A,B,D【解析】选项C错误，注册会计师在确定指导、监督和复核的性质、时间安排和范围时应当认识到内部审计人员并不独立于被审计单位。

30.【答案】C,D【解析】选项A错误，外部专家需要遵守注册会计师职业道德守则中的保密要求；选项B错误，外部专家不属于项目组成员。

31.【答案】A,B,C【解析】无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师应当就专家工作的性质、范围和目标、注册会计师和专家各自的角色与责任以及注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围达成一致意见，并根据需要形成书面协议，并非必须形成