电大-会计案例分析考试题库

电大-会计案例分析考试题库-汇总

5、如何更好的理解案例分析内容？

会计案例分析是一门综合性比较强的课程，需要有一定的会计基础，知识面要求也比较

宽，但课堂时间有限，还需要大家平时多花时间学习，并在工作中积累知识和经验。学习

过程中应该着重把握以下几个环节：

1.认真阅读讲解内容。阅读网上课堂内容是基本的学习环节。一般地只有把网上课堂

内容仔细消化了，其他学习环节才能搞好。如果不把基本内容真正弄懂弄通，就忙于阅读

其他教学资料、做测试题，必然事倍功半。阅读每■章网上课堂内容前，应先看学习提示

中的知识体系、学习目的和学习要点，理解每一讲的基本要点，掌握每一讲的梗概，弄清

每一讲的重点、难点。精读时除对每讲内容全面理解以外，要着重攻破重点、难点，并且

把本讲各节内容，本讲与以前各讲内容联系起来加以思考。对于某些重要的问题还要反复

阅读，并结合完成复习题、自测题，进行深入的探讨。《会计案例研究》是一门实务性较

强的课程，主要掌握的内容是会计案例的具体分析方法。阅读教材时，要循序渐进地掌握

每一种分析方法，弄清其来龙去脉等。这门课程的学习具有一定的难度，要有足够的思想

准备。但是，只要能做到按部就班，循序渐进，是不难全面掌握的。

2.适当参阅有关资料。学习时要阅读一些相关的资料，学员可根据学习中遇到的问

题，选学一些参考资料，如《财务与会计》、《会计研究》等刊物上的文章。阅读参考资

料的目的是为了加深对教材基本内容的理解。

3.独立完成作业。《会计案例研究》的主要内容是会计案例具体分析方法的介绍，具

有很强的实用性。要掌握各种方法，除了阅读有关内容以外，必须动手完成练习。只有会

做了，才算真正理解。对于练习与测试这个环节，切不可忽视。做练习尽可能独立完成。

为了做好习题，学员应仔细研究网上课堂中的有关实例，尤其是典型案例。在完成作业过

程中要注意三个问题：看清题意，按练习中提出的要求和顺序进行；仔细做题，要认真细

致地对待练习中的文字和数字；认真检查，练习做完后注意检查，在经过认真思考后再查

看答案，对于错误的地方要特别注意思考为什么会错。

6、新旧会计准则对债务重组的会计处理有什么差异？

主要表现在以下两点：

1、重组收益确认的变化

旧准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之

间的差额，确认为资本公积。并且，债权人一方亦不能确认重组收益。新准则规定，债务

人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价

值总额之间的差额，计入当期损益。“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务

条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的

入账价值之间的差额，计入当期损益”这就明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益

（对债务人来说一般为营业外收入）。

2、重组损失处理方法的变化

对于债权人在债务重组中所受的损失，旧准则认为债务重组属于企业偶发的经济事项，

债权人因此而发生的损失，属于与其日常经营活动无直接关系的损失，应在“营'业外支

出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目加以核算。新旧准则在表述上有些差异，

新准则要求“债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金/受让的非现金资产的公允

价值/股份的公允价值/重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债

权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当

期损益。”这里有两个变化：一是将旧准则中“重组债权的账面价值”改为了“重组债权

的账面余额”；二是明确规定已提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备

不足以冲减的部分，计入当期损益。即对债权人而言，应先确认为坏账损失而后是非常损

失，因为坏账损失是企业正常经营活动的一个风险因素。虽然说法有变化，但在实际账务

处理中无较大差异。

7、在新会计准则中如何正确的对所得税进行实务处理？

新准则中所得税会计实务处理

（~）暂时性差异概念引入所得税计算的应纳税所得额是以税法为依据，而会计利润要

依据会计标准计算。由于税法和会计标准不同，导致应纳税所得额和会计利润不一致，两

者之间的差异就是所得税会计差异。旧制度基于收入费用观，将差异分为永久性差异和时

间性差异两种，而新准则是基于资产负债观，以暂时性差异的概念取代时间性差异。暂时

性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异，将导致使用或处

置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异；可

抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由

此产生递延所得税资产的差异。

时间性差异与暂时性差异有着明显的区别。（1）确认基础不同。会计核算强调权责发

生制和配比，而税法对收入费用的核算则强调收付实现制，因此会计上所提供的资产、负

债、收入、费用与税法所确认的资产、负债、收入、费用不可能完全一致，表现为差异。

按照对差异的确认、强调的基础不同可分为暂时性差异和时间性差异，时间性差异强调的

是差异的形成与转回，而暂时1生差异强调差异的内容。某一期间可能存在暂时性差异，

