综合模拟2017年注册会计师考试《会计》试题及答案6含答案

2017年注册会计师考试《会计》试题及答案

6含答案

2017年注册会计师考试《会计》试题及答案6

一、单项选择题

L下列对会计核算基本前提的表述中，恰当的是（）。

A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围

B.一个会计主体必然是一个法律主体

C.货币计量为会计核算提供了必要的手段

D.会计主体确立了会计核算的时间范围

2.以下事项中，不属于企业收入的是（）。

A.销售商品所取得的收入

B.提供劳务所取得的收入

C.出售固定资产取得的净收益

D.出租机器设备取得的收入

3.下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是（）。

A.发出存货计价所使用的先进先出法

B.交易性金融资产期末采用公允价值计价

C.固定资产计提折旧

D.发出存货计价所使用的移动平均法

4.下列各项中，不符合资产定义的是（）。

A.发出商品

B.盘亏的固定资产

C.委托加工物资

D.尚待加工的半成品

5.根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。

A.资产是企业拥有或控制的经济资源

B.资产预期会给企业带来未来经济利益

C.资产是由企业过去交易或事项形成的

D.资产是投资者投入的

6.下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是（）o

A.赊购商品

B.接受投资者投入设备

C.收回应收账款

D.支付股票股利

7.下列各项经济业务中，会引起公司股东权益总额变动的是（）。

A.用资本公积金转增股本

B.向投资者分配股票股利

C.接受投资者投资

D.用盈余公积弥补亏损

8.下列项目中，使负债增加的是（）。

A.分期付款方式购入固定资产

B.用银行存款购买公司债券

C.发行股票

D.支付现金股利

9.我国《企业会计准则一基本准则》规定的收入，是指（）。

A.在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投

入资本无关的经济利益的总流入

B.销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，包括企

业代第三方收取的款项

C.销售商品收入、提供劳务收入和计入损益的利得

D.销售商品收入、直接计人所有者权益的利得和损失和让渡资产

使用权收入

10.资产按照预十从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现

金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（）。

A.历史成本

B.可变现净值

C.现值

D.公允价值

11.下列各项业务中，通常应采用“可变现净值〃作为计量属性的是

()。

A.对应收款项计提坏账准备

B.对存货计提存货跌价准备

C.对可供出售金融资产确认公允价值变动

D.对固定资产计提固定资产减值准备

12.关于损失，下列说法中正确的是（）。

A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的

经济利益的流出

B.损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期损益

C.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少

的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

D.损失只能计入当期损益，不能计入所有者权益项目

13.资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进

行资产交换或者债务清偿的金额计量。采用的会计计量属性是()。

A.公允价值

B.重置成本

C.可变现净直

D.现值

14.从会计信息成本效益看，对所有会计事项应分轻重主次和繁

简详略进行会计核算，而不应采用完全相同的会计程序和处理方法。

其采用的会计信息质量要求的是()o

A.重要性

B.谨慎性

C.相关性

D.可理解性

15.以下关于会计准则体系的表述中，不正确的是（）。

A.我国会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应月指南

和解释公告等组成

B.基本准则统驭具体准则的制定，也是处理会计实务中具体准

则尚未规范的新业务的依据

C.基本准则规范了财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量

要求、会计要素确认与计量原则、财务报告等基本问题

D.具体准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》

16.对下列经济业务进行会计处理后，不可能引起企业资产和所

有者权益同时变动的是（）。

A.确认可供出售金融资产公允价值超过账面余额的差额

B.以银行存款返还已确认的国家拨人的具有专项用途的资本性

投入款

C.财产清查中发现的固定资产盘盈

D.同一控制下的企业合并，确认长期股权投资的初始投资成本与

所发行股份面值总额之间的差额

17.下列各项中，企业应将其确认为一项资产的是（）。

A.转入“待处理财产损溢"账户的存货

B.以经营租赁方式租入的一项固定资产

C.存放在受托加工企业的加工物资D.企业急需购买的原材料

2017年注册会计师考试《会计》试题及答案5

一、单项选择题

1.2016年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲

公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按

每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权

条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前

的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认

