基础会计 第12版 课件 第9、10章 财产清查、账项调整

第9章财产清查１.掌握：银行存款余额调节表的编制；财产清查结果的账务处理。２.理解：财产清查的一般程序；货币资金、实物资产和往来款项

的清查方法。３.了解：财产清查的意义与种类。目录目录财产清查概述财产清查的方法财产清查结果的处理9.1

财产清查概述3财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查账实相符目的(１)收发计量工具、衡器误差;(２)会计程序遗漏登记、重复登记、错误登记或者计算错误;(３)实物资产的物理属性所导致的误差,如盐的称重会受到空气湿度的影响;(４)未达账项,即票据传递时差会导致暂时性的账实不符;(５)管理人员的过失或营私舞弊、贪污失职;(６)不可抗力导致的实物资产灭失或毁损。不符原因：财产清查的意义(１)保证账实相符,提高会计资料的准确性。(２)切实保障各项财产物资的安全完整。(３)加速资金周转,提高资金使用效益。通过财产清查,可以查明各项财产物资的实有数量,确定实有数量与账面数量之间的差异,查明原因和责任,以便采取有效措施,消除差异,改进工作,从而保证账实相符,提高会计资料的准确性。通过财产清查,可以查明各项财产物资的保管情况是否良好,有无因管理不善造成霉烂、变质、损失浪费,或者被非法挪用、贪污盗窃的情况,以便采取有效措施,改善管理,切实保障各项财产物资的安全完整。通过财产清查,可以查明各项财产物资的库存和使用情况,合理安排生产经营活动,充分利用各项财产物资,加速资金周转,提高资金使用效果。财产清查的种类按财产清查范围分类按清查的时间分类按清查的执行系统分类全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查清查小组学法律法规专业知识确定清查对象明确任务制定清查方案（内容时间步骤方法）先数量后质量填制盘存清单编制清查结果表财产清查的一般程序库存商品的盘点程序9.2

财产清查的方法9货币资金的清查方法

实物资产的清查方法财产清查的方法往来款项的清查方法库存现金的清查银行存款的清查．实地盘点法技术推算法发函询证难银行对账单实存›账存实存实存‹盘盈盘亏理想账存账存财产清查结果库存现金的清查账账核对账实核对不符不符错账更正会计处理总账库存现金实地盘点：将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符。编制“库存现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。重点关注挪用现金和白条抵库★库存现金盘点报告表——重要的原始凭证银行存款的清查银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的,即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对,来查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行。企业银行

银行存款

××××××

吸收存款

××××××款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记★在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等★负债类账户未达账项,是指企业和银行之间,由于记账时间不一致而发生的一方已经入账,而另一方尚未入账的事项。未达账项一般分为以下四种情况:（1）企业已收款记账,银行未收款未记账的款项;（2）企业已付款记账,银行未付款未记账的款项;（3）银行已收款记账,企业未收款未记账的款项;（4）银行已付款记账,企业未付款未记账的款项。银行存款

日记账银行存款

日记账核对核对账目银行存款日记账与银行存款对账单核对企业银行存款日记账上的月末余额往往与银行对账单上的月末余额不符，原因有二：一是记账有错漏；二是未达账项。（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”,经主管会计签章后,呈报开户银行。银行存款清查的步骤（1）根据经济业务、结算凭证的种类、号码和金额等资料逐日逐笔核对银行存款日记账和银行对账单。凡双方都有记录的,用铅笔在金额旁打上记号“√”。（2）找出未达账项(即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√”的款项)。（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”,并计算出调整后的余额。（3）调节后的余额如果不相等,通常说明一方或双方记账有误,需进一步追查,查明原因后予以更正和处理。余额调节表的作用（1）银行存款余额调节表仅仅是加强管理的一种手段,是一种对账记录或对账工具,它不是原始凭证,更不是记账凭证,因此,不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录,未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关账务处理。（2）调节后的余额如果相等,通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误,该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。企业1.已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。2.已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。银行3.已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如银行存款的利息等。4.已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如向企业收取的借款利息等。未达账项的四种情况编制“银行存款余额调节表”银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项企业银行存款账面余额（调整后）银行对账单余额（调整后）=企业银行存款账面余额银行对账单余额=+－－+“银行存款余额调节表”2024年6月30日，中原粮油有限公司的银行存款日记账余额为368000元，银行对账单余额为362000元。经过逐笔核对，发现有下列未达账项：(1)29日，中原粮油有限公司销售商品，收到客户开出的8000元的转账支票，已经增记银行存款，但该支票尚未送达银行。(2)29日，中原粮油有限公司开出1000元的转账支票支付采购款，但银行尚未划款（即客户尚未提示付款）。(3)30日，开户银行收到中原粮油有限公司的客户汇过来的货款5000元，但进账单尚未送达中原粮油有限公司。(4)30日，开户银行代中原粮油有限公司支付水电费4000元，但结算单据尚未送达中原粮油有限公司。例９-１实地盘点法是指运用科学技术手段推算特定物资的实存数量的方法,这种方法主要是针对量大的、堆积如山的、难以逐一清点的物资,如露天堆放的煤炭、矿石、石材等。对于石油、仓储粮食等货物,也常常需要采用技术推算法。清查实物时,实物保管人员应当与盘点人员同时在场,并在盘存单上签字确认盘点结果。实物资产的清查