但不一定存在时间性差异，如果存在时间性差异，则必然存在暂时性差异。（2）包含的

内容不同。时间性差异是由于对收益、费用和损失项目的财务会计确认和税法确认的期间

不同造成的，包括同一期间确认金额不同、分布期间长短不同；而暂时性差异是由于资产

负债表上资产和负债的计税基础与账面价值不同造成的，这使得时间性差异范围小于暂时

性差异，暂时性差异包括时间性差异。

（二）所得税账务处理在新准则中规定了较多不同于以往的会计科目，对这些科目的熟

悉与掌握将是正确核算所得税费用的前提。这些新科目包括：应交税费用——应交所得

税、递延所得税资产、递延所得税负债，企业应设置“递延税款备查登记薄”，详细记录

发生时间性差异的原因、金额、预计转销期限、己转销数额等。对于递延所得税资产，企

业在确认之后应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得

足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税的账面

价值。确认递延所得税资产时，借记“所得税费用”、“递延所得税资产”，贷记“应交

税费——应交所得税”；确认递延所得税负债时，借记“所得税费用”，贷记“递延所得

税负债”，“应交税费——应交所得税”，转回时应计入相反的方向。

（三）亏损弥补所得税处理新准则要求企、也对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以

可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。未弥补亏

损虽不是资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样

的作用、均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处

理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下应确认与其相关的递延所得税资产。会计

处理上借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”。

8、新《企业会计准贝卜基本准则》对会计信息质量提寓了哪些要求？

答：（1）可靠性。又称客观性，是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依

据，如实反映企业的财务状况和经营成果。

（2）相关性。是指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联。

（3）可理解性。是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于信息的使用者理解和使

用。

（4）可比性。是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资

料。

（5）实质重于形式。实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式，包括法律形式。

（6）重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和

现金流量有关的所有重要交易或事项。

（7）谨慎性。又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当

保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。

（8）及时性。是指企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报

告，不得提前或延后。

9、请问老师多步式和单步式利润表的区别？

利润表的基本结构，总的说来是净利润计算公式的表格化。而利润表的具体结构形式，

目前国际上通行的主要有多步式，多步式利润表是指按企业最终损益（收益）形成的主要

环节，依次分步计算最终得出损益（收益）的表达式。多步式利润表的优点是，能全面反

映企业损益及其构成项目的形成情况，便于不同企业之间进行比较，更重要的是有助于正

确评估企业管理业绩和预测未来收益及盈利能力。而单步式利润表是指通过全部收入和全

部费用相对比，一次计算求得最终损益（收益）的表达式。这种格式比较简单，便于编

制，但不便于分析企业利润的构成情况。

10、固定资产的折旧方法有哪些？选择不同的折旧方法对企'也有什么影响？（可举例说

明）

答：计提固定资产折I日方法通常分为直线折旧法和加速折旧法两类，具体包括：

（1）年限平均法：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。

（2）工作量法：根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。

（3）双倍余额递减法：年折旧率=12/预计使用年限】*100%,一般应在固定资产使用

寿命到期前两年内，符固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

（4）年数总和法：指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减

的分数计算每年的折旧额。加速折旧前期计提较多的折旧费，增加企业成本费用，从而

减少本期利润，减少企业本期所得税的缴纳。尽管在固定资产的整个使用年限内，直线折

旧法与加速折旧法在计提的折旧总额和缴纳的所得税总额上是相同的，但这种年度间的差

异，给企业带来了好处，企业可以利用迟延纳税机会，更充分地利用货币资金，减少资金

