供电公司自用电的财税处理

供电公司自用电的财税处理PAGEPAGE1供电公司自用电的财税处理作者：季邵华（辽宁省电力有限公司葫芦岛建昌供电分公司财会月刊2013年第9期）摘要：本文对供电公司自身办公用电的财务处理进行探析，认为供电公司自身办公用电是供电企业向用户提供电力产品的必要耗费，它的成本在向电厂购入时已经入账，是已经发生的沉没成本，其价值最终转化到对外销售的电力中，在现行的税法下，不应视同销售，不应参与企业增值税和所得税核算。本文的目的是希望解决我国供电公司面临的两个困境：一是供电公司自身办公用电重复进入企业成本，存在涉税风险的问题；二是供电公司能否给自身开具电费发票的问题。关键词：供电公司；办公用电；自产自用；沉没成本我国供电公司在销售电力商品的同时，自身由于业务的需要，除了正常的电损外，办公也要消耗一部分电力（照明、电器等）。而电力作为一种特殊的产品，无形无质，它的购进、生产、销售过程几乎在同时进行，它在财务核算上有着自己的特殊性。现就供电公司自身办公用电的财务处理做如下探析。供电公司办公用电现行财务处理方法面临的困境目前，供电公司对自身办公用电普遍做法是：将自己作为一个用户，将自身办公用电作为销售收入的一部分，给自己开具电费发票，在计入收入的同时，将其计入成本，列支在“生产成本-其他费用-水电费”科目下。但这就导致一个问题的产生：供电公司从电厂购入电力，购电费计入成本的“生产成本-购入电力费”科目中。购入的电量有三个去向：向用户销售、自身使用和电力传送过程中的自然损失。供电公司向电厂购入的电量既然已经包括公司的办公用电，那么供电公司的办公用电已经进入了企业成本，是已经发生的沉没成本。供电公司再将自身办公用电视同销售，在计入收入的同时列支“生产成本-其他费用-水电费”科目，则会产生自身办公用电一次销售，两次进入成本问题，存在涉税风险。对于供电公司给自己开具电费发票，《中华人民共和国发票管理办法》（2010年12月8日国务院第136次常务会议修订）第十九条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票”。规定中明确指出，企业只有在对外发生经济业务时，才能给对方开具发票。企业能否就自产品给自己开具发票，规定中并没有提到。所以，各地税务机关和供电公司经常就这一点存在争议。即使税务机关允许供电公司给自身开具电费发票，但由于各地税务局对政策的把握不一，有的地区允许供电公司给自己开具增值税专用发票，有的地区则只允许企业开具普通发票，导致供电公司无法按统一的模式核算。二、供电公司自身办公用电业务的法律性质供电公司是工业企业，作为一个工业企业来说，最基本的操作模式是：购进材料-加工-形成产成品-销售。电力作为一种特殊的商品，何一款规定。而且《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，是以列举的形式对自产品视同销售问题做出了规定。那么按规定，供电公司自身的办公用电是不应纳入销项税计算的。那么对于供电公司自身办公用电的进项税处理呢？供电公司在向电厂或其他供电公司购入电力时，对方是全额开具的增值税发票，供电公司已经就全部发票税额进行了抵扣，即供电公司的办公用电已经全额参与了进项税抵扣。如果供电公司将办公电费视同销售，开具增值税发票，再将发票税额抵扣，则会出现办公电费一次进入销项，两次参与了进项税抵扣的情形，存在涉税风险。那么现在又出现了一个问题：既然供电公司办公用电不用纳入销项税计算，是否需要对购电过程中已抵扣的办公用电做进项税转出处理呢？根据《中华人民共和国增值税暂行条例》中对需要做进项税转出业务的规定：

“第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（注:细则第二十条规定，纳税人自用消费品包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇等）

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。”很显然，供电公司的办公用电，是属于必要的耗费，是用于公司正常的生产经营，不适用于上述任何一款规定，所以按规定，供电公司的办公用电已抵扣进项税额不需做进项税转出处理。所以，供电公司在增值税核算时，不管业务核算上如何处理，在计算销项额时，应剔除自身办公用电，在处理进项税时，不应给自己开具增值税发票，不应抵扣。五供电公司办公用电的其他相关税费如供电公司不再将办公用电计入销售收入，那么在计算以全部收入为纳税基础的河道维护费和价格调节基金时，及计算以电费收入为计算基础，附加在电费收入上的农网还贷金、重大水利建设基金等7项代征费时，也不需要将自身办公用电纳入计算基础中。六供电公司办公用电涉税风险实例分析假设一家地市级供电公司每年发生500万元的办公用电，在视同销售的同时，给自身开具增值税发票，并将其作为进项税抵扣，由于同一成本事项两次参与抵扣，那么它将存在500/1.17*0.17=72.65万元的增值税涉税风险；在计算公司所得税时，将发票金额计入成本，由于同一成本事项两次进入成本，它将存在500/1.17*0.25=106.84万元的涉税风险。假设上述单位，给自己开具普通发票，并将其视同销售，那么它的销项税依然要计算，而进项税不能抵扣，则每年需要多缴增值税500/1.17*0.17=72.65万元。在核算所得税时，将发票金额进入成本，则存在500*0.25=125万元的涉税风险。上述两种情形每年均要多缴河道维护费及价格调节基金500/1.17*0.002=0.85万元，重大水利建设金等7项代征费500/1.17*0.0708=30.25万元（按非居民照明单价0.8308元／千瓦时．７项代征费0.0588元/千瓦时比例计算）。目前，各地供电公司对自身办公用电的财务处理，虽然处理方法略有不同，但多数是按着2008年前老税法来实行的，即将办公用电视同销售，纳入公司增值税和所得税核算。但在现行税法下，上述方法已经不符合法律规定，且存在很大的税务风险，企业应及时加以调整，运用各种法律规定，合法避税。注：上述办公电费不包括供电公司用于食堂等职工福利性质的电费，用于职工福利的电费应视同销售，计算增值税和公司所得税。参考文献：[1]《中华人民共和国发票管理办法》（2010年12月8日国务院第136次常务会议修订）[2]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,2011年10月28日中华人民共和国财政部令第65号修订[3]《中华人民共和国增值税暂行条例》,2008年11月5日国务院第34次常务会议修订[4]