注册会计师（会计）模拟试卷26（共283题）

注册会计师（会计）模拟试卷26（共7套）（共283题）注册会计师（会计）模拟试卷第1套一、单项选择题(本题共11题，每题1.0分，共11分。)1、下列关于可转换公司债券的说法不正确的是()。A、可转换公司债券应将其价值在负债成分与权益成分之间进行分配B、为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值C、可转换公司债券的权益成分应记人“其他权益工具”科目D、可分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的一般公司债券的公允价值后的差额，应确认为其他权益工具标准答案：B知识点解析：选项B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值比例进行分配，并计入各自的入账价值中。2、甲公司2016年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)收到联营企业分派的现金股利250万元。(2)收到上年度销售商品价款500万元。(3)收到发行债券的现金5000万元。(4)收到增发股票的现金10000万元。(5)支付购买固定资产的现金2500万元。(6)支付经营租赁设备租金700万元。(7)支付以前年度融资租赁设备款1500万元。(8)支付研究开发费用5000万元，其中予以资本化的金额为2000万元。下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是()。A、经营活动现金流入750万元B、经营活动现金流出3700万元C、投资活动现金流出2500万元D、筹资活动现金流入15250万元标准答案：B知识点解析：选项A，经营活动的现金流入=(2)500(万元)；选项B，经营活动现金流出=(6)700+(8)(5000-2000)=3700(万元)；选项C，投资活动的现金流出=(5)2500+(8)2000=4500(万元)；选项D，筹资活动的现金流入=(3)5000+(4)10000=15000(万元)。3、甲公司以库存商品、可供出售金融资产交换乙公司的原材料、固定资产(设备)，甲公司与乙公司销售商品、材料及固定资产(动产)适用的增值税税率均为17％，有关资料如下：(1)甲公司：①库存商品账面成本为200万元，已计提存货跌价准备60万元，不含税公允价值为300万元；②可供出售金融资产账面价值为240万元(其中成本为250万元，累计公允价值下降10万元)，公允价值400万元。(2)乙公司：①原材料成本为160万元，已计提存货跌价准备10万元，不含税公允价值为200万元；②固定资产账面原值为300万元，已计提折旧为20万元，不含税公允价值为400万元。乙公司另向甲公司支付银行存款49万元，假定该项交换具有商业实质且交换前后资产用途不变。下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理不正确的是()。A、换入原材料的入账价值为200万元B、换入固定资产的入账价值为400万元C、换出库存商品确认收入300万元D、换出可供出售金融资产确认投资收益160万元标准答案：D知识点解析：选项A，甲公司换入原材料的入账价值=[300×(1+17％)+400-(200+400)×17％-49]×200／(200+400)=200(万元)；选项B，甲公司换入固定资产的入账价值=[300×(1+17％)+400-(200+400)×17％-49)]×400／(200+400)=400(万元)；选项C，换出库存商品视同销售处理，按照公允价值确认收入300万元；选项D，换出可供出售金融资产确认的投资收益=400-240-10=150(万元)。4、甲公司2016年度发生的与股权投资有关交易或事项如下：(1)购入A上市公司55％的股权，实际支付价款90000万元，另发生直接相关费用4000万元；取得A公司股权后，对A公司的财务和经营政策能够实施控制，且甲公司和A公司不存在任何关联方关系，年末该股权公允价值为95000万元。(2)购入B上市公司2％的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易费用40万元；取得B公司股权后，对B公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期获利了结，年末该股权公允价值为9500万元。(3)购入C上市公司3％的股权，实际支付价款8000万元，另发生相关交易费用30万元；取得股权后，对C公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司不准备近期出售，年末该股权公允价值为8500万元。(4)购入D上市公司4％股权，实际支付价款7000万元，另发生相关交易费用20万元；取得D公司股权后，对D公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，D公司的股票处于限售期，且甲公司持有目的不明确，年末该股权公允价值为7500万元。假定不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是()。A、购入A公司的股权划分为长期股权投资，初始入账价值为94000万元，年末账面价值为94000万元B、购入B公司的股权划分为交易性金融资产，初始入账价值为9000万元，年末账面价值为9500万元C、购入C公司的股权划分为可供出售金融资产，初始入账价值为8030万元，年末账面价值为8500万元D、购入D公司的股权划分为可供出售金融资产，初始入账价值为7020万元，年末账面价值为7500万元标准答案：A知识点解析：选项A，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等直接相关费用，应当于发生时计入当期损益。所以，长期股权投资的初始入账价值为90000万元。成本法后续计量，不调整长期股权投资账面价值，年末账面价值仍为90000万元。5、甲公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：(1)2016年1月1日从银行取得专门借款2000万元，期限为3年，年利率为8％，每年1月1日支付上年利息。(2)除专门借款外，甲公司只有一笔一般借款，为公司于2015年1月1日借入的长期借款800万元，期限为5年，年利率为8％，每年1月1日支付上年利息。(3)厂房于2016年4月1日开始动工兴建，2016年工程建设期间的支出分别为：4月1日800万元、7月1日1600万元、10月1日400万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0．5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。2016年度应予资本化的利息费用为()。A、102万元B、160万元C、120万元D、126万元标准答案：D知识点解析：专门借款：①资本化期间应付利息金额=2000×8％×9／12=120(万元)；②资本化期间未支出部分存款利息收入=1200×0．5％×3=18(万元)；③资本化金额=120-18=102(万元)。一般借款：一般借款资产支出加权平均数=(1600+800-2000)×6／12+400×3／12=300(万元)；资本化金额=300×8％=24(万元)。2016年度应予资本化的利息费用合计=102+24=126(万元)。6、甲公司2×16年财务报表于2×17年4月30日批准报出，2×16年的所得税汇算清缴于2×17年5月31日完成，所得税税率为25％。2×17年4月20日，甲公司收到税务部门返还的增值税税款1000万元。甲公司在对外提供2×16年度财务报表时，无法预计是否符合增值税先征后返的优惠政策。甲公司实际收到返还的增值税税款应作的会计处理为()。A、直接调整2×16年度财务报表相关项目的金额B、确认2×17年递延收益1000万元C、冲减2×17年应交所得税1000万元D、确认2×17年其他收益1000万元标准答案：D知识点解析：企业收到的增值税返还属于与收益相关的政府补助，且用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，应按政府补助准则的规定，在实际收到增值税返还时，直接计入当期损益，因其与日常活动相关，故计入其他收益，不应追溯调整2×16年度财务报表相关项目。7、甲、乙公司为某集团内的同受母公司控制的两家子公司。甲公司于2016年3月10日自母公司处取得其持有乙公司全部股权(80％)，合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司发行了8000万股普通股(每股面值1元)作为对价，自合并日起能够主导乙公司财务和经营政策。