全面预算与管理创新

全面预算与管理创新企业全面预算是当今深化企业内部改革，建立现代企业制度的重要环节，而预算管理作为企业内部管理控制的重要环节已越来越受到人们的重视。如何把握好企业全面预算管理，集团公司及煤业公司近年来不断地进行了探索与实践，取得了一定成绩。我矿也按照公司要求，根据集团公司《全面预算管理制度》，从2005年开始，逐步建立起预算指标体系。本文从理论和实践相结合的角度，对全面预算管理及其运行成果进行阐述。一、企业全面预算管理的定义和特点所谓全面预算管理，就是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效的组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。按照财政部颁发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》的要求，企业全面预算体系应当包括四部分内容：一是经营预算；二是资本预算；三是筹资预算；四是财务预算。这个全面预算框架能够较好地实现战略与涉及生产经营服务各个环节，包括采购、生产、销售、库存、资金、成本、利润等，并要求将此纳入预算管理范畴，对全面预算管理的项目进行科学细化和分解，为预算计划的实现最终为企业经营目标的实现提供可靠保证。简而言之，预算是作为计划的量化，这种量化有助于管理者协调、贯彻计划，是一种不可或缺的管理工具。我们在实施全面预算管理中，结合矿井实际，建立了符合自己特点的预算指标体系，主要特征归纳为以下几点：（一）确定可行的目标。制定计划、预算有助于管理者通过计划具体的行为来确定可行的目标，同时能使管理者考虑各种可能发生的情形。（二）促进合作与交流。全面预算能协调组织的活动，使得管理者全盘考虑整个价值链之间的相互关系，预算是一个有效的沟通与手段，能触及到企业的各个角落。（三）优化业绩的评价。全面预算管理有助于业绩评价，通过对预算管理各项目标的预测、组织实施，能促进企业各项目标的实现，保证企业各项目标的不断提高和优化，是体现企业业绩的一种好的管理模式。（四）激励员工求上进。预算的过程会促进管理层及全体员工面向未来，有助于增强预见性，避免盲目行为，使企业每个员工明确目标，激励职工完成目标。二、实施企业全面预算管理的措施我们根据集团公司有关文件精神，注重预算管理和会计核算系统的融合，把会计核算过程与预算结合起来，把会计核算过程真正作为全面预算的执行过程。预算执行过程中的任何反常现象通过会计核算系统体现出来，通过预算的预警制度，及时发现和解决预算执行过程中出现的经营问题或预算目标问题，并通过预算的考核和评价制度，有效地激励经营活动按照预期的计划顺利进行，从而达到提高矿井运行效益的目的。今年以来对企业全面预算管理进行了探索，并在实际运作过程中得以完善，取得了一定的成绩。（一）以全面预算为导向，实行“三事”控制。1、实行目标费用分解，加强费用的事前控制。根据06年“4025198“的奋斗目标，力争商品煤产量完成400万吨，商品煤单位成本控制在198元/吨以内，结合煤业公司其他附加指标，制定全年费用控制计划，并按费用控制计划的指标要求，制定切实可行、适合矿井实际情况的可控性费用支出的标准和各项商品煤成本项目的消耗定额。将费用控制计划指标分解落实到各个区队、班组、科室，制定了相应的考核奖惩制度。分解的成本费用项目主要包括工资（包括劳务费）、材料费、综机配件费、大部件费、综机租赁费、单体租赁费、机电设备外部租赁费、机电设备修理费、水费、电费、运输费、差旅费、办公费、印刷费、检验费、垃圾清运费、会议费、取暖费、团体会费、车辆保险年审养路费和其他费用。以材料费预算制定为例，我矿将材料费预算制定进行明确分类，根据各单位的工作性质和材料性质分为四大块，即基本材料、单项工程材料、大型材料和专项材料、单控材料。基本材料是根据基本定额（包括进口配件、掘进支护材料）预算的全年控制额，分别按吨煤、延米和总额方式确定；单项材料指标只是全年的控制总额，具体考核时还要根据现场情况进行单项定额预算；大型材料和专项材料指标按项目由不同职能部门承包，按总额单独制定。