筹措成本。并且加速折I日法使企业在短时期内迅速收回大部分投资，减少财产风险。

11、组织架构设计和运行中的主要风险有哪些？

组织架构，是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业

实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权

限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。企业至少应当关注组织架构设计与运

行中的下列风险：

1.治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失

败，难以实现发展战略。

2.内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿

扯皮，运行效率低下。

12、一般纳税人和小规模纳税人计算存货成本的区别？

在企业的实际工作中，经常会遇到企业因各种原因处理存货的问题，企业处理存货大致

可分为企业注销和企业一般纳税人和小规模纳税人互转时二大类情况。那么到底这些存货

及其涉及到的增值税应该如何处理呢，下面分别说明：

一、注销时存货的处理

1、一般纳税人注销时存货的处理一般纳税人企业申请注销税务登记时，如果企业销项

税金大于进项税金，并且按注销企业的有关政策规定交纳增值税后，企业还有剩余存货

的，那么对于这些剩余的存货应按其适用的税率计算补缴已抵扣的税款。因为这些存货在

购进时已经做了进项税抵扣，减少了当期应缴的增值税，现在这部分存货退出经营活动，

虽然早晚也要处理，但是并不满足增值税视同销售的八种情况：（将货物交付他人代销、

销售代销货物、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，货物从一个机构移送其他机

构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外、将自产或委托加工的货物用于非应税

项目、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者、将自

产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者、将自产、委托加工的货物用于集体福利

或个人消费、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人），不能按视同销售进行处

理。而且视同销售行为大多数不以资金形式反应，其销售额的确定是按当月同类货物的平

均售价、最近时期同类货物的平均售价、组成计税价格来确定。对于这些将退出经营活

动、已经抵扣进项的存货来说，由于不是视同销售，其增值税的计算也不适用视同销售的

三种销售额确定方法，只需将其已经抵扣的进项税补上即可。

2、小规模纳税人注销时存货的处理

小规模纳税人在经济活动中同一般纳税人一样，只是在增值税纳税环节有所不同。同

样，小规模纳税人的剩余存货在注销时也是不满足视同销售条件的，也不应按视同销售处

理；而且因为小规模纳税人在增值税上的核算上特殊性，税法上规定其购进货物时的增值

税不得进行抵扣，而是计入相应的存货成本中。由于并未抵扣，所以不涉及进项税转出问

题。小规模纳税人注销时存货是不用进行税务处理的，即不需按视同销售缴纳增值税，也

不需（也无进项）进项税转出处理。

二、一般纳税人和小规模纳税人互转时存货的处理

1、•般纳税人划转为小规模纳税人时存货的处理

由于企业做为一般纳税人时在购进货物时已抵扣了当时的进项税额，且在他转为小规模

纳税人时没有售出，由于企业变更前后的主体没有变化，只是作为增值税纳税人的身份有

所不同，那么在其以后的小规模纳税人售出时就会按适用的征收率来征收，也就是说，这

批存货购进时抵了购进当期17%的增值税，销售时交了4%或6%的增值税，这样在增值

税的链条上是不合理的。所以企业在由•般纳税人转为小规模纳税人之即，应该将其已抵

扣的部分补缴，即按其购进时的购进价（帐面价）X17%做进项税转出。变更后的小规模

纳税人将补缴的增值税与原存货的帐面价合计数作为新的存货的帐面价。

2、小规模纳税人转为一般纳税人时存货的处理

在小规模纳税人经营扩大，需要划转为一般纳税人时，如果其有存货余额，但不具有增

值税专用发票的使用权，而划转后的•般纳税人购进货物的进项税可以抵扣，因此原小规

模纳税人可依存货购进价税合计金额去税务机关代开增值税专用发票，并按政策规定完

税，新划转的般纳税人企业可将取得的税务机关开立的增值税专用发票上注明的增值税

款进行抵扣。

但是由于小规模纳税人转为一般纳税人与一般纳税人转为小规模纳税人不同：前者是需

要补缴，补缴的税在变更后做抵扣进项；后者是补缴，补缴的税在变更后做成本。前者在

变更为•般纳税人后也可以综合考虑其税收成本，不做进项税抵扣。下面通过例子说明：

（1）、小规模纳税人去税务局代开增值税专用发票，交4%或6%的增值税，如小规模

存货帐面价A元（价税合计A元），代开发票时按4%缴纳A/1.04X4%元增值税，则一般

纳税人可以抵扣这A/L04X4%元的增值税进项税，按A/1.04X(1-4%)计存货帐面价，

假设再销售时售价B元，则缴增值税BX17%-A/1.04X4%元，则变更前后共纳流转税

A/1.04X4%+(BX17%-A/1.04X4%)=BX17%元。收入B,成本A/1.04X(1-4%),毛利

B-A/1.04X(1-4%)。

(2)、如果在小规模纳税人变为一般纳税人的时候不去代开发票，则一般纳税人按小

规模纳税人的帐面价符存货计入，帐面价A元，再销售时因无进项，不再抵扣任何增值

税，缴增值税BX17%元，收入B,成本A,毛利B-A元，变更前后共纳流转税BX17%

