中级会计职称《会计实务》最后一卷（附有答案）

《中级会计实务》最后一卷

一、单项挑选题

本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意

的正确答案。错选、不选均不得分。请使用运算机鼠标在运算机答题界面上点击试题答案

备选项前的按钮“O”作答。

1.甲公司系增值税一样纳税人。2X21年8月1日外购一批原材料，获得的增值税专用

发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。支付原材料运费获得的增值税专用

发票上注明的价款为1万元，增值税税额为0.09万元。不推敲其他因素，该批原材料的初

始入账金额为（）万元。

A.114.09B.100C.113D.101

【答案】D

【解析】该批原材料的初始入账金额=100+1=101（万元），选项D正确。

2.新华公司系增值税一样纳税人，202X年年底出售一台设备，开出的增值税专用发票

中注明的价款为600万元，增值税税额为78万元，产生清算费用3万元，该设备于202X

年6月购入，原价500万元，至出售时累计已计提折旧50万元，计提减值准备25万元，

假定不推敲其他因素，则新华公司202X年因出售该设备对利润总额的影响金额为（）万

HO

A.175B.94C.0D.172

【答案】D

【解析】新华公司出售该设备时账面价值=500-50-25=425（万元）。处置固定资产收

益=（600-3）-425=172（万元），则新华公司202X年因出售该设备对利润总额的影响金额

为172万元。

3.下列各项关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.存在估计净残值的使用寿命有限的无形资产，在持有期间至少应于每年年末对估计

净残值进行复核

B.使用寿命不肯定的无形资产只有存在减值迹象时才进行减值测试

C.无形资产到达预定用处后，为推广拟用其生产的新产品而产生的支出应计入无形资

产的本钱

D.没法区分研究阶段和开发阶段的研发支出应计入无形资产的本钱

【答案】A

【解析】使用寿命不肯定的无形资产，应当至少于每个会计期末进行减值测试，选项B

毛病；无形资产到达预定用处后产生的支出不计入无形资产的本钱，选项C毛病；没法区

分研究阶段和开发阶段的研发支出，应当在产生时费用化，计入当期损益，选项D毛病。

4.企业合并以外的方式下以发行权益性证券获得的长期股权投资，其相干的会计处理

中正确的有（）。

A.以发行权益性证券获得的长期股权投资，应当依照发行权益性证券的公允价值作为

其初始投资本钱

中级会计职称《会计实务》最后一卷

~~B.依照发行权益性证券的面值作为长期股权投资的初始投资本钱

C.依照发行权益性证券的公允价值作为“股本”科目的入账金额

D.为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应计入长期股权投资的初始投资本钱

【答案】A

【解析】企业合并以外的方式下以发行权益性证券获得的长期股权投资，应当依照发

行权益性证券的公允价值作为其初始投资本钱，选项A正确，选项B不正确；依照发行权

益性证券的面值作为“股本”科目的入账金额，选项C也不正确；为发行权益性证券支付

的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应顺次

冲减盈余公积和利润分配一未分配利润，选项D不正确。

5.甲房地产开发企业于202X年1月1日将一栋商品房对外出租并采取公允价值模式进

行后续计量，租赁期为3年，每年12月31日收取租金100万元。出租时，该栋商品房的

本钱为3000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为3200万元。202X年12月31日，

该栋商品房的公允价值为4200万元。不推敲其他相干因素，甲房地产开发企业因商品房

影响202X年当期损益金额为（）万元。

A.1300B.1100C.1000D.1050

【答案】B

【解析】将存货转换为采取公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，转换日公

允价值大于账面价值的差额应计入其他综合收益，不影响当期损益，202X年12月31日应

确认的公允价值变动收益=4200-3200=1000（万元），故影响当期损益的金额=1000+

100=1100（万元）o

会计分录以下：

202X年1月1日：

借：投资性房地产—本钱3200

贷：开发产品3000

其他综合收益200

202X年12月31日：

借：投资性房地产—公允价值变动1000

贷：公允价值变动损益1000

借：银行存款等100

贷：其他业务收入100

6.202X年12月，甲公司获得政府无偿拨付的技术改造资金100万元、增值税出口退税

30万元、财政贴息50万元。不推敲其他因素，甲公司202X年12月获得的政府补助金额为

（）万元。

A.180B.150C.100D.130

【答案】B

【解析】增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的增值税进项税，不属于政

府补助。故甲公司202X年12月获得的政府补助金额=100+50=150（万元），选项B正确。

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政府补助的主要情势包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资