编制日期：2006年09月项目行次年度预算上月累计实际本月预算本期累计预算列次1234一、业务量1395000026053012700002875301二、直接成本2392536200292296817334204263257172431、材料3192260000157928947167000001746289472、工资41173300008262835510540000931683553、福利516426200115679701475600130435704、住房补贴616240000106079061297000119049065、电力75028000029563639340782632971465三、制造费用8393509000278112796324304953105432911、材料及低值易耗品92、工资103、职工福利费114、住房补贴125、电费136、折旧费1490000000558081176880495626886127、维简井巷费1536550000233760202550000259260208、塌陷费1651600000330014403600000366014409、维修费171409000084000001050000945000010、煤矿安全费18344000002200096024000002440096011、改革发展费19215000001375060015000001525060012、其他支出2014536900012177566014450000136225660四、加：期初在产品21减：期末在产品22五、制造成本合计23786045200570409613658509216362605342、严格成本费用支出审核，加强费用的事中控制。一是对资金采取主要领导审批，统一调度，先收后支，统筹安排的原则，提高资金使用效果和运营效果；二是每月根据产量、成本指标完成和预计收支情况，编制现金流量预算和资金计划，合理安排现金支出；三是加强材料采购、保管、发放的控制，实行比价采购、盘活存量资产，实行限额领料制度，控制材料浪费；四是加强费用审核，严格控制支出，对不可控的部分要求做到开支合理，对于可控部分则明确计划指标，落实到各科室；五是控制重点成本项目，重点控制物料消耗、综机租赁和修理费用支出，完善修理费用支出消耗定额，有条件的实行修理费包干使用。3、实行费用分析制度，加强费用的事后控制。做好目标费用的信息反馈和分析工作，编写全面预算年度执行情况分析表和文字说明，找出问题，分析原因。主要对全矿生产经营条件和薄弱环节进行了分析：一是生产组织，分析全矿生产接续，设备、技术状况，固定资产投资变动对生产安排的影响，生产检修的安排和工序之间的平衡等存在的问题和对策措施；二是内部管理，包括生产经营管理、科技开发、劳动工资管理等方面；三是厉行节约降本降耗，深入分析我矿生产成本特别是商品煤成本情况，费用支出控制情况，积极开展建设节约型矿井情况；四是改革改制进展情况，深入分析主辅分离、辅业改制给矿井的组织体制、产权关系、人员变动等因素对预算内各项生产经营目标的影响情况。找出问题，及时制订改进措施，使目标成本管理具体化、系统化、合理化。上年同期本期预算本期实际预算差异绝对数相对数%789101119672613527331007663-345070-267695533101257959910404-215391-2111505215643001543028-21273-1173566121546612144553-101080916295416138781614544666010969116000064000064000027512882571815822894877-2823282-1132423810465384322317321950514088-5417-28100001605714390-1667-102409932503370154202243865238397477260971278-1331-2397138335180948-2404-32169222048912517289296-3199829-16238281834316952539755068-3414457-8强化控制和考核环节是实施全面预算管理的关键保证。我矿通过多年的实践逐步建立起了行之有效的考核体系，形成责、权、利相结合的机制。将各级部门岗位的薪酬与考核指标完成情况挂钩，做到适时考评、及时奖惩，最大限度地调动各级单位和职工的积极性和创造性，使各层次各部门的责任人共同为实现预算目标而努力。（二）以现金流量为主线，实行动态控制1、加强资金的计划性。对各项现金支出编制用款计划，逐级审批后方才使用。对维简、大修理支出及设备新增支出，统筹兼顾，按轻重缓急有计划进行。2、结合资产清查，强化资产管理。