yL©

从以上的例子可以看出，，如果小规模在变更为一般纳税人不去代开增值税专用发票，

对于这同一纳税主体来说，并没有少缴增值税，同样都是BX17%元，但是从毛利和所得

税的角度，不开发票对于变更后的纳税人更为有利，因其加大了存货的成本。

A:工行出内奸——大庆上演特大金融凭证诈骗案

搜狐财经首页披露，黑龙江省大庆市中级人民法院一审判决了使用编造的汇款凭证骗取

国家公款4900万元的金融凭证诈骗案。2000年9月30日，被告人徐东、余椿蓉、楚文明

等人在工商银行大庆分行龙源分理处主任高宣波的协助下，私刻了大庆长垣投资公司的财

务专用章和法人代表名章，将长垣公司账户上的4900万元巨款转账到自己名下，并委托

外地一家信用社提取现金150万元。事发后，经了解获悉，这些人竟浑然不知是在犯罪，

还以为自己聪明绝顶。案例分析：

此案例是金融凭证诈骗案件中的一例，其作案手段与一般金融凭证诈骗案相同，就是通

过盗用公司印章伪造转

账凭证，然后利用转账凭证符公司的款项转账到自己事先开设的账户。该犯罪案件主要

利用了两个漏洞：⑴企业印章

的外露，如果企业管理不善，员工私自将印章泄漏给外部人员，那么就会给犯罪分子留

下了可乘之机。⑵银行防伪技术还不够好，犯罪分子利用盗用的企业印章伪造的转账凭

证，银行系统竟然毫无觉察，因此银行在转账支票的验证过程中存在欠缺。

知道了这两个给犯罪分子可乘之机的漏洞之后，我们就不难知道防范该类犯罪行为的方

式了。首先，对于企业而言，企业要加强印章管理工作，对保管印章的人员要进行素质教

育，加强他们防范印章被外人盗用的风险和意识。公司印章是公司的重要机密，任何人都

要严格按照公司规定进行处理。其次，对于银行而言，银行系统首先要制定严格的票据处

理程序，在员工收到转账支票的时候，一定要认真检查，转账支票的内容是否填写完整正

确，印鉴是否正确，而且要利用银行的防伪系统进行验证。因此银行一方面要严格培训职

工的技术，另一方面要尽可能利用更加高级的防伪仪器进行票据的验证。只有企业和银行

两方面的紧密结合，才能最大限度地减少犯罪分子作案得逞的机会。

B:案例资料:教材pl23,四川长虹的坏账症结C：某企业2003年度购销货情况如下:3

月购进货物50万公斤，单价4元；4月购进货物60万公斤，单价4.5元；5月购进货物

70万公斤，单价4.6元；6月销货160万公斤，单价5.5元；9月购进货物80万公斤，

单价4.8元；11月购进货物40万公斤，单价5元；12月销货100万公斤，单价6元。

用不同计价方法的结果有什么不同？

方案一：采用先进先巾法。除11月购进的货物作为库存外，其余已售出，因此库存存

货成本200万元，发出存货成本U76万元，销售收入1480万元，应纳税所得额304万

元，企业所得税100.32万元。

方案二：采用后进先出法。库存存货成本176万元，发出存货成本1200万元，应纳税

所得额280万元，企业所得税92.4万元。

方案三：采用加权平均法。计算出的加权平均价为4.587元，则库存存货成本183.47

万元，发出存货成本1192.53万元，应纳税所得额287.47万元，企业所得税94.87万

JljO

方案四：采用移动平均法。库存存货成本192万元，发出存货成本1184万元，应纳税

所得额296万元，企业所得税97.68万元。

可见，在进货价格呈上升趋势时，企业的所得税税负由轻到重依次是：后进先出法、加

权平均法、移动平均法、先进先力法。企业存货计价方法的最佳方案是采用后进先出法，

此时期末存货成本最低，当期成本最高，利润降低，起到延缓缴纳企业所得税的效果，能

减少物价上涨对企业带来的不利影响。

反之，物价呈下降趋势时，选择方案的顺序正好与之次序颠倒，最佳方案是采用先进先

出法，如电子产品，由于产品更新换代快，价格逐渐下降，选择先进先出法对企业有利。

D：宏光股份公司所属的宝隆工厂是一家一般纳税人企业，生产A产品，其产品主要在

国内各大城市销售。该企业的所得税按月计算，适用的所得税税率为33%。2004年11月

初，该企业的税务专管员张涛到宝隆工厂检查10月份的纳税情况，会计刘敏提供了下述

有关资料：

(1)反映存货的有关项目的期初、期末余额分别为：

10月1日10月31日

原材料275200248000

在产品1290015360

产成品164360188900

(2)本月发生的各项收入与支出如下：

生产工人的工资及福利费147200元

车间管理人员的工资及福利费55000元

行政管理人员的工资及福利费28640元

车间一般消耗材料29600元

折旧费用一机器设备33000元

一生产部门房屋22000元

一行政办公用房17000元

本期购入材料712400元

本期销售收入1193840元

保险费用1040元

利息费用4800元

销售费用12900元

邮电费用200元

销售税金58260元

差旅费1200元

所得税23548.80元

经过简单查对，税务专管员张涛认为宝隆工厂的所得税计算有错误，请帮助会计刘毅找

出错误所在，正确的所得税额应该是多少？

首先应计算本月完工产品成本。

本月完工产品成本=期初在产品成本本期发生的生产费用-期末在产品成本。

本月发生的生产费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用，分别计算如下：

本期消耗的材料=期初库存的材料成本本期购入的材料成本-期末库存材料成本=275200

712400-248000=739600（元）本期消耗的材料包括生产产品消耗和车间一般性消耗的材

料两部分，题中已知车间一般性消耗的材料为29600元，故：生产产品消耗的直接材料

为739600-29600=710000元；

直接人工费为147200元;