产。其中税收返还，是指政府依照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向

企业返还的税款，属于以税收优待情势给予的一种政府补助；直接减征、免征、增加计税

抵扣额、抵免部分税额等不触及资产直接转移，不属于政府补助。

7.甲公司和乙公司均为增值税一样纳税人，适用增值税税率均为13%o202X年1月1

日甲公司以账面价值30万元，公允价值为20万元的作为固定资产核算的机器设备交换乙

公司作为固定资产核算的一辆大货车，大货车的账面价值为28万元，公允价值为25万

元，甲公司向乙公司支付补价5.65万元（包含增值税差额），假定该项交换具有商业实

质，甲公司将换入的大货车作为固定资产管理，不推敲其他因素，则甲公司换入大货车的

入账价值为（）万元。

A.20B.25C.25.8D.30.8

【答案】B

【解析】补价比例=5（不含税补价）/25小于25%,该交换属于非货币性资产交换。

换入资产入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的银

行存款=20+20X13%-25X13%+5.65=25（万元）。

8.202X年12月1日，甲公司因违背环保法规遭到处罚，将应支付的罚款270万元计入

其他应对款。根据税法规定，甲公司违背环保法规的罚款不得税前扣除。202X年12月31

日，甲公司已经支付了200万元的罚款。不推敲其他因素，202X年12月31日，其他应对

款的暂时性差异为（）万元。

A.0B.70C.200D.270

【答案】A

【解析】因违背环保法规遭到处罚确认的其他应对款，税法规定不得税前扣除，计税

基础与账面价值相等，不产生暂时性差异。

9.关于短时间租赁和低价值资产租赁，下列说法中不正确的是（）。

A.包含购买挑选权的租赁不属于短时间租赁

B.低价值资产租赁的判定受承租人规模、性质情形的影响

C.对于短时间租赁和低价值资产租赁，承租人可以挑选不确认使用权资产和租赁负债

D.承租人可以将短时间租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间依

照直线法或其他系统公道的方法计入相干资产本钱或当期损益

【答案】B

【解析】低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或

其他情形影响，选项B毛病。

10.某事业单位，202X年12月31日购入一台专用设备，当日投入使用。该专用设备价

款为1200万元，专业人员服务费9万元，员工培训费3万元。假定不推敲增值税及其他

相干因素，该专用设备的入账价值为（）万元。

A.1212B.1209C.1206D.1200

【答案】B

【解析】员工培训费不属于获得该项资产产生的直接相干费用，不能计入资产本钱，

所以该专用设备的入账价值=1200+9=1209（万元）。

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二、多项挑选题

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本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符

合题意的正确答案。请至少挑选两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错

选、不选均不得分。请使用运算机鼠标在运算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮

“口”作答。

1.下列各项中，不论是否有确切证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进

行减值测试的有（）。

A.尚未到达预定可使用状态的无形资产

B.非同一控制下企业合并产生的商誉

C.使用寿命不肯定的专利技术

D.对联营企业投资的长期股权投资

【答案】ABC

【解析】使用寿命不肯定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，不论是否存在减值

迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未到达预定可使用状态的

无形资产，由于其价值具有较大的不肯定性，也应当于每年进行减值测试。

2.下列各项中，关于金融资产重分类的说法正确的有（）。

A.企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余本钱

计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额

B.对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据

该金融资产在重分类日的公允价值肯定其实际利率

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且

其变动计入当期损益的金融资产的，应当连续以公允价值计量该金融资产

D.企业将一项以摊余本钱计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他

综合收益的金融资产的，应当依照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价

值与公允价值之间的差额计入当期损益

【答案】ABC

【解析】企业将一项以摊余本钱计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益的金融资产的，应当依照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原