合并日，母公司合并报表层面，乙公司按购买日公允价值持续计量的可辨认净资产账面价值为30000万元，原母公司收购乙公司时在合并报表确认的商誉为1000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为38000万元。假定甲、乙公司采用的会计政策和会计期间相同。下列有关甲公司合并乙公司的表述中正确的是()。A、合并日长期股权投资的初始投资成本为24800万元B、合并日个别财务报表中应确认资本公积16800万元C、合并日合并财务报表中应确认商誉800万元D、合并日合并财务报表中列报的少数股东权益6000万元标准答案：D知识点解析：选项A错误，合并日长期股权投资的初始投资成本=30000×80％+1000=25000(万元)；选项B错误，合并日个别财务报表确认的资本公积=25000-8000=17000(万元)；选项C错误，合并日合并财务报表中应确认商誉1000万元；选项D正确，合并日合并财务报表中列报的少数股东权益为6000万元。合并日的抵销分录如下：借：子公司所有者权益30000商誉1000贷：长期股权投资25000少数股东权益6000(30000×20％)8、甲公司2015年及以前一直采用余额百分比法对应收账款计提坏账准备，计提比例为年末应收账款余额的5％。董事会决定该公司自2016年度开始改按年末应收账款余额的1％计提坏账准备。假定该事项均具有重大影响，且每年按年末应收账款余额的5％计提坏账准备与实际发生的坏账损失大致相符，甲公司在2016年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是()。A、作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露B、作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露C、作为会计差错更正进行调整，并在会计报表附注中披露D、作为2016年正常业务事项处理，不需要在财务报表附注中披露标准答案：C知识点解析：因每年按年末应收账款余额的5％计提坏账准备与实际发生的坏账损失大致相符，则将计提比例由5％改为1％属于滥用会计估计变更，应作为会计差错更正处理，并在会计报表附注中披露。9、甲公司是上市公司，2016年1月1日发行在外的普通股为6000万股。2016年度有关事项如下：5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数，每10股送3股股票股利，除权日为6月1日。8月1日，根据已报经批准的股权激励计划，授予高级管理人员300万份股票期权，每份股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。10月1日，发行600万份认股权证，行权日为2017年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司当期普通股平均市场价格均为每股10元，2016年实现的归属于普通股股东的净利润为11865万元。甲公司2016年度的稀释每股收益是()元／股。A、1．5B、1．52C、1．53D、1．48标准答案：A知识点解析：因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数=(300-300×6÷10)×5／12=50(万股)；因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(600-600×6÷10)×3／12=60(万股)。稀释每股收益=11865／[6000×1．3+(50+60)]=1．5(元)。10、下列关于公允价值计量层次的说法中错误的是()。A、企业应最优先使用第一层次输入值，最后使用第三层次输入值B、公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定C、公允价值计量结果所属的层次取决于估值技术D、企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值标准答案：C知识点解析：选项C错误，公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。11、甲公司2016年1月1日股东大会通过了实施股权激励计划，内容如下：(1)激励对象为10名高级管理人员，每人授予60万份股票期权，每份股票期权可在行权日以25元的价格购买一股甲公司股票。(2)行权条件为甲公司当年度的净利润不低于授予日前最近三个会计年度的平均水平。(3)本激励计划有效期为3年，满足行权条件的激励对象可以行权，激励对象应当分三次平均行权，在行权有效期内每年未及时行权的股票期权将作废。根据期权定价模型计算的每份期权在授予日的公允价值为27元。假定三年内均无人离职，各年末均满足行权条件。甲公司2016年应确认的管理费用为()万元。A、5400B、2700C、1800D、9900标准答案：D知识点解析：该股权激励计划属于一次授予、分期行权的股权激励计划，每期的结果相对独立，即第一期未达到可行权条件并不会直接导致第二期或第三期不能达到可行权条件，因此在会计处理时会将其作为三个独立的股份支付计划处理，即第一个计划的等待期是一年，第二个计划的等待期是两年，第三个计划的等待期是三年。甲公司2016年应确认的管理费用=(60×10×1／3)×27×1／1+(60×10×1／3)×27×1／2+(60×10×1／3)×27×1／3=5400+2700+1800=9900(万元)。二、多项选择题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)12、公司20×4年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计政策变更的有()。标准答案：B，C知识点解析：选项A和D，属于会计估计变更。13、下列各项关于分部报告的表述中，正确的有()。标准答案：A，C，D知识点解析：分部资产不包括递延所得税资产，选项B错误。14、对下列资产盘盈、盘亏或毁损事项进行处理时，企业应当计入当期损益的有()。标准答案：A，C，D知识点解析：选项B，固定资产盘盈属于前期差错，应该调整期初留存收益。15、下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有()。标准答案：B，D知识点解析：选项A，企业购买正在进行中的研究开发项目，应记人“研发支出——资本化支出”科目；选项C，同一控制下企业合并中，合并日不会产生新的资产和负债，所以不需要确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产。16、甲公司一条生产线由A设备、B设备、C设备组成，专门用于生产产品W。甲公司将该生产线确认为一个资产组。2016年年末市场上出现了产品W的替代产品，导致产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2016年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。有关资产组资料如下：该资产组的账面价值为500万元，其中，A设备、B设备、C设备的账面价值分别为250万元、150万元、100万元。资产组的预计未来现金流量现值为400万元；资产组的公允价值为354万元，如将其处置，预计将发生相关费用4万元。设备A的公允价值为209万元，如将其处置，预计将发生相关费用4万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列关于2016年年末资产组和各个设备计提减值准备的表述正确的有()。标准答案：A，C，D知识点解析：2016年年末对资产组进行减值测试，确定资产组的公允价值减去处置费用后的净额=354-4=350(万元)，小于预计未来现金流量的现值，因此可收回金额为400万元。选项A，资产组计提的减值准备=(250+150+100)-400=100(万元)；选项B，A设备的公允价值减去处置费用后的净额=209-4=205(万元)；A设备分摊减值准备后的账面价值不得低于205万元，按照资产组减值总额应分摊减值=250／500×100=50(万元)，分摊减值后的账面价值=250-50=200(万元)，小于公允价值减去处置费用后的净额205万元，因此A设备应确认的减值准备=250-205=45(万元)；选项C，B设备应确认减值损失=(100-45)×150／(150+100)=33(万元)，设备减值后的账面价值=150-33=117(万元)；选项D，C设备应确认减值损失=(100-45)×100／(150+100)=22(万元)，C设备减值后的账面价值=100-22=78(万元)。