《建设工程造价审计》课件

投资审计培训主讲：李跃水《建设工程造价审计》预算审计

结算审计概算审计决算审计内容简介：预算审计《国家建设项目审计准则》第七条审计机关根据需要对国家建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等方面招标投标和工程承发包情况进行审计时，应当检查招标投标程序及其结果的合法性，……。《国家建设项目审计准则》第十五条

审计机关根据需要对工程结算进行审计时，应当检查工程价款结算的真实性、合法性及工程造价控制的有效性。

结算审计施工单位编制结算送业主基建管理部门监理部门初审（或基建部门委托外部审核）基建、施工、初审等单位确认初审结果送业主内审部门内审部门委托外部审计

内审、施工、外审等单位确认审计结果

送审计机关审计支付后支付前“工程结算资料应由基建处报送，委托施工单位送的结算资料不予签收。”1、关于工程造价竣工结算审计竣工结算审计条件审查在实际竣工结算审核中，送审资料不全，边审核边补交结算资料的现象较为严重，直接影响竣工结算的质量与效率。为此，必须建立健全竣工结算送审资料完整性与符合性审查制度。1.1完整性审查：规定送审结算完整性资料应包括以下几方面：①工程招投标文件、中标通知书、工程施工合同及协议；②施工图及竣工图、招标答疑文件、图纸会审记录；③有效隐蔽工程验收记录、设计变更通知书、现场签证资料（注意如现场签证、设计变更是否连续编号，有无缺号）；④工程结算书（含工程量计算表、综合价格分析表、材料调价表、钢筋实际用量抽筋表、造价汇总表）；⑤工程竣工验收合格证明、工程付款证明等相关资料2.2符合性审查:

严格审查送审资料是否真实有效，手续是否齐全。如：①现场签证资料内容文字表达是否清楚（何由＋何位置＋何事＋何时），图示尺寸是否标注完整，是否有建设、施工、监理三单位签名盖章，签证事项前后是否有重复；②设计变更是否有设计、校审人员签字和加盖公章，并经建设单位及监理工程师审核同意；③材料价格证明是否注明厂家、规格、材质、型号，并有建设、施工、监理三单位签名盖章；④竣工图绘制是否符合规定要求，是否盖有竣工图章等；

⑤隐蔽工程验收记录是否注明尺寸及用料，验收签证手续是否齐全。对于送审资料缺漏不符合要求者，应及时要求送审单位在规定时间内补齐全部资料后再予审计。比如，有瑕疵的书证，如未按合同约定签字盖章、或有签字无盖章、或有盖章无签字等。结算依据结算依据既是审计依据，又是审计对象！工程施工合同、招投标文件……原合同价款图纸交底或会审纪要、补充协议、变更记录、现场签证、会议纪要、往来文件…反映价款调整。如99范本2.1“合同履行中，发包人承包人有关工程的洽商、变更等书面协议或文件视为本合同的组成部分。”

各种验收资料、施工记录……表明实际发生。如验槽、隐蔽工程等记录□；如施工日志、现场气象记录、工程财务记录等—“三峡抛甲供石方甲方造假，‘计量’结果比施工日志记录的车数要多得多！”

竣工图（针对竣工结算）……表明了最终成果。如某合同规定：“图纸会审、设计变更、工程洽商、监理通知或甲方指令等内容均应反映在相应的竣工图上。对未在竣工图上反映的图纸会审、设计变更和工程洽商等，其费用的增加部分，结算审核时不予确认。”其他各种结算依据……如政府计价法规、文件等作为合同中无约定内容的结算参考依据。《建设工程价款结算暂行办法》(财建[2004]369号)