股权证的公允价值为2元。不考虑其他因素，甲公司2016年应确认

的费用金额为（）。

A.360万元B.324万元C.OD.1962万元

『正确答案』A

『答案解析』已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份

支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予

的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。当期应确认

的费用为360万元（9x20x2）,并确认资本公积。注意不需要考虑时间

权数。

9名高管人员每人授予20万份认股权证，每份认股权证持有人

有权在2017年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。授

予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2

O

2.根据《企业会计准则第11号一一股份支付》规定，下列表述不

正确的是（）o

A.股份支付是指企业为获取职工或其他方提供的服务而授予权

益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易

B.企业授予职工权益工具，包括期权、认股权证等衍生工具

C.无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，均以

权益工具的公允价值为计量基础

D.现金结算的股份支付，企业授予职工权益工具，实质上不属于

职工薪酬的组成部分

『正确答案』D

『答案解析』企业授予职工期权等衍生工具或其他权益工具，对

职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬

的组成部分。

3.对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后对已确认的相

关成本或费用和所有者权益总额的处理方法，正确的是（）o

A.对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调

整

B.对已确认的相关成本或费用不进行调整，对所有者权益总额调

整

C.对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额均需要调整

D.不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整

『正确答案』D

4.根据《企业会计准则第11号一一股份支付》规定，下列表述不

正确的是（）o

A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支

付

B.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是

现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理

C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,

应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加

应付职工薪酬

D.对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权

益工具数量，计算确定应转入股本的金额

『正确答案』C

『答案解析』授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的

股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费

用，并相应增加资本公积。

5.2015年3月16日，甲公司以1000万元自市场回购本公司普通

股股票，拟用于对高管人员进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司

于2015年7月1日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施

本公司的股权激励计划。根据乙公司与甲公司高管人员签订的股权激

励协议，乙公司对甲公司的20名高管每人授予100万份乙公司的股

票期权。授予日每份股票期权的公允价值为3元。

行权条件为自授予日起高管人员在甲公司服务满3年，即可免费

获得乙公司100万份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司没

有高管人员离开，预计未来三年也不会有高管人员离开。下列关于甲

公司的会计处理中，正确的是（）。

A.回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积1000万

兀

B.乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，作

为权益结算的股份支付处理

C.2015年末应确认管理费用2000万元

D.2015年末应确认资本公积2000万元

『正确答案』B

『答案解析』选项A,回购本公司股票时应按实际支付的金额计

入库存股;选项CD,2015年末甲公司的会计处理如下：

借：管理费用(20x100x3x1/3x6/12)1000

贷：资本公积一其他资本公积1000

6.A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：A公司2015

年1月1日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该

公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从

2015年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购

买10万股A公司股票，从而获益。A公司以期权定价模型估计授予

的此项期权在2015年1月1日的公允价值为每份16元。

该项期权在2015年12月31日的公允价值为19元。第一年有

30名职员离开A公司，A公司估计五年中离开职员的比例将达到35%;

