注册会计师（审计）模拟试卷15（共439题）

注册会计师（审计）模拟试卷15（共9套）（共439题）注册会计师（审计）模拟试卷第1套一、单项选择题（含3小题）(本题共9题，每题1.0分，共9分。)ABC公司董事会决定将2006年的会计报表审计业务委托给X事务所，x事务所委派注册会计师J任该项目经理，具体业务承接和制定审计计划、对助理人员的工作进行指导、监督和复核工作。请代为作出正确的专业判断。1、在签定业务约定书之前的工作较恰当的是()。A、了解被审计单位的经营情况、财务状况、生产情况、内部控制等B、了解上年度年报审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型C、商谈审计收费，约定按审计后资产的2‰收取D、明确被审计单位应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某风景区召开财务管理研讨会议程和旅游行程标准答案：B知识点解析：A属被审计单位的具体情况，这是在编制审计计划时应着重了解的，在签约之前，应初步了解被审计单位的基本情况。C、D均违反了职业道德的相关规定。2、下列有关注册会计师利用专家工作的论述中不正确的是()。A、专家，是指除会计、审计之外，在某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人或单位B、如果认为专家工作的结果与会计报表的认定存在重大差异，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见C、如果专家的工作结果致使注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可考虑在说明段中提及专家的工作D、如果被审计单位不接受专家工作的结果，并拒绝另聘专家，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见标准答案：B知识点解析：暂无解析3、在本期审计开始时应进行初步业务活动，下列活动中不应属于初步业务活动的是()。A、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B、评价遵守职业道德规范的情况C、了解被审计单位及其环境D、及时签订或修改审计业务约定书标准答案：C知识点解析：了解被审计单位及其环境是在审计开始后进行的。ABC会计师事务所的A注册会计师主要负责对上市公司年度会计报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对2006年度会计报表审计业务形成的工作底稿进行复核时，有下列问题需作出判断。4、甲股份有限公司(以下简称甲公司)的审计项目负责人X注册会计师对甲公司会计报表提出的下列披露建议中，恰当的是()。A、甲公司2006年售出的商品在2007年2月15日被退回(审计报告日为3月1日)，X注册会计师建议其在会计报表附注中披露B、甲公司的债务人乙公司，由于财务状况严重恶化而进入破产程序，甲公司根据乙公司的具体情况，将应收乙公司账款全额计提坏账准备，X注册会计师建议其在会计报表附注中披露C、甲公司当年以一项专利权从丁公司换入了一台设备，X注册会计师建议甲公司在会计报表附注中披露该设备在丁公司的账面价值D、甲公司与其联营企业戊公司本期未发生任何交易，x注册会计师建议甲公司在会计报表附注中披露与戊公司的关联关系标准答案：B知识点解析：在坏账准备的披露内容中应包括本期计提坏账准备的应收账款。5、乙股份有限公司(以下简称乙公司)系制造企业，其会计报表的审计项目负责人Y注册会计师对乙公司的会计报表提出下列调整建议中，不恰当的是()。A、将采购存货发生的装卸费，建议由销售费用调整至存货的采购成本B、将委托贷款发生的减值损失，建议由财务费用调整至投资收益C、将为取得长期股权投资所发生的评估、审计费用，建议由管理费用调整至长期股权投资的成本D、将为取得专利当期发生的开发费用，建议由无形资产调整至管理费用标准答案：C知识点解析：为投资发生的评估等费用不应计入投资成本。6、丙股份有限公司(以下简称丙公司)，其会计报表的审计项目负责人Z注册会计师，在对丙公司进行审计后得出的下列审计结论中，恰当的是()。A、由于对应收B公司的账款进行函证未取得回函，则以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告B、由于负责丙公司2005年度会计报表审计的N会计师事务所对丙公司2005年度的会计报表出具了保留意见的审计报告，则自然认定丙公司2006年度会汁报表的期初余额不存在对会计报表有重大影响的错报漏报C、丙公司因为C公司的银行借款提供担保而被银行起诉承担连带偿还责任，虽法院尚未宣判，丙公司已根据C公司的具体情况确认了预计负债，且在会计报表附注中进行了披露，则对此准备出具标准无保留意见的审计报告该事项影响并不重大D、丙公司对当年发生与关联方的商品销售业务，已进行了正确的会计处理，但对此拒绝在会计报表附注中进行披露，由于该关联方交易比较重要，z注册会计师准备在意见段后增加强调事项段予以强调标准答案：C知识点解析：由于该或有事项的处理被审计单位是正确的，所以可以出具无保留意见的审计报告。A注册会计师作为XYZ股份有限公司2006年度会计报表审计的项目负责人，正在对助理人员编制的采购付款循环的有关审计工作底稿进行复核，需要对有关问题做出专业判断。7、助理人员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是()。A、仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B、采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C、货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单D、记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单标准答案：C知识点解析：验收单应连续编号以保证采购业务的完整性。而未连续编号容易造成采购业务的漏记或重记。8、应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是()。A、由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序B、由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序C、由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证D、由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证标准答案：D知识点解析：函证应付账款不能保证查出未入账的应付账款。9、下列各项中，能够证明XYZ股份有限公司确实存在未入账应付账款的是()。A、12月31日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围B、12月31日未将货到单未到的材料暂估入账C、当年购人的材料，至12月31日仍未付款D、2007年1月3日支付的材料款标准答案：B知识点解析：选项C和D不能证明就一定是未入账的应付账款。二、单项选择题（含4小题）(本题共4题，每题1.0分，共4分。)XYZ公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2006年度在经营形式、内部管理等方面与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师作为2006年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，注意到以下问题，请代为作出正确的专业判断。10、XYZ公司2006年5月，以400万元的价格转让一项固定资产。该固定资产的账面原价为800万元，已计提折旧为200万元，已计提减值准备为250万元。假定固定资产转让适用的营业税税率为5%(不考虑其他税费)。XYZ公司转让该固定资产实现的收益为()万元。A、-220B、-200C、50D、30标准答案：D知识点解析：暂无解析11、XYZ公司某项固定资产原值为10元，预计残值率10%，折旧年限为9年，不考虑减值因素时的年折旧额为1万元，到第4年末的账面净值为6万元。假定在第4年末计提了减值准备2万元，则计提减值准备后的年折旧额为6000元[(计提减值准备后的账面价值47元-预计净残值1万元)/剩余折旧年限5年]，第5、6两年共计提折旧1．