实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。就是在实物存放现场逐一清点数量或者使用计量仪器确定其实存数的一种方法。技术推算法调整账簿记录的重要原始凭证分析差异产生的原因,明确经济责任的重要依据往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对,即根据账户信息编制对账单,给各位债权人和债务人发函求证。往来款项的清查发函求证往来款项对账单××公司:贵公司20×1年×月×日,在我公司购入××,货款××元尚未支付,请核对后将回单联寄回。邮编:××,地址:××,单位:××。清查单位:××××年×月×日如果核对相符,请在数据无误处盖章确认(沿此虚线裁开,将以下回单联寄回)。如果数据存在差异,请注明贵公司记载的金额。××清查单位:贵单位寄来的往来款项对账单已收到,经核对相符无误。××单位

盖章××年×月×日9.3

财产清查结果的处理27对于财产清查中发现的问题,如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失,应核实情况,调查分析产生的原因,按照国家有关法律法规的规定进行相应的处理。分析原因核实情况积极处理总结经验(１)分析产生差异的原因和性质,提出处理建议；具体要求(２)积极处理多余积压财产,清理往来款项;(３)总结经验教训,建立和健全各项管理制度;(４)及时调整账簿记录,保证账实相符。总体要求财产清查结果的处理要求财产清查结果处理的步骤与方法根据清查结果报告表、盘点报告表等已经查实的数据资料,填制记账凭证,记入有关账簿,使账簿记录与实际盘存数相符,同时根据权限将处理建议报股东大会、董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准。审批之后的处理企业清查的各种财产损溢,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会、董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。企业应严格按照有关部门对财产清查结果提出的处理意见进行账务处理,填制有关记账凭证,登记有关账簿,并追回应由责任者承担的财产损失。期末结账前,如果企业清查的各种财产损溢尚未经批准,在对外提供财务报表时,先按上述规定进行处理,并在附注中作出说明;其后批准处理的金额与已处理金额不一致的,调整财务报表相关项目的年初数。审批之前的处理前后财产清查结果的账务处理发生的待处理财产盘亏或毁损数批准转销的待处理财产盘盈数发生的待处理财产盘盈数批准转销的待处理财产盘亏或毁损数余额：尚未批准处理的盘亏或毁损与盘盈的差额待处理财产损溢余额：尚未批准处理的盘盈与盘亏或毁损的差额

待处理财产损溢

是一个混合性质的账户，盘点结果出来时贷方反映的是盘盈数（实际数大于账面数），借方反映的是盘亏数（实际数小于账面数）；处理结果出来后，将先前的盘盈数在借方转销，将先前的盘亏数在贷方转销。例９-２正明会计师事务所有限公司盘点现金的有关业务的会计分录如下:(１)发现现金短缺9000元(实际款数少于账簿记载金额)。

现金短少的账务处理（2）经查明,有3000元需向责任人徐永祚追还。其余6000元无从追还，记入“管理费用”。

借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢9000

贷:库存现金

9000借:其他应收款———徐永祚

3000

管理费用

6000

贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢

9000(２)发现现金溢余2000元(实际款数多于账簿记载金额)。

借:库存现金

2000

贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢

2000

现金长款的账务处理前后原因不明,经批准记入“营业外收入”。

借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢

2000

贷:营业外收入2000存货清查结果的账务处理例９-３润生商贸有限责任公司期末盘点库存商品时,发现副食品盘盈,估计的重置成本是1000元,盘盈原因待查。其会计分录如下:

借:库存商品1000

贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢

1000经调查,盘盈系收发时衡器误差所致,经批准冲减企业的管理费用。

借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢

1000

贷:管理费用

1000前后固定资产盘盈的账务处理以前年度损益调整科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。该科目结转后应无余额。以前年度损益调整固定资产盘盈的处理会计差错引起的损益减少会计差错引起的损益增加差额：转入利润分配—未分配利润以前年度损益调整差额：转入利润分配—未分配利润按重置成本：借：固定资产