结合企业改革改制，开展资产盘存工作和固定资产管理，对涉及修理费等机物料消耗的项目，权衡预算，尽量做到能不用的就节约，从紧控制各项开支。3、紧缩开支从源头抓起。对各项可控费用，注重从源头抓起，从紧掌握，制订控制各种费用支出的规章制度，包括控制办公用品、印刷费、差旅费等。4、加大应收帐款的回收力度。（三）以成本费用为抓手，实行预算控制。主要的工作思路是：更新考核办法，细化考核重点，以各部门为单位实施考核，做好制度细化、责任细化、费用管理细化、定额细化工作，对可以控制的均设置定额，并进行预算定额管理。在此基础上，实行部门目标责任制，加大对成本费用等重点指标的考核力度。预算目标责任制以最终效益为龙头，以降低成本、费用为基础，以调控现金流量为主线，以层层分解落实为措施，达到全面预算管理的目标。根据目前煤业公司核算体制，矿井主要以控制成本为主要目标。按照公司下达的各项考核指标，我们编制了全年预算，重点对煤炭成本、管理费用加强控制和分析，每月按照生产经营实际，编制切合实际的预算。特别进入四季度，为完成四季度考核指标，加强了各项预算的准确性、可预见性、可操作性，特别对材料预算、租赁费和管理费用预算，科学编制预算，分析预算执行情况，编制预算分析表，发现问题，分析原因，把有关信息及时反馈给领导，采取有效措施，从而实现控制目标。经过努力，我们顺利完成了商品煤产量97万吨、商品煤成本200元/吨的奋斗目标。三、改善全面预算管理的对策我们实施企业全面预算管理经历了由低层次向高层次，思想认识由感性到理性，成效由一般到显著得发展过程。特别是市场经济体制的建立，现代企业制度的健全为企业全面预算管理注入了强劲的动力，但就现状而言，笔者认为全面预算管理要针对存在的问题，勇于寻求对策和制订必要的措施。（一）目前企业全面预算管理存在的问题1、有些企业预算管理的概念不清。目前有些企业还将经营计划与预算管理混为一谈。以为只要将各个时期的经营计划安排好，就是做好了预算管理。而实践证明，经营计划与预算管理有着本质的区别。2、有些企业没有完全建立推行两级预算制度的组织，致使企业实行预算管理的目标编制、考核与监督都不能落到实处，预算管理的作用得不到真正发挥。3、现有预算管理有待于充实完善。目前有不和企业内部的营业预算、资本预算、筹资预算等全面预算管理体系还没有形成，有的只是在进行企业内部或某项业务的管理，甚至处于“各自为战”的局面，其结果是企业全面预算体系不能建立，这些都不利于企业的整体预测和决策，也直接影响企业战略目标的实现。4、企业内部的财务预算管理还不到位，部分企业尽管已经实行预算管理，但没有以科学求实的态度认真编制，而是流于形式。5、预算目标考核不力。目前在已实行预算管理的企业中，较普遍地存在着考核不力的现象，具体表现是考核部门不明确，考核内容不具体，考核不能形成制度化，考核标准随意性强，致使预算考核不能保证企业预算管理体系的全面实施。（二）改善全面预算管理的对策及思考如何改善企业全面预算管理？笔者认为基本途径就是要避免上述存在的问题，做到具有鲜明的针对性，根据本企业存在的问题，进行富有成效的整改或完善，此外还要正确把握好企业全面预算管理中的几个基本环节。1、建立合理实用的预算管理机制，从组织体系上保证预算体系的建立。预算管理不只是财务部门的工作，而是整个企业内部各项资源的最优整合，它的系统性和战略性要求企业销售、生产各业务部门共同参与，仅仅依靠财务部门是不可能单独完成预算管理重任的。要使全体员工认识到，实行预算管理是企业建立自我约束，自我控制，自我发展良好机制的有效办法，预算管理能使企业的各类资源得到最优配置，提高企业的运行质量，真正实现企业价值最大化。因此必须有相应的组织机构作为保障。2、确立完整的预算管理程序，保证预算管理体系的完整实施。在建立各级预算管理委员会的基础上，按照经营预算，资本预算、财务预算、筹资预算的要求，由各职能部门设计出具有特色的预算管理指标，最后拿出符合矿井实际的各项预算管理指标和办法，在本单位全面推行预算管理。3、建立健全内部规定制度和严格的考核机制，确保预算管理体系真正发挥效益。企业应结合自身特点制定好《预算管理办法》和《预算管理实施细则》等内部规章制度，严格预算的约束机制。由各级预算管理部门定期召开各项预算执行分析考核会议，将预算管理与激励机制相结合，对完成指标的给予奖励，没有完成指标的给予惩罚。针对预算执行偏差，各预算执行部门应实事求是，认真分析原因，向决策者提出解决方法或建议，保证企业预算目标得以实现。4、适当掌握预算控制力度，使预算具有一定的灵活性。预算目标应从属于、服务