账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益，选项D毛病。

3.下列关于因解除与职工的劳动关系给予的补偿在产生时的会计处理表述中，正确的

有（）。

A.借方增加管理费用

B.借方根据受益对象进行分配

C.贷方增加估计负债

D.贷方增加应对职工薪酬

【答案】AD

【解析】因解除与职工的劳动关系给予的补偿，不根据受益对象进行分配，于产生时

直接计入当期损益，会计处理以下：

借：管理费用

贷：应对职工薪酬

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4.下列触及估计负债的会计处理表述中，正确的有()。

A.待实行合同变成亏损合同时，应全额确认估计负债

B.因某产品质量保证而确认的估计负债，如企业停止生产该产品，应将其余额在相应

的产品质量保证期满后冲销

C.企业因亏损合同确认的估计负债，应当依照退出该合同的最低净本钱进行计量

D.重组计划对外公告前不应就重组义务确认估计负债

【答案】BCD

【解析】待实行合同变成亏损合同时，企业具有合同标的资产的，应当先对标的资产

进行减值测试并按规定确认减值缺失，如估计亏损超过该减值缺失，应将超过部分确认为

估计负债，而不是全额确认为估计负债，选项A不正确。

5.甲公司下列各项资产或负债在资产负债表日产生可抵扣暂时性差异的有()。

A,账面价值为800万元、计税基础为1200万元的投资性房地产

B.账面价值为60万元、计税基础为0的合同负债

C.账面价值为180万元、计税基础为200万元的交易性金融负债

D.账面价值为100万元、计税基础为60万元的交易性金融资产

【答案】AB

【解析】资产账面价值小于计税基础，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时

性差异，选项A和B正确；资产账面价值大于计税基础，负债账面价值小于计税基础，产

生应纳税暂时性差异，选项C和D毛病。

6.甲公司拟出售其持有全资子公司的55%的股权投资，处置后丧失对原子公司的控

制，假定拟出售的股权投资符合持有待售类别的划分条件，下列表述中正确的有

()O

A.个别报表中将具有的子公司股权全部划分为持有待售类别

B.个别报表中将出售部分股权投资划分为持有待售类别

C.合并报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

D.合并报表中将出售部分对应的子公司的资产和负债划分为持有待售类别

【答案】AC

【解析】有些情形下，企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制

权，出售后企业可能保存对原子公司的部分权益性投资，也可能丧失所有权益。不管企业

是否保存非控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件

时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处

置的投资划分为持有待售类别；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待

售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别，选项A和C正

确。

7.甲公司202X年产生的下列各项资产负债表日后事项中，属于调剂事项的有

()O

A.外汇汇率产生重大变化导致外币存款显现巨额汇兑缺失

B,因火灾导致原材料产生重大缺失

C.发觉202X年确认的存货减值缺失显现重大过失

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D.202X年12月已全额确认收入的商品因质量问题被全部退回