17、甲公司2016年与建造合同有关的资料如下：1月10日，甲公司与乙公司签订建造合同，为乙公司建造一项大型建筑工程。合同约定，设备总造价为900万元，工期自2016年1月10日起持续1年半，如果建筑工程完工后被评为优质工程，乙公司承诺支付奖励款120万元。至12月31日因材料和人工成本上涨等因素的影响，甲公司实际发生建造成本700万元，预计为完成合同尚需发生成本300万元，工程结算合同价款560万元，实际收到价款540万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假设不考虑增值税，下列有关2016年该建造合同的会计处理中正确的有()。标准答案：A，B，D知识点解析：本年末完工程度=700／(700+300)×100％=70％；因2016年年末工程尚未完工，120万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分，当期确认的收入=900×70％=630(万元)；当期确认的成本费用=(700+300)×70％=700(万元)；确认的合同毛利=630-700=-70(万元)；预计总收入900万元小于预计总成本1000万元，应该计提资产减值损失=100×(1-70％)=30(万元)，选项A和B正确；影响2016年营业利润金额=630-700-30=-100(万元)，选项C错误；资产负债表存货项目的列示金额=“工程施工”科目余额(700-70)-“工程结算”科目余额560-存货跌价准备30=40(万元)，选项D正确。18、甲公司为上市公司，2016年1月1日发行在外的普通股股数为54000万股，2016年度实现归属于普通股股东的净利润为35040万元，当期普通股平均市价为每股10元。2016年与权益性工具相关的交易或事项如下：4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员12000万份股票期权。每份期权行权时可以按每股4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为2017年8月1日。12月1日，甲公司按高价回购普通股12000万股，以备实施股权激励计划之用。下列关于每股收益的表述中正确的有()。标准答案：B，C，D知识点解析：公司回购的库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分母时扣除，选项A错误；对于盈利企业，认股权证、股票期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性，选项B正确；基本每股收益=35040／(54000×1．1-12000×1／12)=35040／58400=0．6(元／股)，选项C正确；稀释每股收益=35040／[58400+(12000-12000×4／10)×6／12]=0．57(元／股)，选项D正确。19、A公司于2015年6月30日以10000万元取得B公司60％股权成为其母公司，2016年6月30日又以4000万元取得B公司少数股东持有的B公司20％股权。2015年6月30日B公司可辨认净资产公允价值为15000万元(与账面价值相同)，其中股本1000万元，资本公积9000万元，留存收益5000万元。2016年6月30日B公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产为17500万元，差额均为B公司实现的净利润。A公司与B公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响。因购买B公司股权在合并财务报表中处理正确的有()。标准答案：A，C，D知识点解析：选项A，合并商誉=10000-15000×60％=1000(万元)；选项B，取得少数股东股权不应确认商誉；选项C，应调整减少资本公积=4000-17500×20％=500(万元)；选项D，合并财务报表中少数股东权益=17500×20％=3500(万元)。三、计算及会计处理题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)截至2×12年3月31日，A上市公司、B公司对C债权人负债金额共计8000万元(均为其他应付款)，其中A公司负债2000万元，B公司负债6000万元，A公司为B公司债务承担连带担保责任。B公司为A公司的子公司，A公司持有其80％股权。2×12年4月10日，A公司、B公司、C债权人和D公司签订《转债协议》，约定由D公司承接并负责偿还A公司、B公司对C公司8000万元债务，或D公司将持有的A公司1200万股股权质押给C公司，以解除A公司、B公司对C公司的付款和担保义务。同时A公司与D公司签订了《定向转增协议》，该协议约定，作为对D公司承接A公司、B公司对C公司债务和担保责任的补偿，A公司以资本公积定向转增股本的方式向D公司发行股份1200万股，每股面值1元，股份计算依据为每1．5股A公司股票抵偿10元债务。2×13年1月16日，A公司将资本公积定向转增股份中的1200万股(8000／10×1．5)股份过户至D公司名下，当日，股票的公允价值(考虑了除权因素的收盘价)为5元／股。但股权过户后，D公司未偿还上述全额债务，只偿还了A公司、B公司合计债务中的3200万元(占A公司、B公司对C公司合计债务的40％，其中偿还A公司债务2000万元，偿还B公司债务1200万元；也未按《转债协议》中的约定，将上述股份或未偿债部分对应的股权质押给C公司。2×14年1月20日，债权人以A公司不能清偿到期债务为由，向人民法院申请对A公司重整。2×14年9月15日法院作出裁定：受理债权人的重整申请，裁定A公司进入重整程序。重整计划的内容之一为D公司让渡上述股份中的60％，即720万股(1200×60％)给重组方，作为重组方获得的部分重组对价。A公司要求D公司让渡上述股份60％的原因是D公司在2×13年只偿付了约定债务的40％。2×16年9月30日，D公司持有的A公司股份720万股转至重组方。2×17年2月20日，人民法院裁定截至2×16年9月30日，A公司已完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作，除个别少数债权人的100万元左右清偿资金未能提供资金账户暂时无法向其支付预留外，其他债权人已经获得了清偿，重整计划基本执行完毕。要求：20、判断重组收益的确认时点并说明理由。标准答案：重组收益的确认时点为2×16年9月30日。理由：上市公司通常应在重整协议履行完毕后确认重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。根据2×17年2月20日人民法院出具的裁定书，公司截至2×16年9月30日已经完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作。知识点解析：暂无解析21、对D公司代A公司偿还所欠C公司债务2000万元，作出A公司的会计处理。标准答案：D公司代A公司还债2000万元，A公司应对债务终止确认，对应的股份数量=2000÷10×1．5=300(万股)，股权公允价值=300×5=1500(万元)，确认重组收益=2000-1500=500(万元)。借：其他应付款——C公司2000贷：股本300资本公积1200营业外收入500知识点解析：暂无解析22、对D公司代B公司偿还所欠C公司债务1200万元，作出A公司和B公司的会计处理。标准答案：D公司代偿B公司债务1200万元，根据《转债协议》、《定向转增协议》的约定，这一部分的偿还义务和担保义务已经实际解除，且D公司代偿是因为A公司向其发行股份作为对价，因此，B公司可以终止确认对C公司的债务1200万元，增加确认对A公司的债务1200万元，A公司同时应确认对B公司的债权1200万元。D公司代偿B公司债务1200万元，对应的股份数量=1200÷10×1．5=180(万股)，股权公允价值=180×5=900(万元)，确认对B公司其他应收款的同时，差额部分300万元(1200-900)可确认为重组收益。A公司会计处理如下：借：其他应收款——B公司1200贷：股本180资本公积720营业外收入300B公司会计处理如下：借：其他应付款——C公司1200贷：其他应付款——A公司1200知识点解析：暂无解析23、对D公司未代B公司偿还所欠C公司债务4800万元，判断B公司能否将所欠C公司债务转为所欠A公司债务，说明理由。标准答案：B公司不能将所欠C公司债务中D公司未代其偿还的部分转为所欠A公司债务。理由：对于D公司未代B公司偿还的债务4800万元，因B公司对C公司的偿还义务及A公司对此债务的担保义务并未解除，B公司不能终止确认对C公司的该项负债。