本月发生的制造费用=55000296003300022000=139600元

本期为生产产品而发生的生产费用总额=710000147200139600=996800元。

本月完工产品成本=12900996800-15360=994340元。

其次计算本期销售产品成本。

本期销售产品成本=期初库存产成品成本本月完工入库产品成本-期末库存产品成本

=164360994340-188900=969800元。

本月实现的销售收入为1193840元，

本月发生的销售费用为12900元，

销售税金为58260元，

产品销售利润=1193840-969800-12900-58260=152880元。

本月发生的管理费用为286401700010402001200=48080元,

财务费用为4800元，

营业利润=产品销售利润-管理费用-财务费用=152880-48080-4800=100000元。

由于该企业没有投资收益和营业外收支项目，所以营业利润即为利润总额。另外根据题

中所给资料，没有其他纳税调整项目，因而利润总额就是应纳税所得额，计算出的所得税

=100000X33%=33000元，而该企业会计计算出的所得税额为23548.8元，显然是错误的。

会计刘敏在计算.匕II现了错误。我们可以采取倒推的方法来寻找错误：按照刘敏的计算，

所得税额为23548.8元，即应纳税所得额为23548.8^33%=71360元，与正常的利润总额

相差28640元，而这个数字恰好是该企业行政管理人员工资及福利费，也就是说会计刘敏

在计算利润总额时重减了行政管理人员工资及福利费，导致了利润总额虚减28640元。

E：07年12月2日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入

价235000元，其中含5000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200

元，均以银行存款支付。07年12月31日该债券的市价为237000元。08年1月21日收

到5000元利息。08年2月15日甲公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到

237800元存入银行。

12月2日

借：交易性金融资产——成本230000

投资收益4200

应收利息5000

贷：银行存款239200

12月31日

期末公允价值增加：237000-230000=7000

借：交易性金融资产——公允价值变动7000

贷：公允价值变动损益7000

1月21日

借：银行存款5000

贷:应收利息5000

2月15日卖出

实收款=237800

账面价值=230000+7000=237000

实收款高于账面价值=237800-237000=800

借：银行存款237800

贷：交易性金融资产——成本230000

——公允价值变动7000

投资收益800

同时：

借：公允价值变动损益7000

贷：投资收益7000

F：华盛有限责任公司2007年1月1日以

银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本2100000元。C公

司于2007年5月2F1宣告分派2006年度的现金股利800000元。假设C公本月发生的

制造费用=55000296003300022000=139600元

本期为生产产品而发生的生产费用总额=710000147200139600=996800元。

本月完工产品成本=12900996800-15360=994340元。

其次计算本期销售产品成本。

本期销售产品成本=期初库存产成品成本本月完工入库产品成本-期末库存产品成本

=164360994340-188900=969800元。

本月实现的销售收入为1193840元，

本月发生的销售费用为12900元，

销售税金为58260元，

产品销售利润=1193840-969800-12900-58260=152880元。

本月发生的管理费用为286401700010402001200=48080元,

财务费用为4800元，

营业利润=产品销售利润-管理费用-财务费用=152880-48080-4800=100000元。

由于该企业没有投资收益和营业外收支项目，所以营业利润即为利润总额。另外根据题

中所给资料，没有其他纳税调整项目，因而利润总额就是应纳税所得额，计算出的所得税

=100000X33%=33000元，而该企业会计计算出的所得税额为23548.8元，显然是错误的。

会计刘敏在计算.匕II现了错误。我们可以采取倒推的方法来寻找错误：按照刘敏的计算，

所得税额为23548.8元，即应纳税所得额为23548.8^33%=71360元，与正常的利润总额

相差28640元，而这个数字恰好是该企业行政管理人员工资及福利费，也就是说会计刘敏

在计算利润总额时重减了行政管理人员工资及福利费，导致了利润总额虚减28640元。

E：07年12月2日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入

价235000元，其中含5000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200

元，均以银行存款支付。07年12月31日该债券的市价为237000元。08年1月21日收

到5000元利息。08年2月15日甲公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到

237800元存入银行。

12月2日

借：交易性金融资产——成本230000

投资收益4200

应收利息5000

贷：银行存款239200

12月31日

期末公允价值增加：237000-230000-7000

借：交易性金融资产——公允价值变动7000

贷：公允价值变动损益7000

1月21日

借：银行存款5000

贷：应收利息5000

2月15日卖出

实收款=237800

账面价值=230000+7000=237000

实收款高于账面价值=237800-237000-800

借：银行存款237800

贷:交易性金融资产——成本230000

——公允价值变动7000

投资收益800

同时：

借：公允价值变动损益7000

贷：投资收益7000

F：华盛有限责任公司2007年1月1日以

银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本2100000元。C公

司于2007年5月2FI宣告分派2006年度的现金股利800000元。假设C公利润的份

额，确认投资收益并调增长期股权投资的账面价值。

投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项

可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

H：华伟公司于20义6年1月1日取得丙联营企业30%的股权，取得投资时丙企业的固

定资产公允价值为1000万元，账面价值为700万元，固定资产的预计使用年限为10年，

净残值为零，按照直线法计提折旧。丙企业20X6年度利润表中净利润为600万元。丙企

业当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为70万元，按照取得投资

时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为100万元，假定不考虑所得税影响，

按该固定资产的公允价值计算的净利润为570（600-30）万元，华伟公司按照持股比例

计算确认的当期投资收益为171（570X30%）万元。借：长期股权投资——丙企业

（损益调整）1710000

贷：投资收益1710000

存在下列情况之•的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损

益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。

①无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；

②投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；

③其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。

