【江苏会计基础课件】第六章会计账簿

会计基础1江苏省会计从业资格考试培训

会计基础主讲教师：刘玮2

目录

总论6-8分会计核算的具体内容与一般要求3-4分会计科目与账户3-4分复式记账33-35分会计凭证7分会计账簿14分账务处理程序4分财产清查9分财务会计报告16-18分会计档案2分3

第六章会计账簿第一节会计账簿概述第二节会计账簿的内容、启用与登记规则第三节会计账簿的格式和登记方法第四节对账第五节错账更正方法第六节结账第七节会计账簿的更换与保管4

第一节会计账簿概述

一、会计账簿的概念1.会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、相互联结的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。2.根据《会计法》的规定，各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。

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第一节会计账簿概述

一、会计账簿的概念3.设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。4.意义：1）记载、储存会计信息；2）分类、汇总会计信息；3）检查、校正会计信息；4）编报、输出会计信息。6

第一节会计账簿概述

二、会计账簿与账户（一）概念：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。（二）账户的基本结构：1.左方：记账符号为借；右方：记账符号为贷。2.公式：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额3.账户基本结构：账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。7

第一节会计账簿概述

二、会计账簿与账户（三）账簿与账户的关系：1.账户存在于账簿中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；2.账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的；3.账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿和账户关系是形式和内容的关系。8三、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类

1）序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。

①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账9

1、序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。（重点）②普通日记账：是对所有经济业务按照经济业务发生的先后顺序先在账簿中确定会计分录，以此作为连续登记分类账的依据，所以又称为分录日记账。（了解）10112、分类账簿：对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细分类科目设置，详细记录某一类经济业务情况123、备查账簿：也称辅助账簿，简称备查簿。它是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

1）对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”，“应收、应付票据登记簿”等。

2）可以提供某些有用的参考资料或信息；

3）不是每个单位都要设置，可以根据实际需要自行设置和登记；

4）备查账簿的记录与会计报表的编制没有直接关系，因而是一种表外账簿。13（二）会计账簿按账页格式分类1.两栏式账簿：只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。2.三栏式账簿：设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

1）日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿；

2）设对方科目的三栏式账簿：在摘要栏和借方科目栏之间有“对方科目”栏；

3）不设对方科目的三栏式账簿：在摘要栏和借方科目栏之间没有“对方科目”栏。14（二）会计账簿按账页格式分类3.多栏式账簿：在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账、制造费用、生产成本明细账一般均采用这种格式的账簿。4.数量金额式账簿：账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。15（三）会计账簿按外形特征分类1、订本式账簿：在账簿启用前就把账页按顺序编号装订成册的账簿。一般适用于总分类账、库存现金和银行存款日记账。2、活页式账簿：也称活页账，是把若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。3、卡片式账簿：将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。

卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账16第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容1.封面：标明账簿名称、记账单位和会计年度。2.扉页：填列账簿启用的日期和截止日期、页数、册次；经管账簿人员一览表及其签章；会计主管人员姓名和签章；账户目录等。3.账页：基本内容包括（1）账户的名称；（2）登记账户的日期栏；（3）凭证种类和号数栏；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次、分户页次等。17第二节会计账簿的内容、启用与登记规则二、会计账簿的启用1.启用时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。2.启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。3.使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。18第二节会计账簿的内容、启用与登记规则三、会计账簿的记账规则1.登记会计账簿时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清查、登记及时、字迹工整。2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登帐的符号（√）表示已经登帐。3.账簿书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2.4.为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时应使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。19第二节会计账簿的内容、启用与登记规则三、会计账簿的记账规则5.下列情况，可以用红色墨水记账：1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。20第二节会计账簿的内容、启用与登记规则三、会计账簿的记账规则6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。8.账页记满时，应办理转页手续。9.实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。21凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。22

每一张账页登记完毕结转下页时，应在最后一行结计出本期的合计数及余额，并在“摘要栏”注明“过次页”字样，在下一页第一行“摘要栏”注明“承前页”字样。2324第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法1.库存现金日记账的格式和登记方法1）库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，有三栏式和多栏式两种账簿。2）必须使用订本式账簿。请看表6-5,6-6和表6-7！2.库存现金日记账的登记方法1）由出纳人员根据库存现金收、付款凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”公式，逐日结出库存现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。2）对于从银行提取现金的业务，由于规定只填制银行存款的付款凭证，不能填制现金收款凭证，所以登记库存现金日记账时，这笔业务的现金收入数，应根据银行存款付款凭证登记。25第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法2.库存现金日记账的登记方法3）三栏式日记账的具体登记方法日期栏凭证栏摘要栏对方科目栏收入、支出栏