知识点解析：暂无解析甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×16年有关金融资产和丁产品生产线有关资料如下：资料1：甲公司于2×16年4月1日自公开市场购入2000万股乙公司股票，每股15元，实际支付价款30000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。(1)2×16年5月，乙公司股票价格开始下跌，至2×16年6月30日乙公司股票收盘价为每股6元。(2)2×16年12月31日，乙公司股票收盘价上升至每股8元。(3)甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策为价格下跌至成本的50％以下(含50％)。资料2：甲公司在编制2×16年年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。(1)丁产品生产线由专用设备A、B和C组成。生产出丁产品后，经包装车间包装机D进行整体包装后对外出售。①减值测试当日，设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A和B无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。②减值测试当日，设备c的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③包装机D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，包装机D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其预计未来现金流量现值为1180万元。(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于年末)：①2×17年度有关现金流入和流出情况：②2×18年度，现金流量将在①的基础上增长5％。③2×19年度，现金流量将在①的基础上增长3％。(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5％，故以5％作为预计未来现金流量的折现率。其中5％的部分复利现值系数如下：(4)甲公司与生产丁产品相关的资产在2×16年12月31日以前未发生减值，甲公司不存在可分摊至丁产品生产线的总部资产和商誉。假定本题不考虑所得税等因素的影响。要求：24、根据资料(1)，编制甲公司2×16年4月1日、6月30日和12月31日与可供出售金融资产有关会计分录。标准答案：①2×16年4月1日借：可供出售金融资产——成本30000贷：银行存款30000②2×16年6月30日借：资产减值损失18000贷：可供出售金融资产——公允价值变动18000③2×16年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动4000贷：其他综合收益4000知识点解析：暂无解析25、根据资料(2)，判断甲公司与生产丁产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。标准答案：①专用设备A、B和C构成一个资产组。②理由：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入。知识点解析：暂无解析26、根据资料(2)，分别计算专用设备A、设备B和设备C计提的减值准备金额。标准答案：该资产组预计未来现金流量=1500-500-400-80-20=500(万元)；资产组预计未来现金流量现值=500×0．9524+500×(1+5％)×0．9070+500×(1+3％)×0．8638=1397．23(万元)；因无法取得其整体公允价值减去处置费用的净额，则其可收回金额以预计未来现金流量现值确定，即可收回金额为1397．23万元。该资产组应计提的减值准备=(900+600+500)-1397．23=602．77(万元)；设备A应计提的减值准备金额=602．77×900÷(900+600+500)=271．25(万元)；设备B应计提的减值准备金额=602．77×600÷(900+600+500)=180．83(万元)；设备C应计提的减值准备金额=602．77×500÷(900+600+500)=150．69(万元)。设备C计提150．69万元减值准备后的账面价值为349．31万元(500-150．69)，高于300万元(340-40)，所以应全部确认减值150．69万元。知识点解析：暂无解析27、根据资料(2)，说明如何确定包装机的可收回金额并计算其2×16年12月31日计提的减值准备金额。标准答案：包装机D的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额1100万元(1160-60)与未来现金流量现值1180万元两者中的较高者1180万元。包装机D应计提的减值准备金额=1200-1180=20(万元)。知识点解析：暂无解析四、综合题(本题共8题，每题1.0分，共8分。)甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％；甲公司2016年度所得税汇算清缴于2017年3月20日完成，2016年度财务报告经董事会批准于2017年3月31日对外报出。资料(一)：注册会计师对甲公司2016年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：①2016年8月，甲公司与乙公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2017年2月底以每件0．45万元的价格向乙公司销售300件W产品，若甲公司单方面违约，违约金为合同总价款的20％。2016年12月31日，甲公司库存W产品300件，每件成本0．6万元，总额为180万元，按目前市场价格每件0．7万元计算的市价总额为210万元。假定甲公司销售W产品不发生销售费用，上述合同至2016年12月31日尚未完全履行。税法规定：违约金损失于实际发生时允许税前扣除。甲公司未进行任何会计处理。②2016年6月18日，甲公司与丙公司签订商品销售合同，商品成本为800万元(未计提存货跌价准备)，售价为1000万元(与公允价值相等)。同日，双方签订租赁协议，约定自2016年7月1日起，甲公司以经营租赁方式自丙公司将所售商品租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年末支付30万元。甲公司于2016年6月28日收到丙公司支付的商品货款。当日，商品所有权的转移手续办理完毕。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：借：银行存款1170贷：库存商品800应交税费——应交增值税(销项税额)170递延收益200借：管理费用20递延收益10贷：银行存款30③2016年初，甲公司发行了一项面值为5000万元、年利率为8％、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，合同条款如下：该永续债嵌入了一项看涨期权，甲公司在发行第5年年末可按面值回购该永续债，如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的利率增加至12％；该永续债利息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付，并且甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：借：银行存款5000贷：应付债券——面值5000借：财务费用400贷：应付利息400资料(二)：甲公司2017年1月1日至3月31日发生下列业务：①甲公司于2016年12月10日向丁公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元(不含增值税，下同)，成本为80万元(未计提存货跌价准备)，至年末货款未收到，由于丁公司财务状况不佳，甲公司于年末按照5％计提坏账准备。因产品质量原因，丁公司于2017年2月10日将上述商品退回，甲公司已开具红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。②2017年2月20日收到戊企业通知，戊企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40％。该业务是甲公司2016年3月销售给戊企业的一批产品，价款为300万元，成本为260万元，已开出增值税专用发票。戊企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定戊企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于戊企业财务状况不佳，面临破产，至2016年12月31日仍未付款。