【答案】CD

【解析】选项A,外汇汇率产生重大变化导致外币存款显现巨额汇兑缺失，属于资产负

债表日后非调剂事项；选项B,因火灾导致原材料产生重大缺失，属于资产负债表日后非调

剂事项。

8.下列关于公允价值层次的说法中正确的是（）。

A.企业应最优先使用第一层次输入值，最后使用第三层次输入值

B.公允价值计量所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层

次决定

C.公允价值计量结果所属的层次取决于估值技术

D.企业只有在相干资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相干可视察输入值没

法获得或获得不切实可行的情形下，才能使用第三层次输入值

【答案】ABD

【解析】选项C,公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估

值技术本身。

9.关于事业单位长期股权投资的会计处理，下列表述中正确的有（）。

A.以现金方式获得的长期股权投资应以其实际本钱作为初始投资本钱（若存在已宣布

但尚未发放的现金股利或利润，则应扣除这部分金额）

B.事业单位无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经

营政策决策的，应当采取本钱法进行核算

C.长期股权投资在持有期间，通常应当采取本钱法进行核算

D.本钱法下长期股权投资在持有期间确认利息收入时计入投资收益

【答案】ABD

【解析】长期股权投资持有期间通常应采取权益法核算，但事业单位无权决定被投资

单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的除外，选项C毛

病。

10.下列有关民间非营利组织会计要素说法中，正确的有（）。

A.民间非营利组织的会计要素划分为反应财务状态的会计要素和反应业务活动情形的

会计要素

B.反应财务状态的会计要素其会计等式为：资产-负债=净资产

C.反应业务活动情形的会计要素其会计等式为：收入-费用=利润

D.净资产是指民间非营利组织的资产减去负债后的余额，包括限定性净资产和非限定

性净资产

【答案】ABD

【解析】反应业务活动情形的会计要素其会计等式为：收入-费用=净资产变动额，选

项C毛病。

三、判定题

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中级会计职称《会计实务》最后一卷

~~本类题共10小题，每小题I分，共10分。请判定每小题的表述是否正确。每小题答

题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。请使用运算机鼠标在运算机答题界面

上点击试题答案备选项前的按钮“O”作答。

1.处置权益法核算的长期股权投资，应将持有期间确认的其他综合收益转入投资收

益。（）

【答案】X

【解析】处置权益法核算的长期股权投资，应将持有期间确认的其他综合收益采取与

被投资方直接处置该项资产相同的原则进行处理。

2.采取公允价值模式计量的投资性房地产不应计提折旧或摊销。企业应当以资产负债

表日投资性房地产的公允价值为基础调剂其账面价值，并将当期公允价值变动金额计入当

期损益。（）

【答案】V

3.对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应将购买时产生

的相干交易费用计入投资收益。（）

【答案】X

4.企业因债务担保而确认一项估计负债，基本肯定可以从第三方获得补偿，则应将补

偿的金额以估计负债的金额为限进行冲减。（）

【答案】X

【解析】企业确认一项估计负债，该义务部分或全部基本肯定可以获得补偿的，补偿

金额确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“估计负债”科目的账面价值。

5.合同中存在重大融资成分的，企业应当依照假定客户在获得商品控制权时即以现金

支付的应对金额肯定交易价格。（）

【答案】V

6.以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，换出资产为长期股权投资的，应视同

长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益。

（）

【答案】V

7.企业以权益法核算的长期股权投资作为抵债资产进行债务重组的，应将原计入资本

公积（其他资本公积）的金额结转至其他收益。（）

【答案】X

【解析】企业以权益法核算的长期股权投资作为抵债资产进行债务重组的，应将原计

入资本公积（其他资本公积）的金额结转至投资收益。

8.企业应当在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间极

可能没法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税

资产的账面价值。（）

【答案】V

9.境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子

公司、合营企业、联营企业、分支机构即便采取不同于本企业记账本位币的，也不应视同

境外经营。（）

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中级会计职称《会计实务》最后一卷

【答案】X

【解析】在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构采取不同于本企业记账本

位币的，也应视同境外经营。

10.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果托付方没有提供有关凭据的，应

以该资产的账面价值作为入账价值。（）

【答案】X

【解析】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果托付方没有提供有关凭据

的，应以该资产的公允价值作为入账价值。

四、运算分析题

本类题共2小题，共22分。凡要求运算的，应列出必要的运算进程；运算结果显现两

位以上小数的，均四舍五入保存小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特

别要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。

1.承租人甲公司于2X21年1月1日与乙公司签订了一项为期5年的不动产（供管理

部门使用）租赁合同，用银行存款支付佣金和印花税5.4万元，为评估是否签订租赁合同

而产生的差旅费和法律费用5万元，每年的租赁付款额为100万元，于每年年初支付。

甲公司在租赁期开始日采取的年折现率为5%,2X23年年初的年折现率为6虬已知

（P/A,5%,4）=3.5460,（P/A,5%,2）=1.8594,（P/A,6%,2）=1.8334。

使用权资产按直线法在5年内计提折旧。假定利息费用不符合资本化条件，不推敲其他因

素。

要求：

（1）编制甲公司2X21年1月1日有关会计分录。

（2）编制甲公司2X21年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分

录。

（3）编制甲公司2X22年1月1日支付租金，2X22年12月31日使用权资产计提折

旧、确认利息费用的会计分录。

【答案】（1）编制甲公司2X21年1月1日有关会计分录。

借：使用权资产460

租赁负债---未确认融资费用45.4

管理费用5

贷：租赁负债一一租赁付款额400

银行存款110.4

【租赁期开始日当日支付的第一期租金100万元+初始直接费用5.4万元+非直接相

干费用（计入管理费用）5万元】

（2）编制甲公司2X21年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分

录。

①使用权资产计提折旧

借：管理费用92（4604-5）

贷：使用权资产累计折旧92

②确认利息费用

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中级会计职称《会计实务》最后一卷

借：财务费用17.73：（400-45.4）X5%]