4）借、贷方分设的多栏式日记账在每日营业终了时，根据支出日记账结计的支出合计数一笔转入收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。26

27第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法（二）银行存款日记账的格式和登记方法1、银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。2.应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。3.三栏式日记账和三栏式库存现金日记账的格式和登记方法相同，通常是出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证，逐日逐笔按照先后顺序进行登记。28第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法（二）银行存款日记账的格式和登记方法4.对于现金存入银行的业务，由于规定只能填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，所以在登记银行存款日记账时，这笔业务中的银行存款收入数，应根据现金付款凭证登记。5.每日终了，计算当日收入、支出合计数及账面余额，可以谨防企业开空头支票，检查各项收支情况，以便于定期与银行的对账单核对。29第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法（二）银行存款日记账的格式和登记方法6.三栏式日记账具体登记方法：日期栏凭证栏摘要栏支票的种类及号数对方科目栏收入、支出栏30

31第三节会计账簿的格式和登记方法二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式1.总分类账：按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。2.总分类账通常用的格式是三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。32：原材料33第三节会计账簿的格式和登记方法二、总分类账的格式和登记方法（二）总分类账的登记方法根据账务处理程序的不同，总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据科目汇总表或汇总记账凭证等登记。34第三节会计账簿的格式和登记方法三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记（或称平行式）等多种。35（1）三栏式①格式：借、贷、余三栏式（总分类账）。②登记方法：逐笔登记。

③适用核算内容：应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等明细账。

※只提供价值指标。36：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付10000500037（2）多栏式。①格式：

★按借方设置多栏：销售费用、管理费用、制造费用、

★贷方设置多栏：主营业务收入

★借贷双方分别设置专栏：应交增值税等明细账。②登记方法：逐笔登记。（减少数用红字登记）③适用核算内容：成本费用和收入类科目的明细核算，比如生产成本、制造费用、管理费用、财务费用和销售费用、主营业务收入等账户的明细分类核算。

※只提供价值指标。3839主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产品

月日号数×5银收2销售A产品200008现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000

（略）

30转6结转收入1900090040应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计41（3）数量金额式。

①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。②登记方法：逐笔登记。

③适用核算内容：原材料、库存商品等明细账。

※既提供价值指标，又提供实物指标。42新准则取消此方法43第三节会计账簿的格式和登记方法三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式（4）横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

44（二）明细分类账的登记方法不同类型的经济业务的明细分类账可以根据管理的需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。1.固定资产、债权债务等明细账应逐日逐笔登记；2.库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。3.对于只设有借方多栏式明细分类账，平时在借方登记“制造费用”、“管理费用”、“主营业务成本”等账户的发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额，所以平时如果发生贷方发生额，应用红字在多栏式账页的借方栏中登记表示冲减。4.对于只设有贷方多栏式明细分类账，平时在贷方登记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户的发生额，借方登记月末将贷方发生额一次转出的数额。

