中小学校制度会计实务讲座概要课件

中小学校会计实务讲座固定资产学校的长期资产主要为固定资产固定资产主要包括房屋与其他建筑物、专用设备、一般设备、文物与陈列品、其他固定资产等。单位应按资金来源的不同分别记入专用基金,事业支出,经营支出,专款支出等科目,贷记银行存款,同时借固定资产,贷固定基金。

2固定资产管理一般设备单位单价在1000元以上的，专用设备单位价值在1500元以上的都应当记入固定资产帐；另外，单位价值虽然没有达到以上标准的，但一次性购买的大宗物品，耐用时间在一年以上的也应当记入固定资产帐。在报账时属于固定资产范围的票据同时要登记固定资产帐。会计分录:借:固定资产—房屋建筑物—一般设备—专用设备—交通工具—文物和陈列品—其他固定资产（图书、档案、家具、用具、装具及动植物）贷:固定基金3（1）、购入的、有偿调入的:事业单位:借:事业支出——其他资本性支出——办公设备购置专款支出——其他资本性支出——专用设备购置贷:银行存款同时记:借:固定资产贷:固定基金注意:在记固定资产的时候，支出类要填制其他资本性支出记账单，不要记到商品服务支出单。

4政府采购下的固定资产增加:事业单位:借:事业支出-----购置费贷:财政补助收入同时记:借:固定资产贷:固定基金注意:在记固定资产的时候，支出类要填制其他资本性支出记账单，不要记到商品服务支出单。。5（二）、固定资产减少核算:无偿减少:盘亏的、捐出的、无偿调出的、无偿报废的借:固定基金贷:固定资产有偿减少:有偿调出的、报废处理的、必须经国资局审批之后做如下处理:有偿调出的、报废处理的:借:固定基金贷:固定资产处置固定资产收入上缴财政。。6单位的固定资产不计提折旧；固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。单位应当对固定资产定期进行清查盘点。因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按所减少固定资产的原价，借、记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。直接支付手续按月下账，中心校下过账之后，要把符合固定资产条件的直接支付手续记到各个学校的固定资产账上。

需要注意:（1）固定一定不能漏记（2）另外，单位价值虽然没有达到以上标准的，但一次性购买的大宗物品，耐用时间在一年以上的也应当记入固定资产帐.例如:图书，桌凳，教学仪器等7固定资产修理的核算【例11】某学校对旧办公楼墙体进行装修，支付修缮费200000元，款项财政直接支付，工程验收合格。账务处理如下:借:事业支出—其他资本性支出—大型修缮200000贷:财政补助收入200000同时:借:固定资产——房屋及建筑物200000贷:固定基金2000008例一:某学校以上级拨来的专项资金购买固定资产，总价值60000元，已经交付使用。借:专款支出60000贷:银行存款60000借:固定资产60000贷:固定基金600009例二:某学校用事业经费拨款购入不需要安装的一般设备，买价30000元，增殖税5100元，运杂费600元，货款已经用银行存款支付。借:事业支出35700贷:银行存款35700借:固定资产-一般设备35700贷:固定基金3570010项目支出事项收支会计实务实例:财政直接支付支出，会计分录:【例1】财政通过在上缴专户的15%款项支付电脑购置费250000元。借:事业支出--其他资本性支出---办公设备购置250,000贷:财政补助收入250,000借:固定资产-电脑250,000贷:固定基金250,00011按照《事业单位会计制度》，负债是指事业单位所承担的，能以货币计量的，需要以资产或劳务偿还的债务。事业单位负债包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、应交税金、应付工资、应缴预算款与应缴财政专户款等。本部分主要介绍应缴预算款、应缴财政专户款与应付工资。

（一）应缴预算款

事业单位的应缴预算款主要包括:事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。例如:附属幼儿园和幼儿园收取的学费。

与行政单位类似。事业单位取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”科目；上缴时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”等科目。“应缴预算款”贷方余额，反映应缴未缴数。年终“应缴预算款”科目无余额。