I：华盛有限责任公司持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为

2000万元。

①乙企业2006年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账

面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：华盛有限责任公司2006年应确认投

资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。借：投资收益1200000

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）12000000

②上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度华盛有限责任公司应分担损失

2400万元，长期股权投资账面价值减至0。

借：投资收益20000000

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）20000000

③如果华盛有限责任公司账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损

失：

借：投资收益4000000

贷：长期应收款4000000

J：华盛有限责任公司对D公司的投资占D公司注册资本的40%。采用权益法核算。D公

司在2007年末，由于可供出售金融资产的公允价值升高，使D公司的资本公积调增60

000元。则华盛有限责任公司做会计分录如下：

D公司资本公积增加，华盛有限责任公司应享有份额

=60000X40%=24000（元）

借：长期股权投资——D公司（其他权益变动）24000

贷：资本公积——其他资本公积24000

K：华盛有限责任公司2004年1月5日向E公司投资8000000元，获得E公司有表决

权资本的40幅具有重大影响。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价

值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2004年E公司全年实现净利润1000000元；

2005年2月1日宣告分派现金股利3000000元；2005年E公司全年亏损16000000

元；2006年E公司全年亏损5000000元，2007年E公司全年实现净利润4000000

元。假定华盛有限责任公司没有实质上构成净投资的长期权益项目。华盛有限责任公司会

计处理如下：

①2004年1月5日投资时

借：长期股权投资——E公司（投资成本）8000000

贷：银行存款8000000

②2004年12月31日

借：长期股权投资——E公司（损益调整）400000

贷：投资收益——股权投资收益400000

③2005年2月1日宣告分派现金股利

借：应收股利——E公司1200000

贷：长期股权投资——E公司（损益调整）400000

长期股权投资——E公司（投资成本）800000

@2005年12月31日

借：投资收益——股权投资收益6400000贷：长期股权投资——E公司（损益调整）

6400000

⑤2006年12月31日

借：投资收益——股权投资收益2000000

贷：长期股权投资——E公司(损益调整)800000

预计负债1200000

⑥2007年12月31日

借：预计负债1200000

长期股权投资——E公司(损益调整)400000

贷：投资收益——股权投资收益1600000

L：正保公司06年初投资A公司1000万，取得30%股权，对A公司产生重大影响，06

年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润600万，按照净资产公允价值调整

后的净利润为500万；06年持有的可供出售金融资产公允价值上升500万，所得税税率

30%；07年3月发放股利600万。要求做出权益法下长期股权投资的相关分录。投资持

有30%股权，形成重大影响，应该采用权益法来核算。

(1)初始投资：

借：长期股权投资一成本1000

贷：银行存款1000

(2)取得06年股利500X30%=150：

借：应收股利150

贷：长期股权投资一成本150

(3)06年净利润分额=500X30%=150

借：长期股权投资一损益调整150

贷：投资收益150

(4)取得07年股利600X30%=180,累计收到股利=150+180=330,投资以后确认

的投资收益金额=500X30%=150万，累计应该冲减成本=330—150=180万，因为之前

已经冲减了成本150,所以收到的股利继续冲减成本=180—150=30,冲减损益调整=180

-30=150：

借：应收股利180

贷：长期股权投资一成本30

长期股权投资一损益调整150

(5)对于可供出售金融资产影响资本公积的分额=500X(1-30%)X30%=105,分

录如下：

借：长期股权投资一其他权益变动105

贷：资本公积一其他资本公积105

M:华盛有限责任公司出于投资管理的原因，于2006年3月15日将所持B公司25%的股

权全部出售，取得转让收入1325万元。转让时该项长期股权投资的账面价值为1030万元

(投资成本918万元，损益调整借方余额82万元，其他权益变动借方余额30万元)。华

盛有限责任公司作会计处理如下：

借：银行存款13250000贷:长期股权投资——投资成本9180000

——损益调整820000

——其他权益变动300000

投资收益2950000

同时：

借：资本公积——其他资本公积300000

贷：投资收益300000

N:华盛有限责任公司2006年1月1日对F公司长期股权投资(该项长期股权投资系以

银行存款购买取得的)的账面价值为480000元，持有F公司的股份为60000股，并按

权益法核算。同年7月5日，由于F公司所在地区发生局部地震，企业大部分资产已损

失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股3元。华盛有限责任公司确认资产减值

损失，并提取该项投资减值准备的会计处理如下：

(1)2006年12月31日

该项投资的可收回金额=3义60000-7200=172800(元)

应确认减值损失=480000-172800=307200（元）

借：资产减值损失——长期股权投资减值损失307200贷：长期投资减值准备——F公

司307200

（2）2007年12月31日，假如上述对F公司长期股权投资市价又回升至每股5元，已

确认的减值损失不能再转回。0:乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿

命为5年，预计净残值率为4%。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：

年折旧率=2/5=40%

第一年应提的折旧额=600000X40%=240000（元）

第二年应提的折旧额=（600000-240000）X40%

=144000（元）

第三年应提的折旧额=（360000-144000）X40%

=86400（元）

从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：

第四、五年应提的折旧额=（129600-600000X4%）/2

=52800（元）

R:甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已提折

旧177080元，已计提减值准备为2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000

元，残料变卖收入为5400元，支付的相关税金为270元。账务处理如下：

（1）固定资产转入清理

借:固定资产清理7020

累计折旧177080

固定资产减值准备2300

贷：固定资产186400

（2）发生清理费用和相关税费

借：固定资产清理4270

贷：银行存款4000

应交税费270

（3）收到残料变价收入

借：银行存款5400

贷:固定资产清理5400

（4）结转固定资产净损益

借：营业外支出——固定资产处置损失5890

贷：固定资产清理5890

S:案例1资料:

某公司领导规定当出纳会计因事不在班时，为了不影响工作，出纳业务由主管会计代

理。

某公司财务科主管会计张山东与出纳会计刘小梅，两人经过两年交往于1998年3月1

日结婚，在结婚典礼上经理举杯祝贺说：“祝你们夫妻在今后的会计和出纳工作中配合得

更好，为公司财务工作作出更大的贡献。”

采购员小张以现金860元购买办公用品返回后，凭发票直接到财会部门作了报销。

某商品仓库有4名保管员，4个人经常轮班休息。为了商品出入库方便，领导决定配四

套钥匙，每人一套。

某公司经理经常外出联系业务，回来后填制''差旅费报销单"，在“领导批示”栏经理

直接签署同意，即予报销。要求：根据上列资料判断其是否符合内部控制的要求，并说

明理由。

（1）不符合。会计与出纳是不相容职务。

（2）不符合。会计与出纳是不相容职务。

（3）不符合。办公用品未经验收，发票未经签字。

（4）不符合。职责不明确。

（5）不符合。经手人与批准人不能为同一人。

案例2资料：

某上市公司制定了内部控制制度，其要点如下:

(1)为提高工作效率，公司重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统•由总经理

审批；

(2)为加快货款回收，允许公司销售部门及其销售人员直接收取贷款；

要求：从内部控制的角度对该公司制定的内部控制制度进行分析，并简要说明理由。

该公司制定的内部控制制度存在以下缺陷：

(1)单位应明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内

容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授

权范围内办理业务。单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，重大投资决策实行集

体审议联签制度。该公司规定重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审

批，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当，同时也不符合重大投资集体决策的控制

要求。

(2)办理销售、发货、收款三项业务的部门应当分设，不得由同一部门或个人办理销

售与收款业务的全过程。销售与收款属于不相容岗位，该公司规定允许公司销售部门及销

售人员直接收取贷款，违背了不相容岗位相互分离的控制要求。

(3)单位应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和

责任制度。该公司规定允许分公司自行决定是否对外提供担保，违背了有关担保控制的要

求，同时也不符合授权批准控制和风险控制的要求。案例资料3：

论我国企业内部控制一由“亚细亚”失败引发的思考。亚细亚曾取得过几个“全国第

一〃:全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，第一个设立琴台，第一个创立自己的仪

仗队，第一个在中央电视台做广告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个

平凡而奇特的现象''亚细亚现象来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领

导，商界要员来到亚细亚参观学习。然而，1998年8月15日，郑亚商场悄然关门！面对这

残酷的事实，人们众说众说纷纭。我们以为，导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内

部控制的极端薄弱是促成倒闭的主要原因之一。本文拟用COSO报告提出的标准与评价方

法，对其进行分析，从中引发对改进我国企业内部控制的几点思考。还有遍布全国各地的

“仟村百货”以参股的形式投资10亿多元，先后在河南省内建立了四家亚细亚连锁店，在

全国各地建立了很多参股公司。亚细亚商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就

实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一年就跨入全国50家

大型商场行列。到1995年，其销售额一直呈增丧趋势，1995年达4.8亿元。1993年起，

郑州亚细亚集团(简称郑亚集团)

一、对‘'亚细亚”内部控制失败的系统分析

1、控制环境失败

控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体

包括企业的重事会，企业管理人员的品行、操守、价值观、素质与能力，管理人员的管理

哲学与经营观念，企业文化，企业各项规章制度、信息沟通体系等。企业控制环境决定其

他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础，直接影响到企业内部控

制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。那么，郑亚集团

的内部控制环境如何呢？

下面四个方面较清楚地说明了郑亚集团的控制环境情况。其内部控制环境若此，其最终

结局亦在意料之内。

(1)经营者品行、操守、价值观

郑亚集团公司重事会作出决定，委托海南商联管理和经营郑亚集团股份公司；并在郑亚

集团董事会1995年6月28目的会议纪要中，明确规定''董事会同意公司经营者(海南商联)