第十六条承包人如未在规定时间内提供完整的工程竣工结算资料，经发包人催促后14天内仍未提供或没有明确答复，发包人有权根据已有资料进行审查，责任由承包人自负。

<07施工招标范本>（九部委第56号令）

17.5.1(1)工程接收证书颁发后，承包人应按专用合同条款约定的份数和期限向监理人提交竣工付款申请单，并提供相关证明材料。

<07施工招标范本>、<99FIDIC>虽然约定了承包商提交竣工结算资料的期限，但由于及时提交竣工结算资料一般只涉及承包商自身利益，所以约定的时限并没有一定的强制性意义。但国内工程有时情况较为特殊，如：（2001沪建建管第007号）2：建设工程审价合同签订后，审价资料应经工程造价咨询（审价）单位、建设单位和施工单位三方确认提供齐全，确认之日作为审价工作的开始时间。确认后提供的补充资料不得作为本次审价的依据，补充资料如需使用，该部分审价内容应重新签订补充审价合同及资料确认手续。个人看法：理论上说，承包人应该对其送审材料的完备性负责！当然，承

包商的这一义务应在合同中约定明确，且要约定“送审材料不完备”的法

律后果。竣工结算审计对账与谈判

常规做法是：几方按送审结算书开列项目对工程量（含钢筋）和价格进行核对，没争议，就签订确认单；有争议，一般都保留。再经过几轮谈判后，最终签订结算审计报告，三方签字生效。“结算确认”后的价款支付与补偿财建[2004]369号(18条)：工程造价咨询机构接受发包人或承包人委托，编审工程竣工结算，出具的竣工结算报告经发、承包双方签字后生效。除非存在显失公平或重大误解（一年内提出）和民事诉讼时效2年不存在冲突！【案例】某工程结算完毕后半年，承包商拿来一张签证单，关于配合费的，合计1万多元，签字手续齐全且真实发生。承包商称当初结算时这张签证单报漏了，结算少算了，现在要求业主补偿，问业主给不给补偿呢？决算审计第四条

审计机关应当对国家建设项目竣工决算的真实、合法、效益情况，进行审计监督。第十五条

审计机关根据需要对工程决算进行审计时，应当检查实际完成投资的真实性、合法性。一、2002年10月，财政部《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号文）；二、2003年，财政部，关于解释《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的通知（财建［2003］724号）；三、财政部关于进一步加强中央基本建设项目竣工财务决算工作的通知（财办建[2008]91号）四、财政部、建设部，关于印发《建设工程价款结算暂行办法》的意见（财建〔2004〕369号）；五、国家计委、建设部关于发布《工程勘察设计收费管理规定》的通知

（计价格[2002]10号）六、1998年，财政部《国有建设单位会计制度补充规定》（财会[98]17号）和《企业基建业务有关会计处理办法》基建项目竣工财务决算编制的依据：财政部关于进一步加强中央基本建设项目竣工财务决算工作的通知（财办建[2008]91号）一、基本建设项目竣工财务决算编制依据（一）国家有关法律法规及制度；（二）经批准的可行性研究报告、初步设计、概算及调整文件；（三）历年下达的年度投资计划、项目支出预算；（四）会计核算及财务管理资料；（五）招投标文件，项目合同（协议）、工程结算等有关资料；（六）其他有关资料等。许多政府投资项目建设单位未按规定及时办理并送审项目竣工决算,短的一年,长的七、八年,有的甚至从未办理过竣工决算,有关人员早已调离。这种情况不仅使决算的评价、指导目的不能达成,就连新增了多少固定资产、有没有流动资产、递延资产交付也不知道,项目管理变得有头无尾,计划主管部门不清楚项目最终的执行情况,财政部门也得不到家底的准确数据。更为严重的是,项目执行中可能存在的一些舞弊和违规问题也因为拖的时间太久,超过了处理处罚时效(行政处罚时效为两年)而归于“豁免”。《基本建设财务管理规定》财建〔2002〕394号37条

