《会计基础》4复式记账法课件

第四章复式记账法第一节记账方法第二节借贷记账法第三节总分类账与明细分类账的平行登记第一节记账方法记账方法的概念记账方法的种类复式记账法的基本内容记账方法的概念案例引入：接受某投资者投入的货币资金50000元，存入银行。问题：怎样将上述业务记入账户？记账方法，是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。记账方法的种类收付记账法增减记账法借贷记账法单式记账法

复式记账法记账方法单式记账法，是指对发生的经济业务一般只在一个账户进行计量与记录的方法。采用这种方法，一般只反映库存现金和银行存款的收付业务，以及债权、债务方面发生的经济业务事项，而不反映库存现金收付及债权、债务的对象。单式记账法没有记录对应账户，未能形成一套完整的账户体系，账户之间也不能形成相互对应的关系，不能反映经济业务的来龙去脉。这种记账方法目前实务上基本不采用。单式记账法复式记账法复式记账法，就是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额同时两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。它是以资金运动和会计等式为理论基础。增减记帐法收付记帐法借贷记帐法分为：资金收付记账法、

钱物收付记账法、现金收付记账法《企业会计准则》规定使用此法主要表现在这四个方面有所不同：（1）记账符号记账符号是区分各种复式记账法的最重要的标志，如以“借”、“贷”作为借贷记账法的记账符号；以“增”、“减”作为增减记账法的记账符号；以“收”、“付”作为收付记账法的记账符号。

（2）设置账户要进行复式记账，首先必须设置会计科目，然后根据会计科目开立账户。然而，不同的复式记账法对账户设置的要求也不相同。复式记账法的基本内容（1、2）（3）记账规则不同的复式记账法有不同的记账规则，如借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。（4）试算平衡不同的复式记账法，所采用的试算平衡公式也不一样。如借贷记账法采用“本期发生额平衡法”和“余额平衡法”进行试算。复式记账法的基本内容（3、4）（1）帐户设置完整、全面，构成一个完整的帐户体系。

（2）全面、系统地了解经济活动的过程和结果。（3）可以很好的了解每项经济业务的来龙去脉。（4）可以进行试算平衡。（5）检查帐户记录的正确性。复式记账法的优点第二节借贷记账法借贷记账法的记账符号借贷复式记账法的基本内容会计分录和账户对应关系复习记账方法有哪些？目前国际上广泛使用的是哪种记账方法？借贷记账法，是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。（1）“借”和“贷”指明在账户中应计入的两个不同方向（2）“借”和“贷”用来了解的资金增减变化的来龙去脉（3）“借”和“贷”用来说明账户的经济性质借方账户类别贷方+资产、成本、费用－－负债、所有者权益、收益+借贷记账法的记账符号在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产类、负债及所有者权益、收入、费用类四大类别。借方资产类账户贷方期初余额本期增加额…本期减少额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，一般为借方余额。资产类账户的期末余额公式为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产类账户的结构借方负债及所有者权益类账户贷方本期减少额…期初余额本期增加额…

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额负债及所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少，一般为贷方余额。期末余额公式为：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额负债及所有者权益类账户的结构借方收入类账户贷方本期结转额…本期增加额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计借方费用类账户贷方本期增加额…本期结转额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计借方本年利润账户贷方本期减少额… 期初余额（年初无余额）本期结转额… 本期增加额…本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 期末余额（年末无余额）收入类和费用类账户的结构双重性质账户的性质不是固定的，应根据账户余额的方向来判断。如果余额在借方就是资产类账户，如果余额在贷方就可确认为权益类账户。具有双重性质的账户只是少数，绝大多数账户的性质仍是固定的。比如“预收账款”合并到“应收账款”账户，“预付账款”合并到“应付账款”账户，这时的“应收账款”和“应付账款”账户就是具有双重性质的账户。借方账户模式总图贷方资产、费用、成本+负债、所有者权益、收入、利润-资产、费用、成本-负债、所有者权益、收入、利润+资产余额负债、所有者权益余额双重性质账户的结构通过上述账户结构可以看出，不同性质的账户其借贷含义不同，账户结构也有所区别，它体现了借贷记账法的基本特点。它们的账户结构总模式可归纳如下：账户类型账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加减少在借方负债类账户减少增加在贷方所有者权益类账户减少增加在贷方收入类账户减少和转出增加一般无余额费用类账户增加减少和转出一般无余额借贷记账法账户结构汇总记账规则，是指运用记账方法正确记录会计事项时必须遵守的规律。记账规则是记账的依据，也是对账的依据。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。记账规则也称为借贷平衡原理，可以检验会计分录、过账、结账等一系列会计处理的正确性。记账规则运用借贷记账法的记账规则要注意的问题