12其他应付款是指中小学除应缴国库款，应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付账款之外的其他各项偿还期限在一年以内的应付及暂收款项，如教师的住房公积金，学校代收的其他款项。幼儿园餐费。注意:幼儿园在报餐费支出时，要冲减其他应付款。不要列支事业支出，分录如下:借:其他应付款---餐费贷:银行存款其他应付款13学校收入核算一、收入内容：（一）、事业单位收入內容：1、财政补助收入：（财政性资金）2、上级补助收入：（非财政性资金）3、事业收入：（主营业务收入）4、经营收入：（经营业务收入）5、专项收入：（专项资金收入）6.附属单位缴款收入：（下级交款收入）7、其他收入：（零星杂项收入）14

支出是指中小学校为开展教育教学及其他活动发生的各项资金耗费和损失。

中小学校的支出包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和其他支出。

支出15支出经济分类科目：1、“工资福利支出”类科目7、“债务利息支出”类科目2、“商品和服务支出”类科目8、“债务还本支出”类科目3、“对个人和家庭的补助”类科9、“基本建设支出”类科目4、“对企事业单位的补贴”类科10“其他资本性支出”类科目5、“转移性支出”类科目11、“贷款转贷及产权参股”类科目6.“赠与”类科目12、“其它支出”类科目16行政事业单位适用的类级科目介绍:1.“工资福利支出”类科目的适用范围:“工资福利支出”类科目反映单位开支的在职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。其下设款级科目包括:基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出共7个款级科目171.基本工资1.基本工资1.基本工资1.基本工资1.基本工资1.基本工资1.基本工资1.基本工资1.基本工资1.基本工资1.基本工资1.基本工资1.基本工资1.基本工资18

(一)人员经费核算业务分录制作:

1.人员工资部分：在职人员工资(按工资表)应发工资150000元，其中：基本工资85000元、津贴补贴65000元、绩效工资35000，代扣公积金10500元；离退休人员工资25000元，其中：离休人员4500元、退休人员20500元。遗嘱补助8000元（公积金到时另行入帐）借：事业支出—工资福利支出——基本工资85,000工资福利支出——津贴补贴65,000工资福利支出——绩效工资35,000对个人和家庭补助支出——离休费4,500对个人和家庭补助支出——退休费20,500对个人和家庭补助支出——生活补助8,000贷：财政补助收入218,00019

(一)人员经费核算业务分录制作:

（1）用银行代发临时工工资15000元作如下会计分录:借:事业支出—工资福利支出---其他工资福利15，000贷:银行存款15，000临时聘用教师需要经教育局批准，附教育局批准请示。临时聘用教师需要和聘用教师签订协议，作为附件附在工资表后面。20商品和服务支出”类科目的适用范围:反映单位购买商品和服务的各项支出，不包括购置固定资产的支出、战略性和应急储备支出等。其下设款级科目包括:办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、公务接待费、专用材料费、装备购置费、被装购置费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、公务用车运行维护费、其他交通工具运行维护费，其它商品和服务支出，共30个款级科目。21商品和服务支出反映单位购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出。）1、办公费反映单位购买按财务会计制度规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品、书报杂志等支出。2、印刷费反映单位的印刷费支出。3、咨询费反映单位咨询方面的支出。4、手续费反映单位支付的各类手续费支出。5、水费反映单位支付的水费、污水处理费等支出。6、电费反映单位的电费支出。7、邮电费反映单位开支的信函、包裹、货物等物品的邮寄费及电话费、电报费、传真费、网络通讯费等。8、取暖费反映单位取暖用燃料费、热力费、炉具购置费、锅炉临时工的工资、节煤奖以及由单位支付的在职职工和离退休人员宿舍取暖费等。9、物业管理费反映单位开支的办公用房、职工及离退休人员宿舍等的物业管理费，包括综合治理、绿化、卫生等方面的支出。2211.差旅费11.差旅费11.差旅费11.差旅费11.差旅费11.差旅费11.差旅费11.差旅费11.差旅费11.差旅费11.差旅费11.差旅费11.差旅费11.差旅费11.差旅费11.差旅费2324.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24.被装购置费24需要注意问题（1）差旅费按上级文件要求需附派差单,住宿费附住宿发票,车票实报实销。（2）培训费需要附培训通知,住宿费附住宿发票,车票实报实销,培训费用应由培训机构出具正规发票。（3）属于会议(或教研)类开支需另附会议申请表、会议通知、签到表、会议事项,教研类需附教研通知、参加人员名单、教研内容。（4）维护费,其中,工程类维修必须附维修申请,用款计划,协议,验收报告,政府采购办开具下账通知单,正规发票。（5）劳务费必须由税务局代开发票。杜绝白条。（6）水费,电费必须统一开具正规发票。（7）组织教师去外地的租车费用要求开具租车发票,在公务用车及维护里面反映。所有支出凭证都要有经手人、证明人、负责人签字,粘贴单上报账会计一栏统一填写为中心校会计。同一明细类别的支出凭证报帐员可以汇总记帐。。25公务用车维护费