贷：以前年度损益调整固定资产盘盈数例9-４中南电器股份公司年末对固定资产进行清查时,发现丢失一台计量设备,该设备原价48000元,已计提折旧18000元。经查,计量设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准,由保管员赔偿10000元。有关账务处理如下:(２)报经批准后处理时。

借:其他应收款——保管员10000

营业外支出20000

贷:待处理财产损溢———待处理非流动资产损溢30000(１)发现用电计量设备丢失时。

借:待处理财产损溢———待处理非流动资产损溢30000

累计折旧18000

贷:固定资产———计量设备48000前后第10章账项调整掌握:递延项目、应计项目和估计项目账项调整分录的编制。理解:会计分期假设和持续经营假设是账项调整的原因，权责发生制是账项调整的依据。了解:账项调整的目的。目录会计分期与账项调整账项调整的依据账项调整的项目调整后的试算平衡表3910.1

会计分期与账项调整会计分期2024年（3）全部计入２025年？2024年10月10日购买全年汽车保险5000元。保险期间是20

24年10月11日至２025年10月10日。2025年（1）全部计入２024年？（2）部分计入２024年？部分计入２025年？账项调整狭义账项调整指对已入账的资产和负债进行调整广义账项调整是指除了对已入账的事项进行调整以外，对尚未入账的事项也要进行调整，以确定应归属于本期的收入和费用是指按照权责发生制的要求,对已入账的资产或负债项目和尚未入账的事项进行调整,以确定应该属于本期的收入和费用的一种专门方法。何时进行账项调整?账项调整凭证报表账簿(１)理发业务收入１００万元。(２)支付工资５０万元。(３)支付水电费１０万元。(４)购买洗发水等清洁用品５万元，全部投入使用，年末无库存。(５)支付２年租金２０万元。(６)缴纳税金２万元。例如，美天美发馆２０24年发生如下业务:调整分录如何使表10-1中的租金20万元，变为表10-1调整后的10万元呢？会计分录借：预付租金200000

贷：银行存款200000支付房租调整分录借：营业成本100000

贷：预付租金100000调整预付租金是指根据权责发生制对已计入资产或负债的会计事项和尚未记录的会计事项进行调整而编制的会计分录。真实财务状况报表数据如果没有对２０24年支付的租金进行调整,则美天美发馆低估10万元２０24年的净利润高估10万元２０25年的净利润为什么要账项调整?严格区分本期收入与毗邻期间的收入严格区分本期的费用与毗邻期间的费用进行配比本期非本期非本期相关的收入相关的费用4810.2

账项调整的依据账项调整的依据

权责发生制：收付实现制又称应计制或应收应付制。它以应收应付为标准确定本期的收入和费用。凡是本期已获得的收入和已发生的费用，不论是否在本期收到或支付款项，均应作为本期的收入和费用处理；反之，凡不应归属本期的收入和费用，即使在本期已收到或支付款项，都不作为本期的收入和费用处理又称现金制或实收实付制。它以现金的实际收付为标准来确定本期的收入和费用。凡是本期收到的收入和支付的费用，不论是否应归属本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期未收到或未支付的费用，即使归属本期，也不应作为本期的收入和费用处理。权责发生制VS收付实现制权责发生制现金收付期收入费用的确认期现金收付期收入费用的确认期两种基础比较配比原则因果配比采用系统而合理的方法进行配比期间配比采用直线法计提折旧VS营业收入-期间费用折旧额时间主营业务收入主营业务成本5310.3

账项调整的项目调整项目递延项目应计项目预付费用预收收入应付费用应计收入估计项目实地盘存制下存货成本的调整递延项目递延项目是指现金已在本期收到或支，,但不在本期确认，而要推迟到以后期间确认的项目。预付项目预收项目现金支付在前，费用确认在后。现金收取在前，收入确认在后。预付项目预付项目是指预先支付货币资金而由其后几个会计期间共同受益的项目。现金支付当前期间未来期间受益期将当期受益部分作为费用将未来期间受益部分作为资产利润表资产负债表现金支付在前费用确认在后预付费用图10-1预付费用的调整例１０-１用银行存款支付两年租金60万元。