2万元，到第6年末的累计折旧为5.2万元(第1~4年共计提折旧4万元+第5、6年共计提折旧1.2万元)，账面价值为2.8(4-1.2)万元。假定到第6年末，可收回金额回升到3.4万元，则应恢复的固定资产账面价值为()元。A、8000B、6000C、28000D、7000标准答案：B知识点解析：固定资产减值不得转回。12、在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2003年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是()。A、固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元B、固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元C、固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元D、固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元标准答案：C知识点解析：接受投资时：借：固定资产(1500-900+200)800贷：股本8002003年上半年计提折旧时借：管理费用等(800/4×6/12)100贷：累计折旧l00进行更新改造，应转入到在建工程科日中，即：借：在建工程700累计折旧l00贷：固定资产800发生的更新改造支出，借：在建工程1000贷：工程物资10002003年12月31日工程竣工：借：固定资产(700+1000)1700贷：在建工程1700但是原题中记人到固定资产科目的金额是2700万元，所以应该冲减的固定资产金额是2700-1700=1000(万元)。对于累计折旧来说，已经计入到在建工程，工程完工后转入到了固定资产科目了，而且在更新改造过程中是不计提折旧的，因为此时没有固定资产科目，而是在建工程科目，对于在建工程是不计提折旧的。所以应该将企业原来计提的折旧1100万元全部冲减了，即正确答案是固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元。即选项C。13、助理人员所做应交税费的相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中不正确的是()。A、尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税费用时仍须考虑纳税凋整因素B、尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整营业收入事项相关的应交增值税仍须进行调整C、对于XYZ公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销D、对于XYZ公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销标准答案：D知识点解析：：选项A正确，所得税法属于对会计报表有直接影响的法规，有关确认应交所得税费用的纳税调整因素应该是注册会计师会计报表审汁的范围；选项B正确，会计报表是否公允、合法注册会计师应作出独立判断，其中合法性的标准是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；选项C正确，母公司和子公司销售商品形成的应交增值税形成集团应交税费之和，不属于内部债权与债务项目的抵销；选项D错误，XYZ公司和作为独立纳税主体的分公司销售商品形成的应交税费，是各自作为纳税主体形成的负债，在分部报告的汇总时不应抵销，以真实反映集团对外的负债。三、多项选择题（含3小题）(本题共12题，每题1.0分，共12分。)李注册会计师是N公司2006年度财务报表审计业务的项目经理，在审查N公司与收入及相关税费科目的会计记录时，需要运用会计准则的相关规定判断企业的相关账务处理是否符合规定。请代为做出正确的决策。14、一般工业企业缴纳的各种税金中，可能通过“营业税金及附加”科目核算的有()。标准答案：B,C知识点解析：营业税金及附加核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、十地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。15、按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：企业在销售产品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，如企业代国家收取增值税，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款，这些代收款应作为暂收款，即如相关的负债类科日，不作为企业的收入处理。销售产品代垫的运杂费应作为企业的应收账款反映。16、下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：“提供运输劳务所取得收入”、“出租无形资产所取的收入”和“销售材料所产生的收入”属于工业企业的其他业务收入核算的内容；“提供加工装配劳务”所取得收入属于主营业务收入核算的内容；“出售无形资产取得的收入”在营业外收支中核算。注册会计师罗兰正在对E公司货币资金内部控制进行了解、测试与评价。请针对下列与货币资金内部控制相关的问题形成正确的结论。17、注册会计师罗兰在对E公司货币资金内部控制实施控制测试时，决定检查E公司的收款凭证，罗兰应检查的内容包括()。标准答案：A,B,C知识点解析：D中应付账款应改为应收账款。18、为确保收到的现金收入已全部登记入账，实现现金收入的完整性控制目标，E公司应当采取的关键控制措施包括()。标准答案：A,B,C知识点解析：现金收入的特征决定了程序D与目标不相关。19、在货币资金项目的各种内部控制中，使现金出纳与现金记账的职务分离是一项有用的内部控制。这项控制措施有助于E公司实现现销业务的()控制目标，标准答案：A,C,D知识点解析：计价和分摊目标属于定量目标，职务分离措施属于定性措施，后者难以达到前者的目标。在编制Y公司2007年度财务报表的审计计划时，作为项目经理的Z注册会计师正在考虑如何正确使用分析程序的问题。请代为做出相关的专业结论。20、研究()的内在关系是注册会计师运用分析程序的基础。标准答案：B,C知识点解析：如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序；研究两个非财务数据之间的关系可能对财务报表审计业务没有任何帮助。21、()越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。标准答案：A,B知识点解析：数据的可靠性愈高，分析程序将更有效；预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。22、在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑()。标准答案：A,B知识点解析：审计准则的规定。见教材473页。M是ABC会计师事务所的主任会计师，正在对本所近期执行的若干审计业务进行总体质量检查，以确保注册会计师发表的审计意见是正确的。下面是M在检查中发现的需要加以考虑的问题，请代为做出正确的专业判断。23、对于以下()事项，注册会计师无须出具带强调事项段的无保留意见审计报告。标准答案：B,C,D知识点解析：情况A属于重大的不确定事项，如果被审计单位在财务报表予以适当披露，注册会计师应在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。24、注册会计师罗兰在确定对I公司2006年度财务报表的审计意见时，在与I公司管理层沟通后，仍有下列情况，则可能导致其出具保留意见的情形包括()。标准答案：A,D知识点解析：B不影响审计意见的类型；对C应发表否定意见。25、当以下()情形同时出现时，注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已经恰当调整和披露。标准答案：A,D知识点解析：暂无解析四、判断题(本题共10题，每题1.0分，共10分。)26、当被审计单位委托注册会计师对依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：简要会计报表是依据已审会计报表编制的。