第二年又有25名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为

28%。2016年12月31日，A公司经股东大会批准将授予日每份股票

期权的公允价值修改为20元。2016年年末，A公司应确认的管理费

用为（）o

A.9000万元B.3400万元

C.5056万元D.7360万元

『正确答案』D

『答案解析』2015年12月31日，A公司应确认的费用

=200x（l-35%）xl0xl6xl/5=4160（万元）;2016年12月31日，A公司应确

认的费用=200x（l-28%）xl0x20x2/5-4160=7360（万元）。

7.甲公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：2014年10

月30日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件达成一致，2014

年12月31日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：

该公司向其50名管理人员每人授予100万份股票期权，这些职员从

2015年4月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元/股的价格

购买100万股甲公司股票，从而获益。

甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2014年12月31

日的公允价值为每份18元，当日该股票的收盘价格为每股20元。第

一年甲公司估计三年中离开职员的比例将达到6%;第二年公司将估

计的职员离开比例修正为2%。2016年12月31日，甲公司经股东大

会批准将授予的股票期权数量修改为每人300万份。下列有关甲公

司股份支付的会计处理，表述正确的是（）o

A.甲公司有关股票期权的授予日是2014年12月31日

B.2015年12月31日确认管理费用28200万元

C.2016年12月31日确认管理费用148200万元

D.2016年12月31日确认应付职工薪酬148200万元

『正确答案』A

『答案解析』授予日是指股份支付协议获得股东大会或类似机构

批准的日期。2015年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额

=50x（l-6%）xl00xl8xl/3x9/12=21150（万元），2016年12月31日应确

认的管理费用和资本公积金额

=50x（L2%）x300xl8x2：L/36-2：L150=133200（万元）。

2017年注册会计师考试《会计》试题及答案4

单项选择题

1＞下列非货币性资产交换中，不具有商业实质的是（）o

A、甲公司以自身的存货换入乙公司一项固定资产，换入资产与

换出资产未来现金流量的时间、风险均不同

B、甲公司以一项投资性房地产换入乙公司一项长期股权投资，

换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同但风险不同

C、甲公司以一项可供出售金融资产换入乙公司一批存货，换入

资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入换出

资产的公允价值相比重大

D、甲公司以一项无形资产换入乙公司一项无形资产，换入资产

与换出资产的预计未来现金流量现值在时间、风险、金额均相同

2、甲公司以固定资产和专利技术换入乙公司的原材料，甲公司

换入的原材料是作为库存商品进行核算的（具有商业实质）。甲公司收

到乙公司支付的银行存款50.5万元。甲公司和乙公司适用的增值税

税率为17%,计税价值为公允价值，有关资料如下：

甲公司换出：（1）固定资产原值为500万元，已经计提的累计折旧

的金额为100万元，发生的资产减值损失的金额为50万元，公允价

值为400万元。

⑵专利技术的原值为80万元，已经计提累计摊销的金额为20

万元，没有发生资产减值损失，公允价值为60万元。

乙公司换出的原材料的账面成本为300万元。以计提存货跌价准

备10万元，公允价值350万元，假定不考虑其他因素。则甲公司取

得库存商品的入账价值为（）o

A、300万元

B>350万元

C、400万元

D、560万元

3、下列项目中，属于货币性资产的是（）。

A、作为交易性金融资产的股票投资

B、准备持有至到期的债券投资

C、可转换公司债券

D、作为可供出售金融资产的权益工具

4、乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，

货款为6000元，取得的增值税专用发票注明增值税税额1020元;发

生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元。验收入库时

发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原

材料实际单位成本为每公斤（）元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

5、企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，

该包装物的实际成本应结转到（）o

A.制造费用

B.销售费用

C.管理费用

D.其他业务成本

6、甲公司2014年12月31日库存配件100套，每套配件的账面

成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件专门用于加工100

件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2014

年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将

发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备,

甲公司2014年12月31日该配件的账面价值为（）万元。

A.1200

B.1080

C.1000

D.1750

7、甲公司（增值税一般纳税人）2013年12月31日A库存商品的

账面余额为220万元，已计提存货跌价准备30万元。2014年1月20

日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为200万元，增值税销项

税额为34万元，收到款项存入银行。2014年1月20日甲公司出售A

商品影响利润总额的金额为（）万元。

A.10

B.-20

C.44

D.14

8、20x1年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合

同，拟于20x2年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一

件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S

可加工成W产品一件。20x1年12月31日，甲公司库存1件自制半

成品S,成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10

万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品

的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，20x1年12月31

日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为()。

A.1万元

B.4万元

C.7万元

D.11万元

答案及解析:

1、D

【解析】本题考查知识点：商业实质的判断。根据非货币性资产

交换准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入

资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;⑵

换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入

资产和换出资产的公允价值相比是重大的。因此，选项D不符合具有

商业实质的条件。

2、B

【解析】本题考查知识点：涉及多项资产交换的会计处理。

甲公司收到的补价金额=400+60-350=110（万元）。

甲公司取得原材料的入账价值为=460-110=350（万元）。

3、B

【解析】本题考查知识点：货币性资产与非货币性资产的辨析。

货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的

资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有

至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。

4、D

【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元），实

际入库数量=200x（l-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实

际单位成本=6480«180=36（元《公斤），选项D正确。

5、B

【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应转入

销售费用。

6、A

【解析】该配件所生产的A产品成本=100x（12+17）=2900（万元）,

其可变现净值=100x（30.7-1.2）=2950（万元），A产品没有发生减值。该

配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本1200（100x12）万元。

7、A

【解析】甲公司出售A商品影响利润总额的金额

=200-(220-30)=10(万元)。

8、C

【解析】因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以W产品

的可变现净值为40万元，成本=37+10=47（万元），由于W产品的可变

现净值低于成本，用自制半成品S生产的W产品发生减值，表明自

制半成品S按可变现净值计量。自制半成品S可变现净值=40-10=30（万

元），应计提的存货跌价准备=37-30=7（万元）。

2017年注册会计师考试《会计》试题及答案3

多项选择题

（一）甲公司20x8年度与投资相关的交易或事项如下：

（1）1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，

准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重

大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。

（2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000元

万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%,与实际年

利率相同，利息与每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的

该债券市场价格为998万元。

(3)1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万

元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1

股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。

(4)1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1200万元，投资时

戊公司可辨认净资产公允值为4600万元(各项可辨认资产、负债的公

允价值与账面价值相同)。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施

加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元;甲公司向戊公司

销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。

⑸持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市

公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限

售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其

变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场

价格为1200万元，2008年12月31日的市场价格为1300万元。甲

公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第4题。

L下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的

有（）。

A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理

B.对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理

C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理

D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理

E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理

【答案】ABC

2.下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述

中，正确的有（）。

A.对丁公司的认股权证按照成本计量

B.对戊公司的股权投资采用成本法核算

C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量

D.对丙公司的债权投资按照摊余成本计量

E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算

【答案】CD

3.下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年度确认损益金

额的表述中，正确的有（）。

A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元

B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元

C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元

D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2000万元

E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元

【答案】ABDE

4.下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年12月31日账

面余额的表述中，正确的有（）。

A.对戊公司股权投资为1300万元

B.对丙公司债权投资为1000万元

C.对乙公司股权投资为14000万元

D.持有的丁公司认股权证为100万元

E.对庚上市公司股权投资为1500万元

【答案】ABC

（二）甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，2008年度财务

报表与2009年3月31日对外报出。甲公司有关交易或事项如下：

⑴2008年10月20日，委托代销机构代销A产品100台，产品

已发出，甲公司按售价的10%向代销机构支付手续费。至年末，代销

机构已销售60台A产品。12月31日，甲公司收到代销机构开具的

代销清单。

(2)2009年1月10日，因部分B产品的规格不符合合同约定，甲

公司收到购货方退货的500万件B产品及购货方提供的《开具红字增

值税专用发票申请单》。与退货B产品相关的收入已于2008年12月

2日确认。

⑶2008年12月31日，甲公司销售一批C产品，销售价格为900

万元(不含增值税额)，销售成本为550万元，产品已发出。当日，甲

公司与购货方签订回购协议，约定1年以后以1000万元的价格回购

该批C产品。购货方为甲公司的联营企业。

⑷2008年12月31日，甲公司银行借款共计6500万元，其中，

自乙银行借入的1500万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主

展期清偿的权利洎丙银行借入的3000万元借款按照协议将于3年后

偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于2008年

12月28日要求甲公司于2009年4月1日前偿还;自丁银行借入的2

000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚

未决定是否将该借款展期。

2009年2月1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述1500

万元的借款，2009年3月20日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司

承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿

还前述3000万元借款。

(5)2008年12月31日，甲公司持有两家公司的股票投资，其中

对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为800万元;对庚公