甲公司已于2016年年末按该项应收账款5％的比例提取坏账准备。其他资料：假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；假定甲公司有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。要求：28、根据资料(一)，分别判断甲公司上述事项的处理是否正确；如不正确，作出会计差错更正分录。标准答案：事项①会计处理不正确。理由：合同存在标的资产，执行合同损失=180-0．45×300=45(万元)；不执行合同违约金损失=0．45×300×20％=27(万元)，如果按照市场价格销售可以获得利润30万元[300×(0．7-9．6)]，所以不执行合同甲公司可获利3万元，甲公司应选择违约，并将违约金损失确认为预计负债。更正分录如下：借：以前年度损益调整——营业外支出27贷：预计负债27借：递延所得税资产6．75贷：以前年度损益调整——所得税费用6．75(27×5％)事项②会计处理不正确。理由：售价与公允价值相等，交易按公允价值达成，因此不需要确认递延收益，售价1000万元与商品的账面价值800万元的差额200万元，应计入当期损益。更正分录如下：借：递延收益200贷：以前年度损益调整200借：以前年度损益调整——管理费用10贷：递延收益10借：以前年度损益调整——所得税费用47．5贷：应交税费——应交所得税47．5[(200-10)×25％]事项③会计处理不正确。理由：由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成不可避免的支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年年末行使其回购权，但是甲公司并没有强制回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。更正分录如下：借：应付债券——面值5000贷：其他权益工具5000借：应付利息400贷：以前年度损益调整——财务费用400借：以前年度损益调整——所得税费用100(400×25％)贷：应交税费——应交所得税100借：利润分配400贷：应付股利400知识点解析：暂无解析29、根据资料(二)，分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录。(不需要编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录)标准答案：事项①属于资产负债表日后调整事项。借：以前年度损益调整——主营业务收入100应交税费——应交增值税(销项税额)17贷：应收账款117借：库存商品80贷：以前年度损益调整——主营业务成本80借：坏账准备5．85(117×5％)贷：以前年度损益调整——资产减值损失5．85借：以前年度损益调整——所得税费用1．46贷：递延所得税资产1．46(5．85×25％)借：应交税费——应交所得税5[(100-80)×25％]贷：以前年度损益调整——所得税费用5事项②属于资产负债表日后调整事项。借：以前年度损益调整——资产减值损失193．05贷：坏账准备193．05[300×(1+17％)×(60％-5％)]借：递延所得税资产48．26(193．05×25％)贷：以前年度损益调整——所得税费用48．26知识点解析：暂无解析甲公司主要从事安防产品的生产与销售，甲公司2015年至2016年投资业务如下。资料一：(1)甲公司为了进军煤炭行业的生产与销售，于2015年1月1日以银行存款28000万元从乙公司股东东海公司处购买了内蒙地区乙公司100％的股权。甲公司与东海公司在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产账面价值总额为23000万元(股本9000万元、资本公积13000万元、盈余公积150万元、未分配利润850万元)，可辨认净资产的公允价值为25000万元(公允价值与账面价值的差额：办公楼评估增值2000万元，预计尚可使用年限20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0)。(2)2015年乙公司实现净利润8600万元，提取盈余公积860万元，乙公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升计入其他综合收益1000万元，当年所有者权益其他变动增加500万元。(3)2015年甲公司为集中发展安防产品的主营业务，计划剥离辅业；同年11月30日，甲公司与丙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向丙公司转让其持有的乙公司100％股权，对价总额为50000万元。考虑到股权平稳过渡，双方在协议中约定，丙公司应在2015年12月31日之前支付20000万元，取得乙公司20％股权；丙公司应在2016年12月31日之前支付30000万元，取得乙公司剩余80％股权。丙公司支付第二笔款项前，乙公司仍由甲公司控制，若乙公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80％股权的购买对价按丙公司已分得的金额进行相应调整。(4)2015年12月31日，按照协议约定，丙公司向甲公司支付20000万元，甲公司将其持有的乙公司20％股权转让给丙公司，股权变更手续已于当日完成；当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为33100万元。(5)2016年6月30日，丙公司向甲公司支付30000万元，甲公司将其持有的乙公司剩余80％股权转让给丙公司并已办理股权变更手续，自此丙公司取得乙公司的控制权；2016年1月1日至2016年6月30日，乙公司实现净利润．5050万元，无其他所有者权益变动事项，当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为38150万元。资料二：甲公司原持有丁公司30％股权，能够对丁公司施加重大影响。甲公司2016年发生的相关交易事项如下：(1)2016年1月1日，甲公司从丁公司的控股股东戊公司处受让丁公司50％股权，受让价格为13000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。购买日，丁公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，公允价值为20000万元(公允价值与其账面价值的差额：含原未确认的无形资产公允价值2000万元)。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，无残值，采用直线法摊销。(2)甲公司受让丁公司50％股权后，共计持有丁公司80％股权，能够对丁公司实施控制。甲公司受让丁公司50％股权时，原所持丁公司30％股权的账面价值为5400万元，其中投资成本4500万元，损益调整870万元，其他综合收益30万元；公允价值为6200万元。假设不考虑所得税等其他因素的影响。要求：30、根据上述资料(一)，编制甲公司2015年1月1日个别财务报表的相关会计分录，并计算合并商誉。标准答案：2015年1月1日个别财务报表的相关会计分录：借：长期股权投资——乙公司28000贷：银行存款28000合并商誉=28000-25000×100％=3000(万元)。知识点解析：暂无解析31、根据上述资料(一)，分析判断甲公司上述两次交易在合并报表中是否属于“一揽子交易”，简要说明理由。标准答案：甲公司两次处置股权交易属于“一揽子交易”。理由：甲公司处置乙公司股权是出于集中发展主营业务，剥离辅业的考虑，甲公司目的是全部处置其持有的乙公司股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；两次交易在同一转让协议中同时约定；在第一次交易中，20％股权的对价为20000万元，相对于100％股权的对价总额50000万元而言，第一次交易单独来看对丙公司而言并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，如果在两次交易期间乙公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。因此，在合并财务报表中，两次交易应作为“一揽子交易”。知识点解析：暂无解析32、根据上述资料(一)，编制甲公司2015年12月31日个别财务报表相关会计分录，及合并财务报表中相关的调整或抵销分录。标准答案：①个别财务报表相关会计分录：在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应当先确认为其他综合收益，至丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。