1、分析经济业务的性质，确定它所涉及的账户类别。

2、确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪几个账户中反映增加，哪几个账户中反映减少。

3、根据账户的结构，确定记入有关账户的借方或贷方。借贷记账法的记账规则应用举例

[例1]企业从银行提取库存现金1000元备用。

借方银行存款贷方借方库存现金贷方

10001000借贷记账法的记账规则应用举例

[例2]企业向银行借入短期借款200000元，款存入银行。

借方短期借款贷方借方银行存款贷方

200000200000借贷记账法的记账规则应用举例

[例3]企业购买材料一批，价款3000元，材料已入库，货款尚未支付。

借方应付账款贷方借方原材料贷方

30003000借贷记账法的记账规则应用举例

[例4]企业接受A公司投入100万元资金，款存入银行。

借方实收资本贷方借方银行存款贷方

10000001000000借贷记账法的记账规则应用举例

[例5]企业销售产品一批，价款5000元，货款已存入银行。借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方

50005000记账规则结论在借贷记账法下，对于任何经济业务，都会涉及两个或两个以上的账户，不论涉及的账户是增加还是减少，只要一个账户记在借方，那么另一个账户就一定记在贷方，而且两者所记的金额相等。故借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。权益减少（借方）资产增加（借方）资产减少（贷方）权益增加（贷方）⑴⑶⑷⑵试算平衡，是指通过账户余额或发生额合计数之间的平衡关系，检验记账工作正确与否的一种方法。试算平衡的理论基础就是会计基本恒等式，即“资产=负债+所有者权益”。试算平衡（1）每次会计分录的借贷金额平衡每次分录的借方金额合计=贷方金额合计（2）本期发生额平衡全部总账账户本期借方发生额合计=全部总账账户本期贷方发生额合计（3）期初余额平衡全部总账账户的借方期初余额合计=全部总账账户的贷方期初余额合计（4）期末余额平衡全部总账账户的借方期末余额合计=全部总账账户的贷方期末余额合计试算平衡的内容编制试算平衡表如下：

本期发生额及余额试算平衡表

20XX年6月30日单位：元会计科目

期初余额

本期发生额

期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款固定资产短期借款应付账款实收资本10006000040000070000410003500005000500001100003000055000500009000060005500051000012000011000440000合计461000461000195000195000571000571000试算平衡表示例1、必须保证所有账户的余额均已计入试算表。2、如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。3、即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。在编制试算平衡表时应注意的问题（1）漏记某项经济业务；（2）重记某项经济业务；（3）记错有关账户；（4）颠倒了记账方向；（5）偶然发生多记少记并相互抵消。概念：会计分录（简称分录），是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记录。会计分录的构成要素：记账方向（符号）账户名称（会计科目）

金额

记账方向是指反映经济业务事项发生增减变动的方向；账户名称是用来反映经济业务事项的内容；金额是反映资金变动的数额。

三要素会计分录的含义借贷记账法会计分录的编制步骤（1）根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及哪两个或两个以上账户发生变化，其变化是增加还是减少。（2）根据账户所反映的经济内容，确定所涉及的账户是属于什么性质的账户，按照账户的结构，确定应该记入到有关账户的借方或贷方。（3）根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额。会计分录的书写规范借贷记账法的会计分录的书写规范

上借下贷，向右错开2汉字

借：库存现金1000

贷：银行存款1000

简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷会计分录的分类简单分录：借：******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额）复合分录：借：******（会计科目）****（发生额） ******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额）借：******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额） ******（会计科目）****（发生额）

借：******（会计科目）****（发生额） ******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额） ******（会计科目）****（发生额）借贷记账法的账户对应关系账户对应关系，是指采用借贷记账法对每项经济业务进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。存在着对应关系的账户，称为对应账户。透过账户的对应关系，可以检查对经济业务的账务处理是否合理、合法。为了简化账务处理的举例，通常对记账程序的各步骤进行适当处理：（1）用文字介绍经济业务代替原始凭证；（2）用会计分录代替记账凭证；（3）用T型账户格式代替真实账页；（4）用试算平衡表代替真实报表。下面，举例说明会计分录的编制及相关账务处理。

【例】假设红旗工厂6月初全部账户余额如下：库存现金1000短期借款70000

银行存款60000应付账款41000

固定资产400000实收资本350000

资产类账户合计461000负债及所有者权益合计461000借贷记账法举例

6月份发生的全部经济业务如下，根据所给资料编制会计分录：①3日，企业购入一台设备，用银行存款30000元支付价款。借：固定资产30000

贷：银行存款30000业务1②15日，企业向银行借款50000元存入银行。借：银行存款50000

贷：短期借款50000业务2③22日，企业以银行存款20000元偿还前欠货款。

借：应付账款20000

贷：银行存款20000业务3④26日，企业接受投资转入一台设备，价值80000元借：固定资产80000

贷：实收资本80000业务4⑤28日，企业从银行提取现5000元补充库存。

借：库存现金5000

贷：银行存款5000业务5⑥29日，企业所欠黄河工厂的货款10000元转作对本企业的投入资本。

借：应付账款10000

贷：实收资本10000

业务6期初余额1000

（5）5000本期借方发生额合计5000期末余额6000期初余额60000

（2）50000（1）30000（3）20000（5）5000本期借方发生额合计50000本期贷方发生额合计55000期末余额55000库存现金银行存款T型账户1、2