建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制工作。在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销，项目负责人及财务主管人员不得调离。竣工决算控制流程第42条:财政部对中央级大中型项目、国家确定的重点小型项目竣工财务决算的审批实行“先审核、后审批”的办法，即先委托投资评审机构或经财政部认可的有资质的中介机构对项目单位编制的竣工财务决算进行审核，再按规定批复。关于解释《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的通知财建（2003）724号15条：关于项目试运期、竣工验收条件标准问题。因各行业基本建设项目差别较大，不可能制定统一的项目试运期、竣工验收标准。有关主管部门应尽快制定分行业、分规模的项目试运期、竣工验收条件等规范标准，报财政部备案，以利项目竣工财务决算的编报和批复。

概算、核算、决算①有一些建设单位管理费严重超支，如广西自治区河池至南宁高等级公路建设单位巧立名目，安排20批共141人次出国，累计支出977万元。②内蒙古自治区交通厅机关事务中心下属的碎石场，在向呼和浩特至老爷庙高速公路提供石料中，以虚列成本等方式套取建设资金1279万元，其中70%上交自治区交通厅（至审计时已有413万元用于招待和发放补贴等），30%给了项目建设单位。③吉林省四平至白山高等级公路建设单位挪用建设资金9608万元，用于其他公路及市政工程建设等，并将市政工程建设投资费用等7226万元挤入该高等级公路项目成本。实践中许多已符合设计要求的项目，未及时组织综合验收，尽管早已交付使用，但如管理费、借款利息等有关费用仍然长期在基建投资中消化，致使投资成本虚增。竣工决算审计关注“两条线”：支出（多计）？收入（少计）？建设单位管理费总额控制数费率表单位：万元批准的项目预算费率算例工程项目预算数建设单位管理费1000以下1.510001000×1.5%＝151001－50001.2500015＋（5000－1000）×1.2%＝635001－1000011000063＋（10000－5000）×1%＝11310001－500000.850000113＋（50000－10000）×0.8%＝43350001－1000000.5100000433＋（100000－50000）×0.5%＝683100001－2000000.2200000683＋（200000－100000）×0.2%＝883200000以上0.1280000883＋（280000－200000）×0.1%＝963抽查发现119座水库建设单位管理费用已支出17675万元，超概算47％，超过财政部《基本建设项目财务管理规定》的标准94％。关于竣工节余《基本建设财务管理规定》(财建〔2002〕394号)14条：经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。非经营性项目的结余资金，首先用于归还项目贷款，如有结余，30%作为建设单位留成收入，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，70%按投资来源比例归还投资方。《基本建设财务管理规定》解释(财建[2003]724号)：财政部门可对留成资金使用情况进行监督，但不必再进行审批。关于基建收入《基本建设财务管理规定》(财建〔2002〕394号)第三十二条

基建收入应依法缴纳企业所得税，税后收入按以下规定处理：经营性项目基建收入的税后收入，相应转为生产经营企业的盈余公积。非经营性项目基建收入的税后收入，相应转入行政事业单位的其他收入。第三十三条试生产期间一律不得计提固定资产折旧。第四十四条

已具备竣工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为基建收入管理。

《基本建设财务管理规定》解释(财建[2003]724号)17条：“建设项目投资包干责任制问题。建设项目实行《招投标法》和《政府采购法》后，财政部门取消了投资包干责任制的做法，各部门自行实施投资包干责任制的，财政部门不予认可。”关于包干节余

《基本建设财务管理若干规定》财基字[1998]4号(已废止)15条：非经营性项目实行投资包干责任制的，其包干节余按投资来源比例分别用于归还贷款和进行分配，其中国家财政性资金投资形成的包干节余，30％上交同级财政部门；20％上交主管部门，由主管部门用于基本建设投资管理方面的支出；50％作为建设单位的留成收入，……“我们现在的概算编制办法是计划经济的国家定价。所谓‘调整概算’，工程峻工前一年来一次概算调整，调概成了最终交易，发生了的全部认帐，未完工程总价包干，实际上就是实报实销。在我离开电力部之前搞了一个小组专门研究造价问题，学习美国、英国、日本、印度等国的概算管理办法，并希望结合中国特色逐步到位。作为造价改革的第一步，就是搞‘静