27、如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的对象存在重大错报，可以提请审计客户告知前任，并考虑是否建议客户安排三方会谈，以便妥善处理。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：注册会计师必须建议客户安排三方会谈。28、在有些情况下，注册会计师出于对成本效益原则的考虑并不一定选取最有力的证据。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：在满足充分、适当的前提下，注册会计师会考虑成本效益原则，获取最为妥当的证据，并不一定是最有力的证据。29、由于固有风险、控制风险始终大于零，需要通过实质性测试降低检咨风险。因此，无论企业内部控制设计的多么合理，运用的如何有效，注册会计都必须对其会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析30、注册会计师如认为被审核单位盈利预测所依据的基本假设明显不切合突际，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应出具否定意见的审核报告。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：在题中所述情况下，注册会计师应当解除业务约定，拒绝出具盈利预测审核报告，而不是出具否定意见的审核报告。31、注册会计师如果推断的总体误差超过可容忍误差，表明重估后的抽样的风险是可以接受的。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：暂无解析32、为提高审计计划的质量，在制定计划前应进行周密细致的调查，并且同被审计单位管理当局共同制订审计计划。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：独立制订审计计划是注册会计师的责任。33、即使主审注册会计师在其审计报告中提及其他注册会计师的工作，并指明了其他注册会计师的审计范围和审计责任，主审注册会计师仍不能将审计责任分摊给其他注册会计师。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：《独立审计具体准则第13号——利用其他注册会计师的工作》第16条规定，当存在以下情况时，主审注册会计师可考虑在审计报告中提及其他注册会计师的工作，但不应被视为将其责任分摊给其他注册会计师。无法对其他注册会计师的工作进行复核，且无法直接实施必要的审计程序；其他注册会计师的工作不能满足要求，且无法直接实施必要的审计程序。34、在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：注册会计师接受其他委托人的委托时，查阅有关财务会计资料和文件应按照依法签订的业务约定书的约定办理。35、审计人员对内控制度的检查评价可以获取到环境证据。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析五、简答题(本题共3题，每题1.0分，共3分。)36、A注册会计师是XYZ公司2007年度财务报表审计的外勤审计负责人，助理审计人员B对认定层次重大错报风险的评估有下列疑问，请代A注册会计师回答助理人员问题：(1)注册会计师应当根据什么评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当?(2)在风险评估时，存在有重大差异，注册会计师如何应对?(3)在实施控制测试时，存在有重大偏差，注册会计师如何应对?(4)在完成审计工作前，注册会计师如何考虑重大错报风险?(5)在形成审计意见时，注册会计师如何考虑重大错报风险?标准答案：(1)注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。(2)财务报表审计是一个累积和不断修正的过程。随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质，时间和范围。(3)在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果，并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试或实质性程序以应对潜在的错报风险。注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。(4)在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。(5)在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。知识点解析：暂无解析37、M股份有限公司从1998年开始公开发行股票成为上市公司。2003年ABC会计师事务所接受委托对该公司2003年度会计报表进行审计。ABC会计师事务所及其审计小组成员与M股份有限公司存在如下情况：(1)ABC股份有限公司正在申请金额8亿元人民币的银行贷款。该公司与会计师事务所约定，审计费用25万元，提交审计报告时支付60%，剩余40%根据该公司能否得到银行贷款决定是否支付。(2)ABC会计师事务所在执行2003年度会计报表时与客户在重大会计问题上存在意见分歧，并因此受到客户的解聘威胁。(3)ABC会计师事务所的A注册会计师为M股份有限公司编制2003年度会计报表，但是，A注册会计师未参与对该公司2003年度会计报表的审计。(4)ABC会计师事务所的B注册会计师2003年度担任M股份有限公司的独立董事，但是，B注册会计师未参与对该公司2003年度会计报表的审计。根据《注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的规定，分别上述4种情况，判断是否可能影响ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性，并简要说明理由。标准答案：第一种情况：ABC会计师事务所的独立性受到影响。因为审计费用的40%取决于该公司能否得到银行贷款，即存在影响审计独立性的或有收费。第二种情况：ABC会计师事务所的独立性受到影响。注册会计师因为在重大会计问题上与客户存在分歧而受到解聘威胁，即存在影响注册会计师独立性的外界压力。第三种情况：ABC会计师事务所的独立性受到影响。我国不允许会计师事务所为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。第四种情况：ABC会计师事务所的独立性受到影响。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务。知识点解析：暂无解析38、X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为l500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。(2)2000年7月，ABC会计师事务按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房。(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。(4)审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理。(5)审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助x银行编制会计报表。(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直是X银行的统计员。要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。标准答案：(1)影响会计师事务所的独立性。剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，违反了职业道德；(2)不影响会计师事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计师事务所的独立性。(3)影响A注册会计师的独立性，但不影响会计师事务所的独立性。