会计学原理-所有者权益的确认、计量与记录

所有者权益的确认、计量与记录[本章提示]通过本章的学习，应了解所有者权益的概念、构成。理解投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的概念及其构成，理解企业组织形式对实收资本核算的影响。掌握所有者投资的不同形式，各种投资形式下的初始计量原则及投入资本的核算；掌握盈余公积提取及使用的核算；掌握未分配利润结转和补亏的核算。内容所有者权益的构成

1投入资本

2

留存收益3所有者权益的构成

1—、所有者权益性质所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。从性质来看，所有者权益代表了所有者与企业的产权关系。从数量来看，所有者权益等于资产减去负债后的余额。二、所有者权益的内容(一)投入资本(二)资本公积(三)盈余公积(四)未分配利润投入资本

2一、现代企业的组织形式组织形式设立的难易法律责任税收对实体寿命的限制融资渠道独资简单无限责任非纳税实体有限制公司复杂有限责任纳税实体无无限制合伙简单无限责任非纳税实体有平均有限责任公司适中有限责任可以选择成为非纳税实体有平均公司的组织结构股东董事会管理者二、投入资本的性质及其价值确定

（二）投资者以非货币资产投入的资本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（一）投资者以货币资金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为投入资本的入账价值。所有者投入资本的计价处理三、投入资本的记录

1．投资者以货币资金投资时

[例10-1]南强公司收到国家投入的资本150000元，法人投入的资本60000元，个人投入的资本40000元，所有款项全部存入本公司的开户银行。其会计分录如下：

借：银行存款250000

贷：实收资本——国家150000——法人60000——个人400002．投资者以非货币性资产投资时

[例10-2]杏林公司收到集美公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备经评估确认的原价为60000元，合同约定价值为50000元。其会计分录如下：

借：固定资产50000

贷：实收资本——集美公司50000

[例10-3]杏林公司收到海沧公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料经协议约定的价值为100000元。经税务部门认定应交增值税17000元。海沧公司已开具了增值税专用发票。杏林公司会计分录如下：

借：原材料100000

应交税费——应交增值税(进项税额)17000

贷：实收资本——海沧公司17000

[例10-4]杏林公司收到海沧公司作为资本投入的专利权一项，该专利权经评估确认的价值为50000元，合同约定以评估价为依据作为投入资本。按照注册资本或股本中所占份额，海沧公司应当出资40000元。杏林公司会计分录如下：

借：无形资产——专利权50000

贷：实收资本——海沧公司40000

资本公积——资本溢价100003．股份有限公司投入资本的核算

[例10-5]杏林股份有限公司20X8年上市，发行普通股2000万股，每股面值1元，发行价1.2元，公司在股票发行过程中，支付手续费、佣金等相关费用750000元。其会计分录如下：

借：银行存款23250000

贷：股本——普通股20000000（20000000×1）资本公积——股本溢价325000（20000000×0.2-750000）四、资本公积的确认、计量与记录（一）资本公积的性质资本公积是指投资者或他人投入到企业、所有权归属于全体投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本以及直接计入所有者权益的利得和损失。从形成来源上看，资本公积不是由企业实现的利润转化而来的。从本质上讲，资本公积应属于投入资本范畴。(二)资本的计量与记录(1)资本溢价[例l0-6]石井公司由甲、乙两位股东各自出资500000元而设立，设立时的实收资本为1000000元。经过3年的经营，该公司已有留存收益100000元。这时又有丙投资者有意参加该公司，表示愿意出资550000元仅占该公司股份的1/3。公司接受了丙投资者的投资，其会计分录如下；借：银行存款550000

贷：实收资本500000

资本公积——资本溢价50000资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于该所有者在企业注册资本中所占有份额的数额。(2)股本溢价

[例10-7]杏林公司委托证券公司代理发行普通股200万股，每股面值1元，按每股1．2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3％支付手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。根据资料，企业应作如下会计处理：

借：银行存款2328000

贷：股本2000000

资本公积——股本溢价328000股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。（3）其他资本公积[例10-8]南强公司于2005年1月1日向乐华公司投资800万元，拥有该公司注册资本的80％。2006年10月10日，乐华公司因接受一项现金捐赠增加资本公积100万元，由于南强公司拥有乐华公司80％的股份，按权益法核算，南强公司将相应增加资本公积80万元。根据上述资料，南强公司应作如下与资本公积有关的账务处理：2006年12月31日：

借：长期股权投资——其他权益变动800000

贷：资本公积——其他资本公积800000

[例10-9]20X6年1月1日，A上市公司向500名管理人员授予股票期权100股／人，当日股票的市场价格为3元／股。授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作三年。

20X6年12月31日，与该公司签订该项股票期权协议的500名管理人员中有20人辞职，公司估计剩余的480名均会继续在本公司中工作至20X8年底，则股份支付的会计处理如下：

借：管理费用48000

贷：资本公积——其他资本公积4800020X8年12月31日，剩余的480名管理员工均可以按股票期权协议取得股票，则20X8年底的会计处理为分摊20X8年的股份支付成本：

借：管理费用48000

贷：资本公积——其他资本公积48000

留存收益3一、留存收益的性质和构成留存收益指企业从历年实现的利润中提取而留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。首先其次第三提取法定公积金提取任意公积金向投资者分配利润或股利根据2005年10月新修订的《公司法》的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：(一)盈余公积盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面：1．弥补亏损。2．转增资本。3．分派股利。(二)未分配利润未分配利润有两层含义：一是可留待以后年度使用；二是未指定用途。二、盈余公积的计量与记录1．提取盈余公积

[例10-10]南强公司20X8年实现净利润为5000000元(以前年度无未弥补亏损)，按10％的比例提取法定盈余公积500000元。同时，董事会决定按照当年净利的5％提取任意盈余公积。其会计分录如下：

借：利润分配——提取法定盈余公积500000——提取任意盈余公积250000

贷：盈余公积——法定盈余公积500000——任意盈余公积2500002．盈余公积补亏

[例10-11]南强公司经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补当期亏损，当期弥补亏损的数额为600000元。其会计分录如下：

借：盈余公积600000

贷：利润分配——盈余公积补亏6000003．盈余公积转增资本或补亏

[例10-12]20X8年5月20日，南强公司经股东大会批准，在本期将盈余公积400000元用于转增资本。其会计分录如下：

借：盈余公积400000

贷：实收资本400000[例10-13]20X8年4月5日，南强公司经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补当期亏损，当期弥补亏损的数额为600000元。其会计分录为：

借：盈余公积600000

贷：利润分配——盈余公积补亏600000三、未分配利润的计量与记录（一）年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户。（二）企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”账户。（三）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”账户，贷记“应付股利”账户。（四）将“利润分配”账户下的其他有关明细账户的余额，转入“利润分配——未分配利润”明细账户。（五）用以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务