借：银行存款20000贷：长期股权投资5600(28000×20％)其他综合收益14400②合并财务报表的调整及抵销分录：借：固定资产2000贷：资本公积2000借：管理费用100(2000／20)贷：固定资产100自购买日开始持续计算至2015年年末可辨认净资产的公允价值=25000+(8600-100)+1000+500=35000(万元)。对处置20％股权部分进行调整：借：其他综合收益2000贷：投资收益1700[(8600-100)×20％]资本公积100(500×20％)其他综合收益200(1000×20％)借：长期股权投资600(3000×20％)贷：其他综合收益600知识点解析：暂无解析33、根据上述资料(一)，编制甲公司2016年6月30日个别财务报表的相关会计分录，计算合并财务报表当期的处置损益。标准答案：①个别财务报表借：银行存款30000贷：长期股权投资22400(28000-5600)投资收益7600借：其他综合收益14400贷：投资收益14400②合并财务报表自购买日开始持续计算至2016年6月30日的可辨认净资产价值=35000+(5050-2000／20×6／12)=40000(万元)。合并报表当期的处置损益=处置股权取得的对价-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产价值的份额-商誉+资本公积和其他综合收益结转的金额+第一次交易产生的其他综合收益结转至投资收益的金额=30000-40000×80％-3000+1500+13000=9500(万元)。知识点解析：暂无解析34、根据上述资料(二)，计算甲公司2016年度合并财务报表中因购买丁公司发生的合并成本及应列报的商誉。标准答案：甲公司2016年度合并财务报表中因购买丁公司发生的合并成本=6200+13000=19200(万元)。商誉=19200-20000×80％=3200(万元)。知识点解析：暂无解析35、根据上述资料(二)，计算甲公司2016年度合并财务报表中因购买丁公司50％股权应确认的投资收益。标准答案：甲公司2016年度合并财务报表中因购买丁公司50％股权应确认的投资收益=6200-5400+30=830(万元)。知识点解析：暂无解析注册会计师（会计）模拟试卷第2套一、单项选择题(本题共20题，每题1.0分，共20分。)1、2014年3月1日，甲公司无力偿还拖欠乙公司800万元款项，经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿进行债务重组。办公楼原值700万元，已提折旧200万元，公允价值为600万元，存货账面价值90万元，公允价值120万元，不考虑税费其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是()。A、确认债务重组收益80万元B、确认资产处置利得130万元C、确认商品销售收入90万元D、确认其他综合收益100万元标准答案：A知识点解析：确认债务重组收益=800一(600+120)=80(万元)，选项A正确；确认资产处置利得=600一(700—200)=100(万元)，选项B错误；确认商品销售收入120万元，选项C错误；该事项不确认其他综合收益，选项D错误。2、下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是()。A、投资银行理财产品取得收益B、因授予高管人员股票期权在当期确认的费用C、自国家取得的重大自然灾害补助款D、预计与当期产品销售相关的保修义务标准答案：C知识点解析：选项A计入投资收益，影响营业利润；选项B计入管理费用，影响营业利润；选项C属于政府补助，计入营业外收入，不影响当期营业利润；选项D计入销售费用，影响营业利润。3、下列各项中，能够引起现金流量表净额发生变动的是()。A、以存货抵偿债务B、以银行存款购买2个月内到期的债券投资C、以银行存款支付采购款D、将现金存为银行活期存款标准答案：C知识点解析：选项A，不涉及现金流量变动；选项B，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动；选项C使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动；选项D中银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动。4、甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并报表时，应当作为会计政策变更的是()。A、甲公司产品保证费用的计提比例为售价的2％，乙公司为售价的3％B、甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3％，乙公司为期末余额的5％C、甲公司折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年D、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式标准答案：D知识点解析：选项A、B和C属于会计估计变更，不属于会计政策变更。5、甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知因固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元，要求计算甲公司本期的所得税费用金额()万元。A、50B、60C、55D、57．5标准答案：C知识点解析：应交所得税=[210一10+20一5／25％]×25％=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25—5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。6、甲公司2014年财务报表于2015年4月10日对外报出，假定其2015年发生下列事项具有重要性，甲公司应当调整2014年财务报表的是()。A、5月2日，自2014年9月即已经开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B、4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2014年资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账高于原预计金额C、4月15日，发现2014年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2013年利润D、3月12日，某项于2014年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，实际支付的赔偿金额大于原已确认预计负债标准答案：D知识点解析：选项A和C不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项B自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项；选项D属于日后期间发生的诉讼案件结案，属于日后调整事项，应对2014年财务报表进行调整。7、甲公司2014年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2014年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2014年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2014年利润表中因该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。A、40B、140C、36D、136标准答案：B知识点解析：交易性金融资产的入账价值=860—4=856(万元)；2014年应确认的投资收益=(一4)+100×1+[900一(860一4)]=140(万元)。8、甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，取得的增值税专用发票上注明的货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤()元。A、32．4B、33．33C、35．28D、36标准答案：D知识点解析：实际入库数量=200×(1—10％)=180(公斤)；购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)；甲工业企业该批原材料实际单位成本=6480÷180=36(元／公斤)。