各个学校有公务用车的,可以报销油票,在公务用车维护费里面反映。报销金额要合理没有公务用车的,油票不予报销。。263.“对个人和家庭的补助”类科目的适用范围：反映政府用于对个人和家庭补助方面的支出。其下设款级科目包括：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其它对个人和家庭的补助支出。共14个款级科目。271.离休费1.离休费1.离休费1.离休费1.离休费1.离休费1.离休费1.离休费287、医疗费反映行政事业单位在职职工、离退休人员的医疗费，军队移交政府安置的离退休人员的医疗费，学生医疗费，优抚对象医疗补助，以及按国家规定资助农民参加新型农村合作医疗的支出和对城乡贫困家庭的医疗救助支出。8、助学金反映各类学校学生助学金、奖学金、学生贷款、出国留学（实习）人员生活费，青少年业余体校学员伙食补助费和生活费补贴，按照协议由我方负担或享受我方奖学金的来华留学生进修生生活费等。9、奖励金反映政府各部门的奖励支出，如对个体私营经济的奖励、计划生育目标责任奖励、独生子女父母奖励等。11、住房公积金反映行政事业单位、军队（含武警）按在职职工工资总额的一定比例为职工缴纳的住房公积金。99、其他对个人和家庭的补助支出反映未包括在上述科目的对个人和家庭的补助支出.294.“基本建设支出”类科目的适用范围：反映各级发展和改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮等方面的基本建设支出。其下设款级科目包括:房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通设备购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出。共9个款级科目。305.“其他资本性支出”类科目的适用范围:反映除发展和改革部门以外其他部门安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的基本建设支出。其下设款级科目包括:房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通设备购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他资本性支出。共9个款级科目。311.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建1.房屋建筑物购建32需要注意支出类填制其他资本性支出记账单,一定要下固定资产科目。33

案例:

2009年11月15日，A事业单位为开展专业业务活动购入一台一般设备45000元。

借:事业支出45000

贷:银行存款45000

同时:

借:固定资产45000

贷:固定基金45000

34通过银行(或现金)代缴电费10000元。借:事业支出-商品和服务支出--电费10,000贷:银行存款(现金)10,000②通过银行交学生校方责任保险费用10000元。借:事业支出--商品和服务支出----其他商品服务支出10,000贷:银行存款10,000③通过银行支付学校维修门窗或更换部分电器电线等费用25000元（小型维护）。借:事业支出-商品和服务支出----维修（护）费25,000贷:银行存款25,000(其他支出参照本会计分录，小型修缮及维护费用在“商品和服务支出”的为“维修费”)35⑤如用银行存款支付学校安保费10000元、教师培训费5000元。借:事业支出-商品和服务支出---物业管理费10,000---培训费5,000贷:银行存款15,00036注意所有支出凭证都要有经手人、证明人、负责人签字,粘贴单上报账会计一栏统一填写为中心校会计。同一明细类别的支出凭证报帐员可以汇总记帐。。37学校假发票上主要有三种表现:一是“真发票、假业务”,没有发生这样的业务,但拿回真票来报账。二是“假发票、假业务”,业务没有发生过,从外买回假票报账。三是“假发票、真业务”,学校确实发生过这样的业务,但划款单位确是拿假票来报账。38加强票据管理应当依法加强各类票据管理，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。不能主动索取虚假票据。会计要对本单位报销的发票进行上网查询，检验真伪。（税务网站:12366）39原始凭证的填制1、原始凭证填制的基本要求：要真实可靠，内容完整，填制及时，书写清楚，按顺序使用。2.原始凭证填制的附加要求：（1）从外单位取得原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门的负责人或者指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。（2）凡填有大写小写金额的原始凭证，大小写金额必须相符。（3）一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，用复写纸套写，连续编号使用等。。40（4）职工的借款借据,必须附在记帐凭证之后记账,在收回借款时,应当另开收据,不得退还原借据。如果在帐务处理时,将借据退还给借款人,就会损害会计资料的完整性、失去真实性。（5）经上级有关部门批准的经济业务,应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的,应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文件字号（或附上复印件）,以便确认经济业务的审批情况和查阅。（6）发现原始凭证有错误的,应当由开出单位重开或者更正。在更正处应当加盖开出单位的公章。金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。这里所说的“公章”,是指具有法律效力和特定用途,能够证明单位身份和性质的印鉴,包括财务专用章、发票专用章、结算专用章、收款专用章等。不同的行业、单位对票据上的单位公章有不同的要求,因此,《规范》对单位公章具体指哪种印章没有作出统一规定。。41原始凭证的审核一是合规性审核原始凭证合规性审核是会计监督职能的体现,是全部审核的实质。审核时要以党和国家的方针、政策、法律、法规制度和主体单位的有关规定为依据,审查其经济业务的合规性,对于一些合理不合法、不合规定原始凭证,要以合法合规为合理,不合法不合规则不合理为原则处理。对于一些涂改、伪造、冒领的行为,应予以无情的揭露和拒绝受理。二是正确性审核根据原始凭证的基本内容和填写的要求,应逐项审核原始凭证的内容是否完整,是否与实际情况相符。手续是否完备（包括经手人、事由、负责人审批等）,摘要和数字及其他项目是否填写正确,大小写金额是否相符。对内容填写不全、数字填写有误的,应退还经办人予以更正。。42会计凭证一些容易忽视的细节1.受理外来原始凭证时应审核哪些方面？（l）原始凭证真实性的审核。凭证是否真实，例如，是否为税务局的统一发票，防止虚假发票；凭证所记载的经济业务是否真实发生；开出发票的单位是否存在等等。（2）原始凭证完整性的审核。即审核外来原始凭证所应填写的内容是否全部具备，不得有遗漏。

（3）原始凭证合规性的审核。凭证所记载的经济业务是否符合有关财经法规和会计制度的规定；是否符合开支标准；凭证所填写的文字和金额是否字迹清楚、规范，使用的笔和颜色是否符合要求等等。。43原始凭证的粘贴1、原始凭证必须填写完整，粘贴整齐，粘贴在粘贴单范围内，不能超过粘贴单。若遇到单据纸张过大时，可折小后粘贴其一端，要左齐下齐。2、单据过多，粘贴单粘不下时，可另续多张粘贴单。3、粘贴时应该分类粘贴：按科目类别粘贴，一个明细科目的支出单据应粘贴在一张粘贴单上，不能混粘。4.一张粘贴单上不要粘得太多太厚，要摊开粘贴，不要成沓粘，粘贴单右边的表格是记录汇总单据内容的，不能被粘贴住，并且报账会计还要把表格内容填写完整。44原始凭证分割单的填制原始凭