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员，或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响其独立性，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作，则不影响独立性。(4)影响B注册会计师的独立性。B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从1999年度到2001年度的会计报表，则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响其独立性。(5)影响C注册会计师的独立性。C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表，属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”，则必然影响其独立性。(6)不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员，虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。知识点解析：暂无解析六、综合题(本题共2题，每题1.0分，共2分。)39、U公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司2006年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。自2001年以来，U公司历年的财务报表均由ABC会计师事务所审计。2006年3月，在执行完U公司2005年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与U公司签订了其2006年度财务报表的审计业务约定书。并委振执行2005年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。基于U公司2006年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响U公司的环境，故特别要求A和B注册会计师对U公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2006年末制订U公司2006年度财务报表的审计计划。资料一：在了解U公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现U公司2006年度主要发生了下列事项和情况：(1)2005年以来，U公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，U公司自2005年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2006年2月，经专家建议，并经董事会决定，U公司出资5000万元在四川省广远地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。(2)2006年初，为提高存货管理水平，U公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使U公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。(3)为寻找新的生产原料，U公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2006年4月份开始运行。(4)2006年5月，为开展多种经营，U公司与L、G两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、Ｇ公司出资3000万元建立营销网络，而U公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由U公司负责。开发成功后，U公司应获得税后利润的30%。(5)2005年6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，U公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资4000万元，开展和田玉开采与收藏与销售业务。(6)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2006年6月30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。(7)U公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2005年全年亏损达到125万元。2006年第一季度亏损额达到82万元。2006年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地T公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作U公司的流动资金。(8)2006年末，U公司P研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。(9)2006年12月20日，U公司将库存的300万元生产必须的C化学添加剂返销给该原料的供应商K公司，双方为此签订了相关的协议。但到2006年12月31日，该批材料仍存放在U公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了K公司提供的要求U公司2006年前暂不发货的文件。(10)为实现2006年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2006年12月中旬，U公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2006年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了贷款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。资料二：A和B注册会计师于2006年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)U公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登．记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)财务部审核付款凭单后支付采购款项。U公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写——式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)U公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。U公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇人该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)U公司控股股东的法定代表人同时兼任U公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。(8)U公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对于公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2006年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)U公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：(一)逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致U公司财务报表存在重大错报风险?对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致U公司经营风险的增加。简要说明原因。(二)资料一中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因，包括是舞弊导致特别风险，因管理层凌驾于内部控制导致的特别风险，或者异常交易等原因导致的重大错报风险。