9、2014年，甲公司有A材料20吨，每吨10万元，用于加工商品B，能生产10件B商品，预计加工费110万元，每件B商品对外销售时预计销售费用0．5万元，甲公司已经签订不可撤销合同出售B商品给乙公司，每件售价30万元。2014年末A材料市场价每吨18万元，预计销售每吨A材料将会发生销售费用0．2万元，要求计算甲公司期末针对A材料应当计提的跌价准备()万元。A、10B、15C、20D、25标准答案：B知识点解析：B商品的成本为=20×10+110=310(万元)，B商品的可变现净值=30×10一0．5×10=295(万元)，B商品的成本大于可变现净值，即B商品发生减值说明A材料发生了减值；A材料的成本为=20×10=200(万元)，A材料的可变现净值=295—110=185(万元)，A材料计提减值准备=200—185=15(万元)。10、甲公司董事会决定于2014年3月31日对某生产线进行技术改造。2014年3月31日，该生产线的账面原价为2500万元，已计提折旧1250万元，未计提减值准备；生产线预计使用寿命为20年(已使用10年)，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该生产线领用生产用原材料292．5万元，相应的增值税进项税额为49．725万元，发生人工费用57．5万元，更换主要部件的价款为600万元，增值税税额102万元；被替换部件原价为500万元。假定该技术改造工程于2014年9月30达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，仍按直线法计提折旧。甲公司2014年度对该生产用固定资产计提的折旧额为()万元。A、62．5B、63．75C、28．335D、36．665标准答案：B知识点解析：改造后的生产线入账价值=(2500一1250)+292．5+57．5+600一(500—500×10／20)=1950(万元)，甲公司2014年度对该生产用固定资产计提的折旧额=2500÷20×3／12+1950÷15×3／12=31-25+32．5=63．75(万元)。11、下列关于或有事项的说法中，正确的是()。A、待执行合同属于或有事项B、待执行合同变成亏损合同属于或有事项C、待执行合同变成亏损合同，应按支付的违约金确认预计负债的金额D、待执行合同变成亏损合同，应按预计成本高于售价的差额确认预计负债标准答案：B知识点解析：待执行合同不属于或有事项，待执行合同变成亏损合同属于或有事项；或有事项确认预计负债的金额应是执行合同发生的损失和不执行合同支付的违约金中的较低者。12、甲股份有限公司2013年和2014年归属于普通股东的净利润分别为6500万元和7500万元，2013年1月1日发行在外的普通股20000万股，2013年3月1日按市价新发行普通股10800万股，12月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励职工。2014年10月1日分派股票股利，以2014年6月30日总股本为基数每10股送2股，假设不存在其他股数变动因素。2014年利润表中列示2013年和2014年基本每股收益为()元／股。A、0．19；0．19B、0．19；0．24C、0．23；0．24D、0．24；0．24标准答案：B知识点解析：2014年发行在外的普通股加权平均数=(20000+10800—4800)×1．2=31200(万股)，2014年基本每股收益=7500÷31200=0．24(元／股)；2013年普通股加权平均=20000×12÷12+10800×10÷12—4800×1÷12=28600(万股)；2013年基本每股收益=6500÷28600=0．23(元／股)。2014年比较利润表中重新计算的2013年基本每股收益=0．23÷1．2=0．19(元／股)。13、对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是()。A、收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B、收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C、收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D、收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额标准答案：C知识点解析：债务重纽损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以选项C是正确的。14、2013年1月1日，B企业为建造一项环保工程向银行贷款5000000元，期限2年，年利率为6％。当年12月31日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额5000000元给予B企业年利率3％的财政贴息，共计300000元，分2次支付。2014年1月15日，第一笔财政贴息资金120000元到账。2014年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金180000元到账，该工程预计使用寿命10年。自2014年7月1日起，每月转入当期损益的金额是()元。A、180000B、2500C、150000D、300000标准答案：B知识点解析：转入当期损益的金额=300000÷120=2500(元)。15、A公司为一上市公司。2013年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2013年1月113起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20％；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15％；第三年又有15名职员离开。A公司2014年12月31日应确认的资本公积为()万元。A、8000B、9000C、24000D、30000标准答案：B知识点解析：A公司2014年12月31日应确认的资本公积=200×10×(1—15％)×15×2÷3—200×10×(1—20％)×15×1÷3=9000(万元)。16、下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是()。A、现金折扣在实际发生时计入财务费用B、现金折扣在实际发生时计入销售费用C、现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D、现金折扣在确认销售收入时计入销售费用标准答案：A知识点解析：收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，选项A正确。17、下列各项关于现金流量分类的表述中，正确的是()。A、支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出B、收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入C、支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出D、支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出标准答案：A知识点解析：选项B中属于投资活动的现金流量，选项C属于筹资活动的现金流量，选项D属于经营活动的现金流量。18、下列有关或有事项的表述中，正确的是()。A、或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B、对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C、由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D、只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项标准答案：C知识点解析：或有事项有可能导致或有负债，也有可能导致或有资产，选项A不正确；根据《企业会计准则》的规定，或有负债和或有资产都不允许确认，选项B不正确；随着被担保人债务的全部清偿，企业由担保所引起的潜在义务自然解除，相应地，由担保所引起的或有事项也就消失了，选项C正确；根据《企业会计准则》的规定，或有事项对于企业既有可能产生不利影响，也有可能产生有利影响，选项D不正确。19、甲公司2014年6月以公允价值1200万元的存货换入乙公司一组设备，甲公司取得发票表明该组设备公允价值为1200万元，包含X、Y、Z三项单台设备，若单独购买三台设备，其公允价值分别为560万元、460万元和380万元。