司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为2400万元，该投资预

计将在1年内出售。

要求：

根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第8题。

5.下列各项关于编制财务报表应遵循原则的表述中，正确的有()。

A.按照会计准则要求列报财务报表项目

B.不应以财务报表附注披露代替确认和计量

C.财务报表项目的列报通常应当在各个会计期间保持一致

D.性质和功能不同的重要项目应当在各个会计期间保持一致

E.以持续经营为基础编制财务报表不再合理的应当采用其他基

础编制

【答案】ABCDE

6.下列各项中，甲公司在2008年度财务报表附注中应当披露的

信息有（）。

A.收入确认政策

B.销售退回的说明

C.财务报表批准报出日

D.关联方关系及其交易

E.金融资产公允价值确定方法

【答案】ACDE

7.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确

的有（）o

A.在发出委托代销商品时确认收入

B.发生的代销手续费作为销售费用处理

C.售后回购交易中发出的C产品作为发出商品处理

D.B产品销售退回事项作为资产负债表日后调整事项处理

E.C产品回购价格与售价之间的差额在回购期间内分期认为利息

费用

【答案】BCDE

8.下列各项关于甲公司20x8年度财务报表资产、负债项目列报

的表述中，正确的有（）。

A.乙银行的1500万元借款作为流动负债列报

B.丙银行的3000万借款作为流动负债列报

C.丁银行的2000万元借款作为非流动负债列报

D.公允价值为800万元的交易性金融资产作为流动资产列报

E.公允价值为2400万元的可供出售金融资产作为非流动资产列

报

【答案】ABDE

(三)甲上市公司20x8年1月1日发行在外的普通股为30000万

股。20x8年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：

(1)5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送4股

红股，以资本公积每10股转增3股，除权日为6月1日。

(2)7月1日，甲公司与股东签订一份回购合同，承诺3年后以每

股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股。

(3)8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500

万股股票期权，每一股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股

普通股。

(4)10月1日，发行3000万份认股权证，行权日为20x9年4月

1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。

甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，20x8年实现的归

属于普通股东的净利润为18360万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9题至第10题。

9.下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有()o

A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认

股权证具有稀释性

B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股

票期权具有反稀释性

C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均价格的认股权

证具有反稀释性

D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股

份回购合同具有反稀释性

E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股

份回购合同具有反稀释性

【答案】BD

10.下列各项关于甲公司在20x8年稀释每股收益时期调整发行在

外普通股加权平均数的表述中，正确的有（）。

A.因送红股调整普通股数为12000万股

B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股

C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股

D.因资本公积转增股份制调整增加的普通股股数为9000万股

E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250万

【答案】ABCDE

三、计算及会计处理题

1.20x8年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称"甲

公司")与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公

司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些

高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利

润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权

可以自20x9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股

普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予

日每股股票期权的公允价值为15元。20x6年至20x9年，甲公司与

股票期权的资料如下：

(1)20x6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支

付款4025万元，作为库存股待行权时使用。

(2)20x6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润

增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员

离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的

公允价值为16元。

(3)20x7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增

长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离

开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公

允价值为18元。

(4)20x8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润

增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

(5)20x9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项

2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

要求：

(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

⑵计算甲公司20x6年、20x7年、20x8年因股份支付确认的费

用，并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

【答案】

⑴编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

借：库存股4025

贷：银行存款4025

(2)计算甲公司20x6年、20x7年、20x8年因股份支付确认的费

用，并编制相关会计分录。

20x6年应确认的当期费用=(50-1-1)x10万股xl5xl/3=2400(万元)

借：管理费用2400

贷：资本公积-其他资本公积2400

20x7年应确认的当期费用=(50-1-2)x10x15x2/3-2400=2300(万元)

借：管理费用2300

贷：资本公积-其他资本公积2300

20x8年应确认的当期费用=(50-1-1)x10x15-2400-2300=2500(万元)

借：管理费用2500

贷：资本公积-其他资本公积2500

⑶行权时

借：银行存款48x5x10万股=2400

资本公积-其他资本公积2400+2300+2500=7200

贷：库存股3864(4025x480/500)

资本公积-股本溢价5736

【网校点评】本题考核的知识点是"以权益结算的股份支付的处

理〃，公司回购自身的股票作为库存股待行权时使用有一定的新意，

但题目本身难度不大。考试中心普通班模拟五多选第9题与此相似、

应试指南P285计算题第2题与本题基本一样、经典题解P249计算题

第1题与本题基本一样、练习中心第18章最后一题与本题基本一样。

2.甲公司适用的企业所得税税率为25%.甲公司申报20x8年度企

业所得税时，涉及以下事项:

(1)20x8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年

初余额为零;应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为

2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质

性损失前不允许税前扣除。

(2)20x8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为

可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值

为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，

在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(3)甲公司于20x6年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为