(三)(1)根据资料二，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出U公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据资料二中对U公司内部控制的了解和测试，分别指出所述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。(四)(1)指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；(2)针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。(3)针对(2)中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。(五)(1)针对要求(四)(2)中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A和B注册会计师应结合哪个项目进行审计?(2)假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对2006年11月之前的业务实施实质性程序?简要说明原因。(3)为应对(1)中项目的重大错报风险，请代A和B注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。标准答案：(一)情况(1)：U公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可?仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加U公司的经营风险。情况(2)：虽然仓储部门安装了新的信息系统，但该系统并未与U公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。情况(3)：本情况表明U公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，U公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。情况(4)：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，U公司以无形资产的使用权出资，除了负责5名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不导致财务报表产生重大错报。情况(5)：稀有玉石的开采是一种风险极高、安全保障较低并严重污染环境的行业。U公司在这种高风险、高波动的市场行业开展业务，将导致财务报表重大错报风险的增加。情况(6)：正常的财务人员轮换有助于降低财务信息的重大错报风险。B情况不属于重大错报风险增加的情形。情况(7)：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着U公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。情况(8)：经营活动受到监管机构的调查可能对财务状况产生严重影响，从而导致财务报表产生重大错报风险。情况(9)：此交易属于重大的非常规交易。很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。情况(10)：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。(二)情况(3)导致的重大错报风险属于特别风险。化学试验的性质不仅表明了该情况很可能导致污染环境，而且超出本行业正常生产经营的范围。情况(5)导致的重大错报风险属于特别风险。U公司在高风险、高波动的市场行业开展业务，很可能导致难以有效控制的后果。情况(8)导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有事项，可能导致U公司难以实施有效控制的后果。情况(9)导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重大的非常规交易导致的特别风险。情况(10)导致的重大错报风险属于特别风险。按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。(三)事项(1)中所述的内部控制存在如下缺陷。缺陷①：会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，不相容职务未进行分离。建议U公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。事项(2)中所述的内部控制不存在缺陷。事项(3)、(4)中所述的内部控制存在如下缺陷。缺陷②：验收单未连续编号，不能保证所有的采购均已记录或不被重复记录。应建议U公司对验收单进行连续编号；缺陷③：付款凭单未附订购单及供应商的发票等，财务部将无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议U公司将订购单和发票等与付款凭单一起交给财务部；缺陷④：财务部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账后按约定时间付款。应建议U公司采购部及时将付款凭单交财务部，按约定时间付款。事项(5)中所述的内部控制不存在缺陷。事项(6)中所述的内部控制存在如下缺陷。缺陷⑤：由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议U公司从资金账户支取款项时，由财务部审核记录、由证券部办理；缺陷⑥：与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立部门的审查，会使有关条款未能全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议U公司与营业部的议应经会计部或法律部的审查；缺陷⑦：证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未进行分离，并且未得到适当的授权和批准。月末财务部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议U公司由财务部负责对投资进行详细核算。事项(7)中所述的内部控制存在如下缺陷。缺陷⑧：借款未得到适当的授权或批准。应建议U公司在有关章程或决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。事项(8)中所述内部控制不存在缺陷。事项(9)中所述的内部控制存在缺陷。缺陷⑨：银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未予控制。应建议U公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。(2)缺陷①中“会计人员乙同时登记产成品总账与明细账”，与产成品的“存在”、“完整性”及“计价和分摊”认定相关；缺陷②中“验收单未连续编号”与存货(或材料、材料采购业务，下同)的“完整性”认定相关；缺陷③中“付款凭单未附订购单及供应商的发票，财务部门据此登记有关账簿”与存货的“存在”、“计价和分摊”认定相关；缺陷④中“会计部月末审核付款凭单后才付款”与存货的“存在”、“计价和分摊”认定相关；缺陷⑤中“由证券部直接支取款项”与投资业务的“存在”、“完整性”认定有关；缺陷⑥中“与营业部有关的协议未经独立部门的审查”与投资业务的“完整性”认定有关；缺陷⑦中“证券部自己处理证券买卖的会计处理”及“月末会计部汇总登记证券投资记录”与投资业务的“完整性”及“计价和分摊”认定有关；缺陷⑧中“借款未得到适当的授权或批准”与借款业务的“存在”认定相关；缺陷⑨中“银行出纳编制银行存款余额调节表”与银行存款业务的“存在”、“完整性”及“计价和分摊”认定有关。(四)(1)在财务报表审计中，注册会计师通常只关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力，机会，借口。(2)资料一中情况(10)最有可能存在对财务信息做出虚假报告这种舞弊，并且最有可能导致U公司利润及利润分配表的主营业务收入项目产生重大的错报。