企业全面预算管理体系建设探讨

[摘要]全面预算管理在近年来被越来越多的企业采用，成为企业重要的管理手段。全面预算是以企业战略目标为核心，对企业各项管理活动进行科学安排，能够管控企业各环节活动，包括企业投融资活动、经营活动等。相对于传统预算，全面预算更加强调全员参与、全环节管理，要求企业各级人员参与预算管理全流程，结合预算目标细化落实工作任务要求。企业在实施全面预算管理环节，要让各级人员都参与其中，明确各级人员预算管理工作的要求，在预算管理不同流程中关注预算管理工作的要点，全面关注财务和经营活动要求。但是长期以来，很多企业在实施预算管理环节，还未落实全面预算管理工作要求，预算环节存在顾此失彼的问题。基于此，文章对企业全面预算管理工作进行研究，分别从不同角度探讨了全面预算管理工作的要点，对企业实施全面预算管理、实现降本增效具有一定意义。[关键词]企业；全面预算管理；体系一、全面预算管理的内涵以及企业全面预算管理体系建设的问题全面预算管理是指以既定预算目标为核心，合理配置企业资源，促进企业实现降本增效，实现对各个工作流程进行全方位统筹管控的方法。企业实施全面预算管理时，要明确各级人员在预算工作中的具体要求，形成各级人员之间各司其职、相互协调的工作模式，将预算管理工作要求细化落实到具体人员，确保利用预算管理对企业全环节工作进行控制。目前，企业在开展全面预算管理体系建设时存在以下几个方面的问题。第一，工作安排不细致。部分企业在实施预算管理环节中，未将预算工作要求细化落实到具体岗位，预算管理环节中的各类事项无法得到人员配合，导致预算成为财务部门独立的工作。第二，预算目标确定不合理。企业在实施全面预算管理环节，要合理确定预算目标，结合企业整体工作方向将预算目标细化落实到各岗位。但是部分企业在实施预算管理环节，预算目标确定不合理，未结合企业长期工作任务情况制定人员之间相互协调的预算管理措施，在实施预算之前，未结合外部发展环境及整体工作规划确定预算目标，存在预算工作盲目无序的问题。第三，预算编制不科学。部分企业在实施预算编制环节，没有形成上下结合的预算编制模式，预算编制方法较为粗糙，仅按照增量预算方法编制预算，容易导致预算编制环节无法得到基层人员的参与，编制的预算不具有可行性。第四，预算执行不力。企业开展预算管理活动时，在预算执行环节应该落实预算控制的要求。但是部分企业在预算执行环节缺乏完善的控制措施，也未定期对预算进行分析，预算执行即便出现问题也无法得到及时整改，导致预算要求无法得到严格落实。第五，预算绩效评价不完善。企业实施预算绩效评价时，要合理分析人员的工作情况。但是部分企业在预算编制过程中，编制环节不合理，未通过预算编制方式来评价各级人员的工作任务完成情况，不利于确保预算工作要求得到严格执行。二、企业全面预算管理体系建设的策略（一）明确预算管理各层级职责企业全员都要参与到预算管理工作中，建立完善的预算管理架构。企业在实施全面预算管理工作的过程中，要让各级人员全方位参与到其中，形成各级人员有序协调的预算管理体系，通过明确各级人员在预算管理工作的要求，确保预算工作能够得到全方位协调及配合。第一，明确预算决策机构的要求。预算决策机构是企业预算管理委员会，对预算各类事项進行决策，负责全方位参与到预算管理各环节中，解决各部门之间预算管理工作中的冲突，平衡部门之间的利益分配，为预算工作的开展提供支持。预算管理委员会的人员构成为企业董事长、总经理等高层人员，负责对企业预算工作各类事项进行整体控制、协调，为预算工作的总体执行和各项工作的顺利开展提供支持[1]。第二，明确预算管理办公室的职责。企业在预算管理委员会下设预算管理办公室，由财务部门主导，其他部门的骨干参与其中，作为预算的日常管理机构，对预算编制、执行、审核、分析等工作负责，并对预算工作中日常各类活动进行监督和统筹协调，确保预算工作要求按照预期目标顺利推进，通过将预算管理任务细化落实的方式，为预算管理各环节工作的开展提供支持。第三，明确预算执行机构的职责。预算执行机构作为预算管理环节中的基层组织，基层人员是预算执行的主体，要严格落实预算执行控制要求，对预算工作流程各环节事项形成有序的配合机制。基层人员要定期与预算管理办公室进行沟通，并明确自身工作任务，形成全员配合、全环节控制的预算工作组织架构，为企业各预算事项开展提供支持，构建完善的预算工作模式。（二）明确预算目标预算目标作对企业未来一段时间内的发展规划，对企业发展有着重要的促进作用。企业通过预算目标，能够对企业各项工作进行科学控制，确保预算工作要求得到严格执行。第一，结合内外部环境确定战略目标。企业应在分析内外部环境的基础上，合理确定战略目标。这里以A公司为例。在国家层面，2023年12月11日中央经济工作会议召开，指出2024年货币政策将更加“灵活适度、精准有效”，后续降准降息政策可期。对A公司而言，其财政减税降费力度有望高于往年，或有增量政策出台，但监管力度预期会进一步加大。在行业层面，A公司面临诸多不利因素，煤电容量电价政策、辅助服务价格机制等尚不明确。在公司层面，自来水价不确定，光伏电价下行，火电煤价持续高位运行且结算电价存在下调压力，公司增量项目规模化项目少、利润贡献低，完成2024年经营业绩考核指标存在较大压力。