贷：租赁负债一一未确认融资费用17.73

（3）编制甲公司2X22年1月1日支付租金，2X22年12月31日使用权资产计提折

旧、确认利息费用的会计分录。

①支付租金

借：租赁负债一一租赁付款额100

贷：银行存款100

②使用权资产计提折旧

借：管理费用92（4604-5）

贷：使用权资产累计折旧92

③确认利息费用

2X22年1月1日租赁负债摊余价值

=（400-45.4）+17.73-100

=272.33（万元）o

2X22年确认利息费用

=272.33X5%=13.62（万元）

借：财务费用13.62

贷：租赁负债一一未确认融资费用13.62

2.甲公司2X18年1月1日采取出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。

资料一：经批准，甲公司2X18年1月1日发行面值20000万元，期限三年，分期付

息、一次还本，不得提早赎回的债券，票面利率为7%（与实际利率一致）。甲公司将建造

期间未使用的闲置资金对外投资，获得固定收益，月收益率为0.3虬

资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一样借款：

（1）2X18年1月1日，借入款项5000万元，期限3年，年利率6%；

（2）2X19年1月1日，借入款项3000万元，期限5年，年利率8虬

资料三：甲公司分别于2X18年1月1日、2X18年7月1日、2X19年1月1日、2

X19年7月1日支付工程进度款15000万元、5000万元、4000万元和2000万元。

资料四：2X19年12月31日该厂房到达预定可使用状态。立刻投入产品生产，甲公司

估计该厂房的使用年限为5年，估计净残值为2047.5万元，采取年数总和法计提折旧。

资料五：2X20年12月31日，甲公司将该厂房出租，当期该厂房公允价为32000万

元。甲公司采取公允模式计量投资性房地产。

本题所触及借款及债券利息均为每个月月末计提，次年1月1日支付。

要求：

（1）编制甲公司2X18年1月1日发行债券的相干会计分录。

（2）运算甲公司2X18年予以资本化利息金额，并编制相干会计分录。

（3）运算甲公司2X19年予以资本化的利息金额，并编制相干会计分录。

（4）运算甲公司2X20年度厂房应计提折旧的金额，并编制相干会计分录。

（5）编制甲公司2X20年12月31日将固定资产转换为投资性房地产的会计分录。

【答案】（1）编制甲公司2X18年1月1日发行债券的相干会计分录。

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中级会计职称《会计实务》最后一卷

-"发行债券:

借：银行存款20000

贷：应对债券——面值20000

（2）运算甲公司2X18年予以资本化利息金额，并编制相干会计分录。

资本化期间专门借款实际利息费用

=20000X7%=l400（万元）

资本化期间闲置资金收益

=（20000-15000）X0.3%X6=90（万元）

专门借款利息资本化金额=1400-90=1310（万元）

借：在建工程1310

财务费用90

贷：应对利息1400

（3）运算甲公司2X19年予以资本化的利息金额，并编制相干会计分录。

2X19年：

专门借款利息资本化金额=20OOOX7%=1400（万元）

一样借款加权平均资本化率

=（5000X6%+3000X8%）/（5000+3000）X100%=6.75%

占用一样借款的累计资产支出加权平均数

=4000X12/12+2000X6/12=5000（万元）

一样借款利息资本化金额=5000X6.75%=337.5（万元）

一样借款实际利息费用=5000X6%+3000X8%=540（万元）

一样借款利息计入当期损益的金额

=540—337,5=202.5（万元）

2X19年应予资本化的金额

=1400+337.5=1737.5（万元）

借：在建工程1737.5

财务费用202.5

贷:应对利息1940（1400+540）

【提示】应对利息=20000X7%+5000X6%+3OOOX8%=1940（万元）

（4）运算甲公司2X20年度厂房应计提折旧的金额，并编制相干会计分录。

厂房的入账价值

=1310+1737.5+15000+5000+4000+2000

=29047.5（万元）

2X20年度厂房应计提折旧

=（29047.5-2047.5）X（5/15）=9000（万元）

借：制造费用9000

贷:累计折旧9000

（5）编制甲公司2X20年12月31日将固定资产转换为投资性房地产的会计分录

借：投资性房地产—本钱32000

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中级会计职称《会计实务》最后一卷

累计折旧9000

贷：固定资产29047.5

其他综合收益11952.5

五、综合题

本类题共2小题，共33分。凡要求运算的，应列出必要的运算进程；运算结果显现两

位以上小数的，均四舍五入保存小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特

别要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。

1.202X年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方获得乙公司80%的有表

决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存

在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料一：202X年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5900万元，其中：股本