(3)分析结果如下：(五)(1)应结合应收账款项目进行审计；(2)注册会计师不可减少对11月份之前的销售业务所实施的实质性程序，因为在管理层凌驾于会计记录的情况下，U公司有可能对全年任何一个月份的销售业务进行编造和篡改。(3)不可预见性程序如下表：知识点解析：暂无解析40、北京ABC会计师事务所接受X股份有限公司(以下简称X公司)2006年度会计报表的审计委托后，指派注册会计师L和N为该项业务的项目负责人。审计小组于2007年初开始实施外勤工作。X公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60000万元，主营业务收入为55000万元，主营业务成本为46000万元，利润总额为10000万元。根据以往经验和X公司的实际情况，注册会计师L和N确定的X公司2006年度财务报表层次的重要性水平为300万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下：在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题：(1)X公司2006年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费一应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2006年12月31日，贷款尚未收回。2007年1月9日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。X公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于1月底向甲公司支付了退货款。(2)X公司于2006年12月20日以应收K公司的一笔产生于2006年12月10日、账面余额为80万元(按X公司规定无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收J公司、产生于2006年12月8日、账面余额为60万元(按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及公允价值分别为15万元的固定资产A、B进行交换。12月20日交换完毕后，X公司作了如下会计处理：借：应收账款—J公司60万元固定资产—A15万元固定资产—B10万元贷：应收账款K—公司80万元营业外收入5万元(3)审查固定资产项目时，L注册会计师L和N从X公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。X公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为45万元，已提折旧36万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。2006年10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。X公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔7.2万元，其余损失由X公司承担(不考虑其他费用)。但至2006年底，X公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。(4)检查资本公积项目时，发现X公司于2006年12月10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将249万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。(5)X公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2006年9月26日X公司与南方公司签订销售合同，由X公司于2007年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。2006年12月31日，X公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。2006年12月31日市场销售价格为每台1.4万元。预计销售税费为每台0.1万元。X公司于2007年3月6日3向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元，货款已收到。经L和N注册会计师对会计资料实施检查后确认，X公司在编制2006年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。(6)X公司于2006年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为8%的债券。X公司按1700万元的价格出售，折价按直线法摊销。2006年4月1日，X公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券一利息调整”300万元，贷记“应付债券一债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，X公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。(7)X公司2002年1月1日以货币资金方式向W公司投资10000万元，取得了W公司股权的48%，采用权益法核算。由于W公司连续亏损，2002年1月113至2005年12月31日年间，X公司按48%的比例已累计承担了W公司4800万元的亏损。2006年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使X公司的持股比例由48%下降到10%，X公司决定改按成本法对该笔投资进行核算，并因此冲销了原按权益法核算期间已计入投资损失中的相应于38%的部分，共计3800万元，相应地调整为2006年度的投资收益。(8)X公司与2公司均系U公司的子公司。L在审计中发现：X公司与Z公司经批准于2006年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定X公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提跌价准备60万元的短期股票投资支付其欠2公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥手续。X公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款—Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、“营业外收入”360万元。(9)X公司于2001年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决X公司向银行支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。X公司以起诉和判决均发生在2007年为由，没有在2006年度会计报表中反映该事项。要求：(1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明X公司的会计处理是否符合相关规定。如认为不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税的影响；(2)在考虑重要性的情况下，请分别针对你就上述各事项列示的审计调整分录，确定哪些调整分录应列入《审计差异调整表》，哪些应列入《来调整不符事项汇总表》，哪些应列入《重分类分录汇总表》，简要说明理由。如果认为需要列入《审计差异调整表》的，进一步指出在X公司不接受调整建议的情况下注册会计师L和N应发表何种类型的审计意见；(3)综合分析各种情况，确定这些情况对X公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在X公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师L和N应出具何种类型的审计报告；(4)假定X公司接受了注册会计师L和N对问题(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于2007年3月15日完成，请代为起草审计报告。标准答案：(1)①分析：尽管商品于2007年初被退回，但由于销售发生于2006年，X公司应按需要调整财务报表的期后事项处理此笔销售退回业务。