结合内外部环境，A公司制定的战略是统筹引领，做好方案设计，制定提质增效工作措施，严格控制各板块可控成本，牢固树立全生命周期成本管理理念，持续强化标准成本和成本对标，通过各个最末端的场站、最基层的场站的效益和效率指标提升，提升成本管控效能。压实主体责任，提升“增效”动力。进一步优化调整考核政策，充分调动各单位积极性，杜绝出现等、靠、要的“躺平”思想。及时掌握电价政策变化情况，积极应对电力现货市场加速推进的局面，精细化“入市”交易策略，稳定结算电价。第二，全面关注不同维度的指标。企业在开展全面预算管理工作时，在设定预算目标的过程中，不仅要关注财务指标，还要关注非财务指标，让企业各类指标趋于完善，采用分析企业各环节、各维度工作数据的方式，掌握预算工作要求[2]。企业在确定预算目标时，要确保预算目标能够做到对各环节、各维度工作的合理规划，可以基于平衡计分卡视角对各工作事项进行科学分析和控制。以平衡计分卡的角度设定预算目标，能够让预算目标更加全面，能够实现对企业不同工作流程的分析和规划，在财务维度主要是分析企业未来收入目标、成本控制目标等，在客户维度主要是分析企业客户保持率、客户拓展率、市场份额等，在内部流程维度主要判断各项管理工作流程执行效果以及管理活动开展状态，在学习与成长维度主要关注企业员工素养，分析员工培养情况。第三，对预算目标进行分解。企业在实施预算编制之前，要合理确定预算目标，之后对预算目标进行细化分解，将预算目标落实到各部门，让各级人员能够根据自身工作任务要求形成具体的预算工作方案，主动参与到预算管理工作中。（三）优化预算编制流程第一，优化预算编制方法。企业在预算编制环节，要充分强调零基预算编制的要求，解决仅按照增量预算开展编制导致预算编制方式不合理的問题。在预算编制过程中，要对各个项目进行分析，对容易受到下一年度影响的项目采用零基预算法进行编制，对于不容易受到下一年度影响的项目采用增量预算的方法进行编制。企业应充分关注各预算项目的特点及工作流程要求，使预算编制更加合理。对于重要事项，企业应一律采用零基预算，确保相关活动得到细致分析。第二，采用上下结合的预算编制方法。企业在预算编制过程中，要采用上下结合的编制模式。在预算编制环节，充分强调基层在预算编制工作中的作用，建立基层和管理层之间相互沟通、有序衔接的模式，让预算编制尽可能地全方位体现出各岗位工作任务要求，让预算流程尽可能清晰、合理和准确。（四）完善预算控制措施第一，在预算执行环节健全制度体系。制度作为对企业预算工作进行约束的重要依据，企业要通过预算制度对管理工作进行控制，在预算执行环节对各项工作进行制约，确保预算工作要求得到严格执行。首先，建立科学的管理制度。企业在实施预算管理环节，要建立科学的管理制度对各项工作进行梳理，明确企业预算管理环节中各项业务要求及明确人员权责，确保在工作预算工作中各司其职。要明确各级人员的工作任务要求，转变预算模式，让预算能够得到全方位的跟踪控制，形成完善的管理流程，做到对资源的合理管控，实现对各环节工作的科学控制，以促进企业管理模式的规范化、科学化。其次，建立科学的内部控制制度。内部控制作为约束预算执行的工具，企业在实施预算管理环节，要通过科学的内部控制，跟踪、分析预算执行情况，约束预算管理人员的行为，避免人员在预算工作中出现操作不当等一系列问题，避免预算资源浪费等问题的发生。第二，充分关注信息技术。企业在实施预算管理环节，要充分关注信息技术在预算工作中的应用，利用ERP等信息系统处理财务数据和非财务数据，实现对各类数据的整合，并以直观视角准确分析企业管理流程的运行情况。企业应通过科学分析各类信息，形成对企业预算执行环节各项工作的有效管控，落实企业工作流程的要求，做到对管理体系不同流程事项的全方位、规范化控制，确保企业管理工作中的各类信息都能够得到系统有效的管理。第三，优化预算分析。预算分析是预算管理环节中的重要一环，在预算执行环节，为充分强调预算控制的作用，要制定细致的预算分析措施，对预算工作开展状态进行全方位分析，发现预算工作中存在的各类问题及薄弱环节，为预算工作的动态改进提供有力支持[3]。企业在预算分析环节，要对各项目形成合理的控制方案，最大限度提高预算分析的精确性，对关键的指标不仅要按月分析，而且要增加按日、按周进行分析的机制，通过有效提高预算分析频率，让预算分析更加精细化。（五）开展预算绩效评价企业在开展预算考核环节，要根据考核目标变化、公司发展要求适时调整公司考核方式，优化并精简考核指标，提高考核激励的科学性、精准性和有效性。在考核环节，要充分发挥考核“指挥棒”的作用，突出考核重点，充分调动全体人员的主观能动性，通过合理分配考核权重，强调结果导向，确保项目效益最终落地。例如，A公司在预算考核环节，充分发挥预算的考核、激励、引领作用，圆满完成了集团资产经营考核目标。A公司之所以在预算管理环节取得良好成效，是因为在预算管理环节积极筹划全年利润，促进提质增效工作取得实效。一是年初围绕提质增效关键指标，制订《2023年提质增效专项工作行动方案》，制定提质增效措施15条，设定提质增效目标2.55亿元，并成立总经理任组长、财务总监任副组长的提质增效工作小组、扭亏工作专班，确保提质增效工作顺利推进。二是年中围绕经营业绩考核关键指标开展利润筹划，全面梳理公司“挖潜增效”措施，制订《完成年度利润目标工作方案》，梳理提质增效措施20条，下达利润目标3.34亿元。三是年底制