会计学原理-利润的确定

利润的确定本章提示本章主要讲解：利润的概念及组成；利润确定的三种配比方式；利润构成项目的基本含义、内容及其会计处理；利润的核算和本年利润的结转方法及其会计处理；利润分配的核算，利润分配的程序和各项明细科目的内容；所得税和净利润的核算，暂时性差异的产生原因及所得税会计处理的资产负债表债务法。内容利润的确定原理

1利润构成项目的确认与计量

2利润确定的会计处理3所得税

4利润的确定原理

1一、利润的概念利润，也称收益或损益，按照2006年新基本准则的规定，是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。对于其具体内容的界定有两种不同的观点：1.当期经营业绩观(currentoperatingperformanceconcept)。2.总括收益观。二、利润的确定按照2006年新基本准则第39条的规定：“利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量”。在具体运用配比时，有以下三种方式：1.直接配比。2.间接配比。3.期间配比。本期收入－本期费用＋直接计入本期利润的利得－直接计入本期利润的损失=本期利润。

利润构成项目的确认与计量

2一、利润的组成利润总额(或亏损总额)＝营业利润＋营业外收支净额1．营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资净收益期间费用＝销售费用＋管理费用＋财务费用2．营业外收入(1)固定资产盘盈(2)处置固定资产净收益(3)出售无形资产净收益(6)教育费附加返还款(5)罚款收入(4)非货币性交易收益3．营业外支出(1)固定资产盘亏、毁损净损失(2)处置固定资产净损失，(3)出售无形资产净损失(4)债务重组损失(5)非常损失(6)捐赠支出(7)各种罚款、滞纳金、违约金(8)计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备和计提的在建工程减值准备综上利润总额(或亏损总额)＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资净收益＋营业外收入－营业外支出二、净利润的组成净利润＝利润总额－所得税费用三、利润构成项目的核算1．投资净收益[例7－1]A公司出售短期持有的、以交易为目的、面值10万的股票，实际售得12万元，A公司作如下会计分录：借：银行存款120000贷：交易性金融资产100000投资收益200002．营业外收入[例7－2]某企业年末财产清查中发现一台账外设备，该设备同类资产的市场价格为15000元，估计已提折旧8000元，经批准将该设备按规定处理。发现设备盘盈时：借：固定资产7000

贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢7000批准处理时：借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢7000

贷：营业外收入－固定资产盘盈70003．营业外支出[例7－3]厦迅公司因遭遇台风袭击，厂房被冲垮，机器、材料被冲毁。厂房原价2200万元，已计提折旧900万元；机器原价780万元，已计提折旧540万元；冲毁的材料40万元，无残料回收；保险公司答应赔偿800万元。厦迅公司会计分录如下：借：累计折旧——厂房9000000——机器5400000

其他应收款——保险公司8000000

营业外支出7800000

贷：固定资产——厂房22000000——机器7800000

原材料400000利润确定的会计处理3一、利润的核算1．会计科目设置2．利润的结转与核算账结法表结法[例7－4]闽发公司9月份各损益类科目余额如下：科目名称科目余额营业收入900000营业成本570000营业税金及附加60000销售费用8000管理费用7600财务费用3400资产减值损失50000公允价值变动收益43000投资收益40000营业外收入5000营业外支出18000根据上述科目余额，编制月终结转的会计分录。（1）将所有收益类科目余额转入“本年利润”科目借：营业收入900000

公允价值变动收益43000

投资收益40000营业外收入5000

贷：本年利润988000（2）将所有支出类科目余额转入“本年利润”科目借：本年利润717000

贷：营业成本570000营业税金及附加60000销售费用8000管理费用7600财务费用3400资产减值损失50000营业外支出18000二、利润分配的核算1.利润分配的程序(1)提取法定盈余公积(2)向投资者分配利润股份有限公司提取公益金后，其可供投资分配的利润应按下列顺序分配：①分配优先股股利；②提取任意盈余公积；③分配普通股胜利。2.利润分配的核算（1）会计科目的设置①“其他转入”②“提取法定盈余公积”③“应付优先股股利”④“提取任意盈余公积”⑤“应付普通股股利”⑥“转作资本(或股本)的普通股股利”⑦“未分配利润”（2）利润分配的核算所得税

4一、所得税概述（一）所得税概念（二）企业应纳税所得额与企业利润总额的关系（三）暂时性差异（一）所得税概念企业所得税是国家依照税法的规定，对企业来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。所得税的计税依据是应纳税所得额，应纳税所得额等于收益扣除准予扣减的成本、费用、损失和有关税金后的余额。（二）企业应纳税所得额与企业利润总额的关系应纳税所得额＝企业税前利润总额±税收调整项目金额应纳所得税额＝应纳税所得额×33％(三)暂时性差异2006年所得税准则中对“暂时性差异”所下定义为：“暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异”。（1）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。图表7－12006年新准则下通常产生应纳税与可抵扣暂时性差异的情况划分暂时性差异资产负债资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础应纳税暂时性差异（资产的账面价值－其计税基础）（负债的计税基础－其账面价值）可抵扣暂时性差异（资产的计税基础－其账面价值）（负债的账面价值－其计税基础）（2）资产和负债的计税基础2006年所得税准则规定，“资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额”。资产的计税基础=未来可税前列支的金额，某一资产负债表日的计税基础=成本－以前期间已税前列支的金额。2006年所得税准则规定，“负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额”负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额。

二、所得税的会计处理2006年所得税准则明确规定，企业所得税会计应采用资产负债表债务法核算所得税费用。所得税费用核算的一般程序（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。（二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

(三)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。（四）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税）。（五）确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差）作为利润表中应予确认的所得税费用。用公式表示如下：当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少）所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）[例7－10]信嘉公司2007年12月31日资产负债表中有关项目金额及其计税基础如下图表7－2所示（单位：万元）：假定除上述项目外，信嘉公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用的所得税税率为33％。当期按照税法规定计算确定的应交所得税为278万元。信嘉公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。资产负债项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货66060060无形资产1800180预计负债3000300合计240300则信嘉公司计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税收益以及所得税费用如下：（单位：万元