出口货物视同内销相关账务处理方法

出口货物视同内销相关账务处理方法出口货物视同内销相关账务处理方法来源：单海静的日志

《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发［2006］102号）文件明确，出口货物如果发生下列情况时，除另有规定者外，应当视同内销计提销项税额或征收增值税。主要包括：国家明确规定不予退（免）增值税的货物；出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。由于以上5种出口视同内销货物的应税情况不同，因此，出口企业应当分别根据不同的贸易方式、不同的企业类型、不同的应税年度做好相应的税额计算与会计处理。一、出口视同内销货物的会计科目

对于出口视同内销货物的会计核算明细科目，主要涉及以下四项：一是“主营业务收入—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销业务的收入，冲减所对应的出口外销收入。

二是“主营业务成本—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销业务的成本，冲减不应从销项税额中抵扣应转出的部分。三是“应交税费—应交增值税（进项税额）—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销货物的增值税进项税额，并通过此科目调整当期增值税进项税额的增减。

四是“应交税费—应交增值税(销项税额)—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销货物的增值税销项税额，并通过此科目调整当期增值税销项税额的增减。

除以上四项科目以外，大型的出口企业最好能够增设“应交税费—应交增值税(进项税额)—出口零退税”、“应交税费—应交增值税(销项税额)—出口零退税”两个明细科目单独核算。因为对于国家明确规定不予退（免）增值税的货物，即退税率为零的货物与“未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物”是有本质区别的，如此建议增设此两项科目，主要是为了便于大型出口企业以及出口不予退（免）税货物较多企业的会计核算与类别划分。二、出口视同内销货物的应税计算与会计处理无法实现退税申报，企业在10月份按视同内销做了转账处理，同时向税务机关申请开具了《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》。该货物的征税率为17%,退税率为16%,其会计处理如下：

（1）10月份按内销征税时，冲减外销收入，同时，确认内销收入，计提销项税额。借：主营业务收入-出口收入-男士服装

120000贷：主营业务收入—出口视同内销-男士服装

102564.10

应交税费-应交增值税（销项税额）—出口视同内销

17435.90（2）冲减出口货物销售成本。6月份结转成本税额=100000×(17%-16%)=1000(元)借：主营业务成本-出口视同内销-男士服装

1000（红字）贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）1000（红字）（3）冲减6月份计提的出口退税。6月份计算作账的退税额=100000×16%=16000(元)借：其他应收款--应收出口退税（增值税）16000（红字）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）16000（红字）借：应交税费—应交增值税（进项税额转出）16000贷：应交税费—应交增值税（出口退税）16000借：应交税费—应交增值税（进项税额）—出口视同内销17000（16000+1000）贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）17000（4）10月底，申报交纳税金时。计算应纳税额=17435.90-17000=435.90(元)借：应交税费—应交增值税（已交税金）

435.90

贷：银行存款

435.90（二）进料加工出口视同内销货物的会计核算一般纳税人以进料加工复出口贸易方式视同内销的出口货物，如果出口企业已办理了退（免）税，对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。应纳税额的公式为：

应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率1、生产企业已计算免抵退税的例设某公司是一家新办的生产型出口企业，因在2009年8月份的一笔100万元人民币（FOB价）进料加工复出口货物，未在规定的时限内收齐单证进行退税申报，按内销货物进行征税（自2009年1月1日起，生产与外贸企业的简易征收税率为3%。）。该货物的征税率为17%，退税率为16%，假设在8月份已作账的免抵退税不得免征和抵扣税额为9000元（已扣除进料加工免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额），其会计处理如下：（1）冲减8月份出口货物销售成本。借：主营业务成本-出口视同内销

9000

（红字）贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）9000（红字）（2）申报交纳税金时。当期应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21(元)借：主营业务收入—出口收入

1000000

贷：主营业务收入—出口视同内销

970873.79

应交税费—应交增值税

29126.212、外贸企业已计算但未办理退税的假设某自营出口的外贸企业(一般纳税人)2009年8月份发生进料加工复出口业务,其人民币离岸价为823000元,由于在规定期限未收齐单证，按视同内销货物处理，该笔货物征税率为17%，退税率为13%，假设计算出的退税额为100000元，出口额与征退税率之差的积为32000元（已扣除进料加工出口退税应抵扣税额）。（1）冲减计提的出口退税借：其他应收款--应收出口退税（增值税）

106990（红字）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

106990（红字）（2）转入进项税额转出科目。借：应交税费--应交增值税（进项税额转出）

100000贷：应交税费--应交增值税（出口退税）

100000另外，对于在前期计算退税时，出口额乘以征、退税之差转入主营业务成本的，即：借：主营业务成本-出口商品

32000

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）

32000此分录不再做转回进项税额调整，应保持原会计分录与计算不变。（3）冲减外销收入，按征收率计提视同内销税额。当期应纳税额=823000÷（1+3%）×3%=23970.87(元)借：主营业务收入—出口收入

823000

贷：主营业务收入—出口视同内销

799029.13

应交税费—应交增值税

23970.873、外贸企业已办理退税的承接上例，假设该企业的100000元已办理了退税，后因出口收汇核销单未在规定的时限内收齐，按视同内销货物进行征税。（1）补交已退税款。