建议的审计调整分录为：冲回原已确认的主营业务收入、应交纳的增值税及应收账款：借：营业收入135.04万元应交税费一应交增值税(销项税额)22.96万元贷：应收账款—甲公司158万元冲回原已结转的成本：借：存货—K产品120万元贷：营业成本120万元②分析：按照企业会计制度中有关非货币性交易的规定，在不考虑坏账准备的情况下(此时，账面价值；账面原值)，X公司应按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，并将换出全部应收账款的全部账面价值加上应支付的全部税费(本题不考虑)减去换入应收账款入账价值后的差额，按照换入其他资产公允价值占全部其他资产公允价值总值的比例进行分配。依据这一规定，X公司应作如下会计处理：借：应收账款—J公司60万元固定资产—A(80-60)×15÷(15+10)=12万元固定资产—B(80-60)×10÷(15+10)=8万元贷：应收账款—K公司80万元可见，X公司的会计处理不符合会计制度的规定。注意到交易发生于2006年12月，无须建议X公司调整累计折旧项目。审计调整分录为：借：营业外收入5万元贷：固定资产3(固定资产A)+2(固定资产B)=5万元③分析：由于车辆已经报废，X公司应及时进行会计处理。至于未取得保险赔偿款的情况，可通过“固定资产清理”账户进行处理。相关的会计处理如下：车辆报废后，应进行如下记录：借：固定资产清理9万元贷：固定资产—运输卡车9万元交通管理部门进行处理后，应进一步作下列会计处理：借：其他应收款—保险公司7.2万元营业外支出1.8万元贷：固定资产清理9万元注册会计师L和N列示审计调整分录时，可以将以上两个分录合并为：借：其他应收款—保险公司7.2万元营业外支出1.8万元贷：固定资产—运输卡车9万元④分析：按会计制度规定，在没有转让或出售建筑物的情况下，X公司因资产评估而产生的评估增值不应入账。X公司的做法导致“固定资产”和“资本公积”项目均被虚增。但不影响2006年度损益，但另外，因评估发生在2006年12月，无须建议对累计折旧进行调整。调整分录如下：借：资本公积—固定资产评估增值249万元贷：固定资产249万元⑤由于X公司持有的电子设备的数量13000台多于已签订销售合同的数量10000台，因此销售合同约定的10000台应以合同约定的价格作为计量基础，超过的3000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。有合同约定的部分的可变现净值=10000×1.5-10000×0.1=14000万元，账面成本=10000×1.4=14000万元，应计提的存货跌价准备的余额为0；无合同与认定的部分，可变现净值=3000×1.4-3000×0.1=3900万元，账面成本=3000×1.4=4200万元，应计提存货跌价准备4200-3900=300万元．据此，应建议X公司作以下审计调整：借；资产减值损失—资产减值准备300万元贷：存货—存货跌价准备300万元⑥分析：X公司在发行债券时所作的会计处理是正确的，但年底编制财务报表时未按规定对折价部分进行摊销，不仅虚了2006年度财务费用，而且虚减了该年度的应付债券余额。应建议X公司调整，相应的调整分录为：借：财务费用195万元贷：应付债券—应计利息2000×8%×9÷12=120万元—利息调整(2000-1700)÷3×9÷12=75万元⑦分析：按《股份有限公司会计制度》规定，权益法改成本法时，长期股权投资的账面价值应保持不变。由于X公司违反了这一规定，其2006年度资产总额虚增了3800万元，利润总额虚增3800万元。应建议X公司进行如下审计调整：借：投资收益—W公司3800万元贷：长期股权投资—W公司3800万元⑧分析：由于上述交易属于关联方交易，注册会计师L和N还应建议X公司在会计报表附注中加以披露。⑨分析：由于破产清算发生在2006年，尽管起诉和判决均发生在2007年初，但因判决时会计报表尚未公布，所述事项属于需要调整2006年度会计报表的期后事项。注册会计师L和N应建议X公司进行以下审计调整：借：营业外支出—赔款损失120万元贷：其他应付款—银行贷款120万元(2)因情况(1)所引起的错报金额超过了财务报表项目的重要性水平，应将这一分录列入《调整分录汇总表》。如果X公司不接受调整建议，考虑到错报金额低于会计报表层次的重要性，注册会计师L和N可出具“无保留意见”审计报告。情况(2)所引起的错报金额低于所涉及的会计报表项目的重要性，注册会计师L和N应将相关的调整分录列入《未调整不符事项汇总表》中。无须建议X公司调整会计报表。情况(3)的调整分录中，列入《未调整分录汇总表》注册会计师L和N可出具“无保留意见”审计报告。情况(4)所引起的错报金额高于会计报表项目的重要性，应建议调整，并将相关的调整分录列入《调整分录汇总表》。如X公司拒绝接受调整建议，同情况(1)，注册会计师L和N可出具“无保留意见”审计报告。情况(5)的调整分录中，建议调整的错报金额高于“存货”及“资产减值准备”项目的重要性，应建议X公司调整，并将相关分录列入《调整分录汇总表》。由于错报金额达到会计报表层次的重要性水平，属于重大的为调整事项，但不构成对会计报表的整体性影响，如X公司不进行调整，注册会计师L和N应出具“保留意见”审计报告。情况(6)涉及的错报金额高于相关会计报表项目的重要性，应建议X公司调整，并将相关分录列入《调整分录汇总表》。如不调整，同情况(1)，注册会计师L和N可出具“无保留意见”审计报告。情况(7)引起的错报金额高于会计报表项目的重要性，应建议X公司调整，并将相关的调整分录列入《调整分录汇总表》。如果X公司不进行调整，考虑到错报金额不仅远高于会计报表层的重要性水平，而且达到了X公司2006年度未审利润总额的38%，注册会计师、L和N应出具“否定意见”审计报告。情况(8)建议被审计单位进行相应的披露，注册会计师L和N应出具“保留意见”审计报告。情况(9)因涉及的错报金额高于会计报表项目的重要性，应将相关的调整分录列入《调整分录汇总表》，并建议X公司调整。如不调整，同情况(1)，注册会计师L和N可出具“无保留意见”审计报告。(3)上述调整对会计报表要素的综合影响如下(“+”表示调增，“-”表示调减)：可见，如果X公司全部不接受上述审计调整建议，将导致2006年末资产总额被高估4393.8万元，负债总额被低估292.04万元，并导致其当年的资本公积被低估249万元，当年的利润总额被高估4436.84万元。如巢X公司完全拒绝了注册会计师L和N提出的所有审计调整建议，其对资产的恶高估金额达到了未审资产总额的7.3%，对利润的高估金额超过了当年未审利润总额的48%，注册会计师L和N可出具保留意见的审计报告。(4)如果X公司接受了注册会计师L和N对情况(1)、(3)、(5)、(7)、(9)所提出的审计意见，则其在2006年度会计报表中列示的资产总额为60000-38-1.8-300-3800=55860.2万元，利润总额为10000-15.04-1.8-300-3800-120=5763.16万元。如果X公司拒绝接受注册会计师L和N对情况(2)、(4)、(6)、(8)，提出的审计建议，则X公司资产总额被高估了254万元，没有达到会计报表层次的重要性水平；对负债以及对所有者权益的低估均未达到会计报表的重要性水平；但对利润总额的高估为560万元，达到了会计报表的重要性水平，占其在会计报表中实际列示的利润总额的比例为560/7213.16=7.8%，尚未构成对会计报表整体反映的影响。基于以上考虑，注册会计师L和N应出具保留意见审计报告。代为起草的审计报告如下：审计报告X股份有限公司全体股东：我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控韧，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项X公司于2006年度未对应付债券计提应计利息120万元和摊销债券折价75万元，并将将债务重组时被豁免的360万元债务确认为营业外收入。我们认为，X公司应按年计提债券利息并摊销债券折价，并披露被豁免的债务计入资本公积，但X公司没有接受调整建议。四、审计意见我们认为，除了前段所述三个事项的影响外，X公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了X公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。ABC会计师事务所中国注册会计师L(签名并盖章)(盖章)中国注册会计师N(签名并盖章)中国•北京市二○○七年三月十五日知识点解析：暂无解析注册会计师（审计）模拟试卷第2套一、单项选择题（含3小题）(本题共6题，每题1.0分，共6分。)