2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。除存货的

公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账

面价值相同。

资料二：202X年6月30日，甲公司将其生产的本钱为900万元的设备以1200万元的

价格出售给乙公司，当期乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资

产立刻投入使用，乙公司估计设备的使用年限为5年，估计净残值为0,采取年限平均法计

提折旧。

资料三：202X年12月31日乙公司将202X年1月1日库存的存货全部对外出售。

资料四：202X年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣布并

支付现金股利200万元。

不推敲增值税、企业所得税等相干因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财

务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由本钱法调剂为权益

法。（答案中的金额单位用万元表示）

要求：

（1）分别运算甲公司在202X年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股

东权益的金额。

（2）编制202X年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相干的调剂分录。

（3）编制甲公司202X年1月1日与合并资产负债表相干的抵销分录。

（4）编制202X年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相干的调剂和抵销分

录。

【答案】（1）分别运算甲公司在202X年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额

和少数股东权益的金额。

商誉=5700-6000X80%=900（万元）。

少数股东权益=（5900+100）X2O%=1200（万元）

（2）编制202X年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相干的调剂分录。

借：存货100

贷：资本公积100

（3）编制甲公司202X年1月1日与合并资产负债表相干的抵销分录。

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中级会计职称《会计实务》最后一卷

借：股本2000

资本公积1100(1000+100)

盈余公积900

未分配利润2000

商誉900

贷：长期股权投资5700

少数股东权益1200

（4）编制202X年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相干的调剂和抵销分

录。

借：存货100

贷：资本公积100

借：营业本钱100

贷：存货100

乙公司调剂后净利润=账面净利润600-100=500（万元）

借：长期股权投资400

贷：投资收益400（500X80%）

借：投资收益160

贷：长期股权投资160（现金股利200X80%）

调剂后的长期股权投资的账面价值

=5700+400-160

=5940（万元）

借：股本2000

资本公积1100

盈余公积960(900+60)

未分配利润一一年末2240

商誉900

贷：长期股权投资5940

少数股东权益1260

借：未分配利润一一年初2000

投资收益400

少数股东损益100

贷：对所有者（或股东）的分配200

提取盈余公积60

未分配利润一一年末2240

内部交易抵销：

借：营业收入1200

贷：营业本钱900

固定资产300（多计原价抵）

借：固定资产30（多提折旧抵）

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中级会计职称《会计实务》最后一卷

贷：管理费用30

2.甲公司202X年产生业务以下：

（1）3月1日甲公司以一栋对外出租的商品房交换乙公司的一项专利权。甲公司该商

品房采取公允价值模式计量，系202X年1月1日存货转换形成的，转换当日的账面余额为

1000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1300万元。202X年12月31日的公允价

值为1500万元。202X年3月1日，该商品房的公允价值为1550万元。当日，乙公司专

利权的原价为1200万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为1500万

元，同时支付给甲公司50万元的补价。当日相干手续办理完毕。乙公司将换入的商品房作

为投资性房地产核算，并采取公允价值模式计量。甲公司和乙公司在此之前不存在任何关

联方关系，该项交换具有商业实质。

（2）5月1日，对于甲公司应收丙公司货款2000万元双方达成协议，丙公司以一台

设备抵偿所欠全部货款。债务重组日，该设备的公允价值为1000万元，账面原值为1200

万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备150万元；甲公司对该项应收账款已计提坏

账准备100万元，公允价值为1800万元。甲公司获得设备后作为管理用固定资产进行核

算，为获得该设备甲公司另以银行存款支付运输费2万元。

假定不推敲相干税费及其他因素的影响。

要求:

（1）根据资料（1）,编制甲公司202X年相干会计分录

（2）根据资料（1）,运算甲公司换入资产的入账价值，并编制相干会计分录。

（3）根据资料（1）,运算乙公司应计入当期损益的金额，并编制相干会计分录。

（