按销售额1%的比例提取管理费。于是就形成了海南商联受托经营郑亚集团的运作模式，并

与郑亚集团一套人马，两块牌子，总部设在广州。从此总经理在外地遥控实施对郑亚集团

和商场的管理。王xx既是海南商联的法人代表，又是郑亚集团的总经理，可以随意抽调

人员与资金。这种制度安排的结果是亚细亚的信誉和人员被海南商联利用，亚细亚的经营

利润被海南商联占有，而这一切都是无偿的。？1992年11月，亚细亚商场总经理王xx就

在海南注册了"海南亚细亚商联总公司。

又如，南阳亚细亚商场借到贷款两千万元，股东高xx却要了600万元，询拨到成都给

其一位朋友做房地产生意，结果全亏，以两栋楼房抵债。抵债手续尚未办妥，高xx却对

欠债人说，你不要向南阳还债了，你把两栋楼房给我，南阳的钱由我还。最终，南阳亚细

亚分文未得。

上述事实只是郑亚集团暴露出来的极小部分，但已能说明郑亚集团经营者的品行与操守

状况。

(2)董事会

企业内部控制环境的一个重要要素是董事会，并认为企业应该建立一个强有力的董事

会，董事会要能对企业的经营管理决策起到真工监督引导的作用。在郑亚集团公司内部，

董事会一直处于瘫痪状态。郑亚集团公司的注册日期是1993年10月，但直到1995年6

月才最后确立。在近两年的时间里，集团公司决策层一直处于不断演变的状态之申，没有

按章程规范化运作，董事会从未召集董事们就重大决策进行过表决，凡事都由总经理王XX

一人拍板。1995年初，亚细亚的主要股东中原不动产公司董事长易人，新任重事长认为前

任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决就不参加董事

会。从此，郑亚集团最高决策机构、监督机构陷于瘫痪。比如，冠名权展于无形资产，其

转让照理应该经董事会讨论通过，但实际上是王xx一个人说了算，只要他签字同意，别

人就可建个"亚细亚"，如许昌、安阳、洛阳、商丘的亚细亚都是他签字同意的。在郑亚集

团，总经理成了国王，董事会如同虚设。

(3)人事政策与员工素质

人是企业最重要的资源，亦是重要的内部控制环境因素。那么，郑亚集团的人事政策与

员工素质如何呢？

1)以貌取人。1995年底，广州、上海、北京三地大型商场相继开业，管理人员严重不

足。亚细亚从西安招聘了几百名青年，经过短期培训后，准备派往三地。由于不了解个人

情况，只好对名观相，五官端正、口齿清楚的派往广州、上海或北京的商场当经理或处

长，其他人员则当营业员。

2)随意用人。亚细亚商场艺术团的报幕员周XX,不值管理不会看帐，被任命为开封亚

细亚商场的总经理。

(4)企业产权关系及组织结构

郑亚商场是由河南省建行租赁公司和中原不动产公司共同出资200万元设立的股份制企

业，其中，租赁公司102万元，占51%的股份，中原不动产公司98万元，占49%的股份。

由于郑亚商场计划在1992年改组成股份有限公司，面向社会公众发行股票。按照有关规

定，上市公司的股东必须在5家以上才具备上市资格。由于种种原因，改建的郑州亚细亚

股份有限公司上市未获成功。1993年9月，经河南省体改委批准，仅仅有过渡意义的郑州

亚细亚股份有限公司正式更名为郑州亚细亚集团股份有限公司。于是，亚细亚上市未能做

成，但虚拟的股权转让己被河南省体改委等政府职能部门认定，即河南建行租赁公司51%

的股权转让给海南大昌实业发展公司18%,转让给广西北海巨龙房地产公司10%;中原不动

产公司49%的股权转让给海南三联企业发展公司18%,转让给海南汇通信托投资公司18%o

由于股权受让方未按协议及时把购股资金兑付，从此埋了了一个巨大的资金隐患。特别是

后来中原不动产公司新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认。

郑亚集团产权关系混乱局面就此形成。

2.风险意识不强

环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。郑亚集团如何进行环境

控制和风险评估呢?原郑亚集团总经理王xx,对以往的经营失误总结了六大教训，其中有

四条涉及到对风险的认识和把握问题。第一是”对市场认识不足，对形势认识不足"。”在

我们前进的过程中，不但遇到了国内商业同行的压力，而且国外零售业的大举进入也给我

们造成了很大的冲击，导致我们认为较先进的经营模式--下子就被冲得体无完肤。”第二

是〃过于自信、乐观、想当然，其结果是骄兵必败，第三是”面对零售业艰难的状况，我们

的应变能力差，整个经营进入死胡同，最后到了山穷水尽的地步。"第四是"抗风险能力

差，一近事阵脚就乱了。”这儿个教训说明，在郑亚集团管理层的思想中缺乏风险概念，

没有设置风险管理机制，因此抗险能力极低。

3.缺乏适当的控制活动

控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其针对"使企

业目标不能达成的风险”采取必要行动。郑亚集团运作中几乎不存在控制活动，或者即使

存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，未实际发生作用。且看一组数据：亚细亚一年一

度的场庆花费都超70万元;集团某股东从郑亚商场借出800万元，连借条也没有，后来归

还300万元，剩余500万元商场帐面和收据显示是“工程款”;集团另一个股东1993年借走

商场57万元，也无人催要.1997年，郑亚商场管理费用就高达18.6亿元。郑亚集团的控

制活动若此，何以确保管理层的指令得以实现？

4.信息沟通不顺畅

一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业须按某种形式在某

个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利且行其职责。在郑亚集团

内部，信息沟通系统几乎不存在。据称，集团内部一不需要成本信息二不计算投资回收期

及投资回报率，三不收集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制队资金被大量

挪用，却不知去向何方。在郑亚集团，t息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是

上层管理人员的话筒，信息随其意愿而变。

5.内部监督缺乏

企业内部控制是一个过程，这个过程系通过纳人管理过程的大量制度及活动实现的。要

确保内部控制制度切实执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等，内部控

制必须被监督。在亚细亚，自开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计。偶尔的局部的

内部审计中曾发现几笔几百万元资金被转移出去的事，后来也不了了之。任何事情都是总

经理说了算，属下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既

成事实。

二、由“亚细亚”引发的思考:改进我国企业内部控制

由亚细亚，