假设例10-１至10-4的会计期间为１年。

借:管理费用—租金费用

300000

贷:长期待摊费用—预付租金300000例10-1

A:用银行存款支付租金６０万元时。借:长期待摊费用—预付租金

600000

贷:银行存款

600000例10-1

B:年末房屋已经使用１年,需要从预付租金中转出１年的租金３０万元作为管理费用,即将资产转为费用。长期待摊费用管理费用600000300000300000调预收项目预收项目又称为递延收益,如预收收入,是指预先收取货币资金而由其后几个会计期间共同受益的项目。现金收取当前期间未来期间受益期将当期受益部分作为收入将未来期间受益部分作为负债利润表资产负债表现金收取在前收入确认在后预收收入图10-3预收收入的调整例１０-２年初预收客户３年租金12万元。例10-2A:收到客户预付的租金１２万元时。

借:预收账款—预收租金

40000

贷:其他业务收入

40000预收账款其他业务收入4000012000040000借:银行存款120000

贷:预收账款—预收租金

120000例10-2B:年末,调整已取得的１年租金收入４万元时。调应计项目应计项目与递延项目相反,应计项目是指在现金实际收付之前确认收入或费用的项目,即企业交易或内部事项产生的营利活动在前,与此相关的现金活动在后,且尚未记录的项目。应计费用应计收入费用确认在前，现金支付在后。收入确认在前，现金收取在后。应计费用应计费用也称应付费用，是本期虽未支付，但已在本期耗用，或已由本期受益，从而应由本期负担的费用。现金支付当前期间未来期间受益期将当期已经发生但尚未支付的部分作为费用将未来期间要支付部分作为为负债利润表资产负债表费用确认在前现金支付在后应计费用图10-5应计费用的调整例１０-３年初向银行借款１０万元，期限３年，利率为５％。例10-3A:当银行将１０万元借款划入公司银行存款账户时。

例10-3B:计算一年需要承担的利息费用,计入财务费用的借方。

利息费用＝100000×5％＝5000(元)

财务费用长期借款50005000借:银行存款

100000

贷:长期借款100000借:财务费用5000

贷:长期借款

5000调应计收入应计收入也称应收收入,是本期已经实现,但尚未收到款项的收入。它主要是企业向外界提供劳务或资产使用权,而尚未结算、尚未收到的收入,如债券投资利息收入等。现金收取当前期间未来期间受益期将当期已经取得但尚未收取得的部分作为收入将未来期间要收到的部分作为资产利润表资产负债表收入确认在前现金收取在后应计收入图10-6应计收入的调整

例10-4B:2024年末进行利息调整时。例10-４A:当公司将活期存款转为定期存款时。

应收利息财务费用80008000例10-4甲公司有一笔3年期银行整存整取定期存款20万元。

该笔存款的起息日为2024年1月1日，到期日为2026年12月31日，年利率为4%。借:其他货币资金——定期存款200000

贷:银行存款

200000利息收入=200000×4%×1=8000(元)

借:应收利息

8000

贷:财务费用

8000调先干活后收钱应计收入先收钱后干活预收收入先付钱后获益预付费用先获益后付钱应付费用现金支付在前，费用发生在后现金收到在前，收入的赚取在后费用的发生在前，现金支付在后递延项目应计项目VS收入的赚取在前，现金的取得在后总结估计项目企业在计算收益时，有些费用是无法直接计算或确认的，需要根据历史资料和经验来估计判断。固定资产折旧额=（固定资产原价-残值）/使用年限固定资产折旧额固定资产原价残值固定资产使用年限估计例１０-５购入办公设备,价值５万元，预计使用年限５年，残值为零。年折旧额＝(成本－残值)/使用年限＝(5000－0)/5＝1000(元)

借:管理费用

1000

贷:累计折旧

1000例10-5A:

购入机器时。借:固定资产

5000

贷:银行存款

5000例10-5B:按直线法计提折旧时。

管理费用累计折旧10001000调销售成本的调整永续盘存制下销货成本的调整实地盘存制下销售成本的调整期初存货本期购货+-=期末存货期初存货本期购货+-销货成本=期末存货销货成本例１０-６本年度共购入商品41000件，每件商品的成本为30元；销售商品40000件，每件售价为50元。借:主营业务成本1200000

贷:库存商品

1200000例10-6A:购入商品时。借:库存商品1230000

贷:银行存款1230000例10-6B:销售商品时。借:银行存款

2000000

贷:主营业务收入

2000000例10-6C:结转已售商品的成本1200000元。

主营业务成本库存商品12000001200000调例１０-７期初库存商品５万元，本期购入商品３０万元，期末盘点库存商品为１０万元。

借:购货300000

贷:银行存款300000例10-7B:期末编制调整分录