2800万元，采用成本法核算。20x8年10月3日，甲公司从乙公司分

得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发

生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定,

我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

(4)20x8年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生

业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入

30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销

售收入的15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度

税前扣除。

⑸其他相关资料

①20x7年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损

2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650

万元。

②甲公司20x8年实现利润总额3000万元。

③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣

可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

要求：

⑴确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及

计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在答题卷第5

页“甲公司2008年暂时性差异计算表〃内。

(2)计算甲公司2008年应确认的递延所得税费用(或收益)。

(3)编制甲公司2008年与所得税相关的会计记录。

【答案】

(1)确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及

计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在答题卷第5

页"甲公司2008年暂时性差异计算表〃内。

项目账面价值计税基础暂时性差异

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

应收账款24000-2000=22000240002000

可供出售金融资产26002400200

长期股权投资28002800

应收股利200200

其他应付款480030000xl5%=4500300

合计2002300

（2）计算甲公司2008年应确认的递延所得税费用（或收益）。

递延所得税资产=2300x25%-650=-75（万元），递延所得税费用

=75（万元）

（3）编制甲公司2008年与所得税相关的会计记录。

递延所得税负债=200x25%=50（万元），计入资本公积

应交所得税=（利润总额3000-弥补的亏损2600+可抵扣2300-分得

现金股利200）x25%=625（万元）

借：所得税费用700

资本公积50

贷：递延所得税资产75

递延所得税负债50

应交税费-应交所得税625

2017年注册会计师考试《会计》试题及答案2

一、单项选择题（本题型20题，每题1分，共20分。每题只有

一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,

在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码涉及计算的，如

有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无

效。）

1、根据现行会计制度的规定，下列交易或事项中，不影响股份

有限公司利润表中营业利润金额的是（）

A、计提存货跌价准备

B、出售原材料并结转成本

C、按产品数量支付专利技术转让费

D、清理管理用固定资产发生的净损失

2、2005年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带

息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款280万元。合同约定，

在票据到期日不能从乙公司收到票款时一，丙商业银行可向甲公司追偿。

该票据系乙公司于2005年1月1日为支付购买原材料款而开出的，

票面金额为300万元，到期日为2005年5月31日。假定不考虑其他

因素。2005年2月份，甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额

为（）

A、0

B、5万元

C、10万元

D、20万元

3、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.甲公

司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原

材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消

费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费

为100万元，增值税额为17万元，代收代交的消费税额为80万元。

该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（）

A、720万元

B、737万元

C、800万元

D、817万元

4、甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。2005年12月，

月初结存材料的计划成本为200万元，成本差异贷方余额为3万元;

本月入库材料的计划成本为1000万元，成本差异借方发生额为6万

元;本月发出材料的计划成本为800万元。甲公司按本月材料成本差

异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异。甲公司2005年12月

31日结存材料的实际成本为（）

A、399万元

B、400万元

C、401万元

D、402万元

5、在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认

投资收益的是()

A、被投资企业实现净利润

B、被投资企业提取盈余公积

C、收到被投资企业分配的现金股利

D、收到被投资企业分配的股票股利

6、甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款

总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支

付手续费0.35万元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派

发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收

盘价为每股6.25元。2005年11月10日，甲公司将乙公司股票全部

对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支

付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投

资收益为()。

A、7.54万元

B、11.54万元

C、12.59万元

D、12.60万元

7,2005年1月1日，甲公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，

租赁期为15年。该办公楼预计尚可使用20年。2005年1月15日，

甲公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入

使用，共发生可资本化的支出400万元。预计下次装修时间为2013

年6月30日。装修形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均

法计提折旧。甲公司该装修形成的固定资产在2005年度应计提的折

旧为（）

A、10万元

B、20万元

C、25万元

D、50万元

8、2005年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为

4年，每年收取租金15万元。租金收入适用的营业税税率为5%.甲公

司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2004年1月

1日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，采

用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费，甲2005年度出

租该商标权所产生的其他业务利润为()