45（三）总分类账和明细分类账的平行登记1.平行登记是对发生的每一笔经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面要记入该总分类账户所属明细分类账户的方法。2.平行登记的要点是同期、同向、等额：所属会计期间相同借贷方向相同记入总分类账的金额与记入明细分类账的合计金额相等3.总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表的编制463.总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表的编制总分类账户与明细分类账户通过核对后，如果期初余额、本期发生额和期末余额的有关金额不相符，说明记账一定有错误；如果相符，一般来说记账是正确的。47第四节对账1.对账，就是核对账目，定期将各类账簿记录进行核对，以做到账证相符、账账相符和账实相符。2.对账目的：使期末用于编制会计报表的数据真实、可靠。3.对账内容：账证核对、账账核对和账实核对。48第四节对账一、账证核对1.核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。2.一般在日常编制凭证和记账过程中进行，以检查所记账目是否正确。3.账证核对也是用于追查会计记录正确与否。4.月终如果发现账账不符，也可以再将账簿记录与有关会计凭证进行核对，以保证账证相符。49第四节对账二、账账核对核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符：1.所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符；2.所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符；3.所有总账账户余额合计与其所属明细分类账余额合计是否相符；4.总分类账与序时账核对，即现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符；5.明细分类账之间核对，即会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账是否相符。50第四节对账三、账实核对对各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。造成账实不符的原因有：1.财产物资保管中发生的自然损耗；2.财产收发中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；3.由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；4.在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；5.由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；6.发生意外灾害等各单位一般需要通过定期的财产清查来弥补以上漏洞，保证会计信息的真实、可靠，提高会计主体的管理水平。51第四节对账三、账实核对账实核对的内容：1.库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。52第五节错账更正方法一、错账查找的方法全面检查和局部抽查1.全面检查：对一定时期的账目逐笔核对（1）顺查法：按照记账顺序，从原始凭证到记账凭证，再到账簿依次查找的方法。优点：有利于全面检查账簿的正确性缺点：查找工作量大适用范围：适用于错账较多，难以确定查找方向与重点范围的情况。53第五节错账更正方法一、错账查找的方法全面检查和局部抽查1.全面检查：对一定时期的账目逐笔核对（2）逆查法：与记账顺序相反，从错账的位置开始，逆向查到错误的原因的方法。能减少查找的工作量，实际工作中使用较多。54第五节错账更正方法一、错账查找的方法全面检查和局部抽查2.局部抽查：针对错误的数字抽查账目的方法。（1）差数法：按照错账的差异数查找错账，主要用以查明是否有重记或漏记。例如：在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方，从而形成试算平衡中借方合计与贷方合计不等。其表现形式：借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使该金额在借方超出。会计人员可以通过回忆和相关金额的记账核对来查找。55第五节错账更正方法一、错账查找的方法全面检查和局部抽查2.局部抽查：针对错误的数字抽查账目的方法。（2）尾数法：用于查找属于“角、分”小数差错发生的错误。只需查找“角、分”部分，可提高查找的效率。56第五节错账更正方法一、错账查找的方法全面检查和局部抽查2.局部抽查：针对错误的数字抽查账目的方法。（3）除2法：以差异数除以2来查找错账，可用于查找因数字记反方向而发生的错误。例如：应记入“原材料——A材料”账户借方的3000元误记入贷方，则该明细账户的期末余额将小于其总分类账户期末余额6000元，差异数6000元除以2的商3000元即为记反方向的数字。同理，如果借方合计数大于贷方合计数400元，即可查找有无200元的贷方金额误记入借方。57第五节错账更正方法一、错账查找的方法全面检查和局部抽查2.局部抽查：针对错误的数字抽查账目的方法。（4）除9法：以差异数除以9来查找错账将数字写小将数字写大将数字颠倒58将数字写小将300元误记为30元，错误数字小于正确数字9倍。查找方法：以差数除以9后得出的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的数字。将数字写大将40写成400，错误数字大于正确数字9倍。查找方法：以差数除以9后得出的商即为正确的数字，商乘以10即为写错的数字。59将数字颠倒将8714元误记为8174元，其差异数540元（8714-8174），将差异数除以9，得60元，根据商数的首位是6，则可判断颠倒的两个数字差异是6，这样在账簿记录中就可查找百位数与十位数之间的下列数字：1与7、2与8、3与9等。即查找17、28、39中哪一个数字颠倒了，当查到17这个数字时，就可结合该项业务的会计凭证，核对其是否将8714误记成8174。60第五节错账更正方法二、错账更正方法在账簿中发现的错误不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账61记账凭证错误引发账簿登记错误。

记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少62错账的具体更正方法

1、划线更正法：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误时采用该方法。适用于更正记账凭证正确，只是记账时发生的错账。即纯属是记账时文字或数字的笔误。

【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275

贷：银行存款3275

更正方法为：63对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字，对于文字错误，可只划去错误的部分，并使原有字迹仍可辨认，以备查考；然后将正确的文字数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

×××327532753257

75

3257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确64

2、红字更正法①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。

【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500

贷：银行存款2500※借方科目应为“销售费用”。更正方法为：65

银行存款管理费用销售费用

×××25002500

2500250025002500A

用红字编分录并记账，冲销错账

借：管理费用

2500

贷：银行存款

2500原来的错账B

编制正确分录并记账

借：销售费用2500

贷：银行存款250066②适用于更正记账凭证上会计账户无误，但金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500

贷：银行存款500※分录中金额写多。更正方法为：67

银行存款财务费用

×××500

500

450450

原来的错账

用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差