期初余额70000

（2）50000

本期贷方发生额合计50000

期末余额120000期初余额400000

（1）30000

（4）80000

本期借方发生额合计110000

期末余额510000固定资产短期借款T型账户3、4

（3）20000

（6）10000期初余额41000

本期借方发生额合计30000

期末余额11000

期初余额350000

（4）80000

（6）10000

本期贷方发生额合计90000

期末余额440000应付账款实收资本T型账户5、6编制试算平衡表如下：

本期发生额及余额试算平衡表

20XX年6月30日单位：元会计科目

期初余额

本期发生额

期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款固定资产短期借款应付账款实收资本10006000040000070000410003500005000500001100003000055000500009000060005500051000012000011000440000合计461000461000195000195000571000571000试算平衡表1.科学地运用了“借”和“贷”的记账符号，充分地体现出资金运动的来龙去脉这一对立统一关系，记账方法体系科学严密。２.“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应用起来十分方便。在编制每笔会计分录时，都能清晰地看出账户之间的对应关系，便于及时检查会计记录的正确性，从而为进一步的会计处理奠定了良好的基础。3.由于每笔会计分录中借贷自求平衡，为日常的会计处理自检和期末的是算平衡提供了方便。试算平衡方法意义理解、方便简单、便于操作。借贷记账法的优点总分类账与明细分类账的平行登记总分类账户与所属明细分类账户的平行登记总分类账户与所属明细分类账户平行登记结果的试算平衡总分类账与明细分类账的平行登记

复习：总分类账户与明细分类账户之间的关系。1、相关概念：（1）总分类账户是按照总账科目开设的，提供资产、权益、收入和费用的总括资料。（2）明细分类账户是按照明细分类科目开设的，提供资产、权益、收入和费用的详细资料。2、总分类账户与明细分类账户的关系（1）总分类账户对其所属的明细分类账户起着控制、统驭的作用；明细分类账户对其归属的总分类账户则起着补充、具体说明的作用。（2）两者相辅相成，只是反映经济业务的详细程度不同，但是两者登记的原始依据是相同的，核算的内容也是相同的。 举例回忆◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。

银行存款原材料

6200062000

原材料-甲材料

原材料-乙材料原材料-丙材料

120004000010000经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。平行登记的含义①登记依据、期间相同；②登记方向一致；③登记金额相等平行登记的要点总账和明细账之间的平衡关系

总分类账户借方发生额

=所属各明细分类账户借方发生额之和总分类账户贷方发生额

=所属各明细分类账户

贷方发生额之和总分类账户期初余额=所属各明细分类账户期初余额之和总分类账户期末余额=所属各明细分类账户

期末余额之和

平行登记示例

本月材料收发料及应付账款业务如下：1、用银行存款偿还上月欠红旗工厂货款40000元、兴华工厂货款30000元。借：应付账款——红旗工厂40000——兴华工厂30000

贷：银行存款700002、向红旗工厂购入甲材料6000千克，每千克30元，价款180000元；购入丙材料50吨，每吨600元，价款30000元。材料验收入库，货款尚未支付。借：原材料——甲材料180000——丙材料30000

贷：应付账款——红旗工厂2100003、向通达工厂购入甲材料5000千克，每千克30元，价款150000元；向兴华工厂购入乙材料2000千克，每千克60元，价款120000元。材料验收入库，货款尚未支付。借：原材料——甲材料150000——丙材料120000

贷：应付账款——通达工厂150000——兴华工厂1200004、用银行存款偿还上月欠通达工厂货款9000元，偿还本月欠红旗工厂部分货款110000元。借：应付账款——通达工厂9000——红旗工厂110000

贷：银行存款1190005、仓库发出下列材料，投入产品生产

发出材料汇总表材料名称数量计量单位单价金额甲材料12000千克30360000乙材料2400千克60144000丙材料30吨60018000合计522000借：生产成本522000

贷：原材料——甲材料360000——乙材料144000——丙材料18000

总分类账

账户名称：原材料××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日×1期初余额借180000购入（例2）210000借390000略略购入（例3）270000借660000领用（例5）522000借138000本期发生额及余额480000522000借138000

明细分类账

账户名称：甲材料××年凭证号数摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额×1期初余额400030120000购入（例2）6000301800001000030300000略略购入（例3）5000301500001500030450000领用（例5）120003036000030003090000本期发生额及余额1100030330000120003036000030003090000

明细分类账

账户名称：乙材料××年凭证号数摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额×1期初余额10006060000略略购入（例3）200060120000300060180000领用（例5）2400601440006006036000本期发生额及余额2000601200002400601440006006036000

明细分类账

账户名称：丙材料××年凭证号数摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额略略购入（例2）50600300005060030000领用（例5）30600180002060012000本期发生额及余额506003000030600180002060