L注册会计师正在对采购与付款循环实施细节测试，请对以下事项进行确认。1、在对固定资产和累计折旧进行审计时，发现K公司2004年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。该公司采用年数总和法计提折旧，但税法上规定此类生产线应按平均年限法折旧，预计使用年限为5年，残值为20万元，2005年末，该助理人员应提出调整应纳税所得额为()。A、调增120万元B、调减120万元C、调减60万元D、调增60万元标准答案：A知识点解析：年数总和法累计折旧=720×5/15+720×4/15×1/2=336万元；平均年限法累计折旧=720÷5×1.5=216万元；因而调减累计折旧=336-216=120万元；调增应纳税所得额=120万元2、在对固定资产更新改造时注意到K公司于2005年3月31日对某生产线进行改造。该生产线账面原值3600万元，2004年12月31日该生产线减值准备余额为200万元，2005年3月31日累计折旧为1000万元，在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工费用100万元，耗用水电等其他费用120万元。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于2005年12月31日改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为4100万元。2006年12月31日其预计可收回金额为1700万元，其生产线可使用7年，净残值为100万元，用直线法折旧，改造后不改变其折旧方法和折旧年限，2007年12月31日生产线改造后共提的累计折旧为2000万元。该审计助理人员对K公司累计折旧进行重新认定后应作的调整为()。A、累计折旧应调减1040万元B、累计折旧应调减880万元C、累计折旧应调减800万元D、累计折旧应调减400万元标准答案：A知识点解析：更新改造完工投入使用后的固定资产成本=3600-200-1000+310+100+120-30=2900(万元)；因2003年12月31日可收回金额为4100万元，根据孰低法原则，2004年应按2900万元计提折旧；2004年的折旧额=(2900-100)÷[7-1000÷(3500÷7)]=560万元；2004年12月31日固定资产的账面净值=2900-560=2340万元2004年12月31日可收回金额为1700万元，根据孰低法原则，2005年该公司应按1700万元计提折旧；则2005年的折旧额=(1700-100)÷4=400万元；该生产线改造后共提的累计折旧=560+400=960万元；累计折旧应调减2000-960=1040万元，故选A。3、固定资产发生的下列各项后续支出的处理方法不正确的是()。A、固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额B、固定资产修理费用，应当直接计入当期费用C、如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则计入固定资产价值D、固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用全事的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额应将该余额一次全部计入当期营业外支出标准答案：C知识点解析：固定资产后续支出的会计处理规定。ABC会计师事务所在承接其他鉴证业务时遇到如下问题，请代为做出专业判断。4、注册会计师在编制盈利预测审核报告时，如与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致，应当()。A、与被审计单位进一步协商，以消除异议B、在意见段之后增加说明段予以反映C、在意见段之前增加说明段予以反映D、修改范围段和意见段标准答案：B知识点解析：注册会计师与被审核单位在相关事项方面存在异议，且无法协商一致时，应当在意见段后增列说明段予以反映。5、如果期初余额对本期会计报表整体可能存在非常重大的影响，但注册会计师无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表()。A、无保留意见B、保留意见C、无法表示意见D、否定意见标准答案：C知识点解析：由于期初余额对本期会计报表整体可能存在非常重大的影响，当注册会计师无法对其获取充分、适当的审计证据时，应视同审计范围受到很大限制，应当考虑发表无法表示意见的审计报告。6、如果J公司根据具体情况，于2003年1月1日起将固定资产的折旧方法由年数总和法改为平均年限法，并已在报表附注中进行了充分的披露，则注册会计师应当发表()。A、无保留意见B、保留意见C、带强调事项段的无保留意见D、否定意见标准答案：A知识点解析：当被审计单位会计政策的变动合法、合理时，且在会计报表附注中已充分、适当披露。注册会计师应当考虑发表无保留意见的审计报告。二、单项选择题（含5小题）(本题共5题，每题1.0分，共5分。)A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。7、可能出现在基于责任方认定业务的鉴证报告中的下列事项将不会出现在直接报告业务的鉴证报告中的是（）。A、鉴证对象B、鉴证对象信息C、鉴证程序D、鉴证结论标准答案：B知识点解析：在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论，因此B是恰当的。8、当A注册会计师执行鉴证业务的鉴证对象是企业的财务业绩或状况时，鉴证对象的特征是（）。A、时点的B、定性的C、预测的D、定量的标准答案：D知识点解析：暂无解析9、如果A注册会计师在承接鉴证业务之后发现标准或鉴证对象不适当造成丁作范围受到限制，下列处理方式不恰当的是（）。A、出具保留结论鉴证报告B、出具无法提出结论鉴证报告C、出具否定结论鉴证报告D、考虑解除业务约定标准答案：C知识点解析：鉴证工作范围受到限制不能出具否定结论鉴证报告，因此C是恰当的。10、如果A注册会计师对甲公司提供的鉴证业务是2011年度财务报表审计业务，A注册会计师应当将鉴证对象确定为（）。A、甲公司2011年度财务报表B、甲公司2011年12月31日的财务状况及2011年度的经营成果和现金流量C、甲公司2011年全部会计凭证和会计账簿等会计记录D、注册会计师认为与审计业务相关的甲公司全部经营资料标准答案：B知识点解析：审计业务的鉴证对象是甲公司2011年12月31日的财务状况及2011年度的经营成果和现金流量，甲公司2011年度财务报表是鉴证对象信息，因此B是恰当的。11、在承接鉴证业务时，A注册会计师应当识别出的鉴证对象和鉴证对象信息形式不匹配的情形是（）。A、当鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息为会计账簿B、当鉴证对象为企业的运营情况时，鉴证对象信息为反映运营情况的关键指标C、当鉴证对象为固定资产的生产能力时，鉴证对象信息为说明其牛产能力的证明文件D、当鉴证对象为企业的内部控制时，鉴证对象信息是内部控制自我评价报告标准答案：A知识点解析：暂无解析三、单项选择题（含7小题）(本题共8题，每题1.0分，共8分。)A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12、审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以()为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。A、项目经理、部门经理、所长B、项目经理、部门经理、主任会计师C、助理人员、项目经理、合伙人D、项目经理、部门经理、法人代表标准答案：B知识点解析：项目经理、部门经理、主任会计师为会计师事务所审计工作底稿三级复核的人员构成。13、下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作底稿的叙述不正确的有()。A、审计业务约定书属于长期档案B、审计工作底稿的复核施行三级复核制C、应收账款函证的回函属于当期档案D、审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿标准答案：D知识点解析：审计工作底稿是审计过程中所形成的工作轨迹记录。14、会计师事务所对P公司2