A、-12万元

B、2.25万元

C、3万元

D、4.25万元

9、甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元,

增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装

期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资

等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17%.假定该生产线达到

预定可使用状态，其入账价值为()。

A、2650万元

B、2658万元

C、2675万元

D、3100万元

10、2005年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行

改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已

使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付

出包工程款96万元。2005年8月31日，改良工程达到预定可使用

状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平

均法计提折旧。2005年度，该固定资产应计提的折旧为（）

A、128万元

B、180万元

C、308万元

D、384万元

11、某公司于2003年1月1日购入一项无形资产，初始入账价

值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。

该无形资产2003年12月31日预计可收回金额为261万元，2004年

12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提

无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊

销方法不变。该无形资产在2005年6月30日的账面价值为()。

A、210万元

B、212万元

C、225万元

D、226万元

12、根据现行会计制度的规定，下列各项中，不计入管理费用的

是()。

A、支付的劳动保险费

B、发生的业务招待费

C、违反销售合同支付的罚款

D、支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金

13、甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付

息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为

5%,面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元;支付发

行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每

年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%.2005年12

月31日该应付债券的账面余额为()。

A、308008.2万元

B、308026.2万元

C、308316.12万元

D、308348.56万元

14、下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是

()。

A、订制软件收入应根据开发的完成程度确认

B、与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认

C、属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认

D、包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时

确认

15、下列各项中，应计入营业外支出的是（）。

A、支付的广告费

B、发生的研究与开发费用

C、自然灾害造成的存货净损失

D、摊销的出租无形资产账面价值

16、2004年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的

合同，合同规定2006年3月31日完工;合同总金额为1800万元，预

计合同总成本为1500万元。2004年12月31日，累计发生成本450

万元，预计完成合同还需发生成本1050万元。2005年12月31日。

累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2006

年3月31日工程完工，累计发生成本1450万元。假定甲建筑公司采

用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百

分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2005年度对该

合同应确认的合同收入为()。

A、540万元

B、900万元

C、1200万元

D.1440万元

17、乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设

备。租赁合同规定：⑴该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元;(2)

或有租金为4万元;⑶履约成本为5万元;⑷承租人提供的租赁资产担

保余值为7万元;(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的

租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型

设备确认的应收融资租赁款为()。

A、51万元

B、55万元

C、58万元

D、67万元

18、2004年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备

以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账

面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计

净残值为零。2005年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁

合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2005年1

月1日，租赁期为3年;每年租金为80万元，每季度末支付20万元。

假定不考虑税费及其他相关因素。甲公司2005年使用该售后租回设

备应计入营业费用的金额为（）。

A、30万元

B、80万元

C、90万元

D、110万元

19、甲公司2006年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发

现2004年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2004年应摊

销的金额为120万元，2005年应摊销的金额为480万元。2004年、

2005年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用

追溯调整法进行会计处理，适用的所得税税率为33%,按净利润的

10%提取法定盈余公积。甲公司2006年年初未分配利润应调增的金

额是()。

A、217.08万元

B、241.2万元

C、324万元

D、360万元

20、根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本

年处置的子公司，下列会计处理中正确的是()。

A、合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列

B、合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费

用

C、合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为

投资收益计列

D、合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处

置该子公司的损益一并作为投资收益计列

单项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，共20分。

每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确

的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及

计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在

试题卷上无效。）

（一）20x8年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：

⑴收到联营企业分派的现金股利250万元。

（2）收到上年度销售商品价款500万元。

⑶收到发行债券的现金5000万元。

(4)收到增发股票的现金10000万元。

(5)支付购买固定资产的现金2500万元。

(6)支付经营租赁设备租金700万元。

(7)支付以前年度融资租赁设备款1500万元。

⑻支付研究开发费用5000万元,其中予以资本化的金额为2000

万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

L下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是()。

A.支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出

B.收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入

C.支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出

D.支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出

【答案】A

【网校解析】B选项中属于投资活动的现金流，C选项属于筹资

活动的现金流，D选项属于经营活动的现金流。

.下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（）

2o

A.经营活动现金流入750万元

B.经营活动现金流出3700万元

C.投资活动现金流出2500万元

D.筹资活动现金流入15250万元

【答案】B

(二)甲公司从事房地产一发经营业务，20x8年度发生的有关交易

或事项如下：

⑴1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。

1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租

赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为9000万元，未

计提跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用50

年，预计将残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(2)1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建

造办公楼。该土地使用权成本为2750万元，未计提减值准备，至办

公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用40年，采用直线法摊销。

办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500

万元。

(3)3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继

续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折

旧2000万元。账面价值为4500万元，其中原装修支出的账面价值

为300万元。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使

用状态，共发生装修支出1500万元。装修后预计租金收入将大幅增

加。

甲公司对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行

后续计量。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第5题。

3.下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正

确的是（）。

A.商铺重新装修所发生的支出直接计入当期损益

B.重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺作为固定资产列

报

C.用于建造办公楼的土地使用权账面价值计入所建造办公楼的

成本

D.商品房改为出租用房时按照其账面价值作为投资性房地产的

入账价值

【答案】D

.甲公司出租商品房