取得设备后甲公司另支付运杂费60万元。假定该交换具有商业实质且不考虑增值税等其他因素，甲公司换入Z设备的入账价值为()万元。A、380B、390C、342D、420标准答案：C知识点解析：换入一组固定资产应以公允价值比例分配确定换入资产成本，Z设备初始计量金额=(1200+60)×380÷(560+460+380)=342(万元)。20、关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的是()。A、需将其分解为与资产相关部分和与收益相关两部分，分别进行处理B、无须分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理C、无须分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理D、难以区分为与资产相关和与收益相关的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助标准答案：A知识点解析：企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关部分和与收益相关两部分，分别进行处理，选项A正确，选项B和C错误；难以区分为与资产相关和与收益相关的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助处理，选项D错误。二、多项选择题(本题共16题，每题1.0分，共16分。)21、可供出售金融资产发生减值时正确的表述有()。标准答案：B,C知识点解析：选项A，可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期资产减值损失；选项D，可供出售权益工具投资发生的减值损失，可以转回，但是不得通过损益转回。22、下列有关长期股权投资的叙述中，不正确的有()。标准答案：A,C知识点解析：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本；投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，不作投资收益，只会引起股份数量的变化；非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益。23、下列关于固定资产的会计处理中，正确的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：选项B满足资本化条件计入在建工程成本，不满足资本化条件直接计入管理费用或销售费用。24、不具有商品实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有()。标准答案：A,D知识点解析：未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即：①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。无论是否支付补价，均不确认损益。本题选项A、D正确。25、下列有关所得税会计的说法中，正确的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础，选项B不正确。26、下列关于融资租赁资产折旧的表述中，正确的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：在无法合理确定租赁期届满时承租人能否取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间；计提租赁资产折旧时，应该采用与自有固定资产相同的折旧政策。27、不具有商品实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有()。标准答案：A,D知识点解析：未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即：①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。本题选项A、D正确。28、甲公司以出包方式建造厂房。建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。选项A、B、D所述均应计入建造固定资产成本中，故本题选ABD。29、下列有关所得税会计的说法中，正确的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础，选项B不正确。30、下列关于融资租赁资产折旧的表述中，正确的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：在无法合理确定租赁期届满时承租人能否取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间；计提租赁资产折旧时，应该采用与自有固定资产相同的折旧政策。31、下列关于可供出售金融资产发生减值时的表述，正确的有()。标准答案：B,C知识点解析：A选项，可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期资产减值损失；D选项，可供出售权益工具投资发生的减值损失，可以转回，但是不得通过损益转回。32、甲公司2013年度财务报告于2014年3月31日批准报出，2013年甲公司为乙公司的1000万元债务提供80％的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，且金额能够可靠计量，于2013年12月31日确认预计负债800万元。2014年2月6日法院做出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的80％，甲公司已执行法院判决，甲公司的以下处理中，正确的有()。标准答案：A,B知识点解析：甲公司应调整2013年会计报表相关项目，但不能调整报告年度货币资金项目，选项A和B会计处理正确，33、非同一控制下的企业合并购买方在编制合并财务报表时，对合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理，下列说法中，正确的有()。标准答案：A,D知识点解析：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：①对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；②经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。34、下列关于等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有()。标准答案：A,B知识点解析：选项C，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用；选项D，除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理。其他选项表述均正确。故本题选AB。35、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，并计提摊销；对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，土地使用权作为存货核算，待开发时计入房屋建筑物的成本；用于出租的土地使用权，应将其转为投资性房地产核算。36、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有()。标准答案：C,D知识点解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。选项B，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值转销入营业外支出。三、综合题(本题共14题，每题1.0分，共14分。)甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司有关资料如下：(1)甲公司于2012年1月1日取得乙公司10％的股权，成本为1000万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积。(2)2013年7月1日，甲公司又以3300万元的价格取得乙公司20％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策并打算长期持有，