会计学（第7版） 课件 第08章 财务报告

第8章财务报告2024/6/241本章主要内容8.1财务报告概述8.2资产负债表8.3利润表8.4所有者权益变动表8.5现金流量表8.6财务报表附注8.7财务报表分析2024/6/2428.1

财务报告概述8.1.1财务报告的构成财务报告是根据会计账簿记录编制的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。企业财务报告由财务报表和附注组成.财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。附注是对财务报表有关项目的补充说明。财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务报告。2024/6/2438.1

财务报告概述8.1.2财务报告编制的基本要求(1)企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报告。企业不应以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的（如企业处于清算状态），企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。2024/6/2448.1

财务报告概述(2)报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1）会计准则要求改变报表项目的列报。2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。2024/6/2458.1

财务报告概述(3)企业应该根据重要性原则确定报表列报的项目。性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外；性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性是指报表某项目的省略或错报会对使用者据此作出的经济决策产生影响的。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。2024/6/2468.1

财务报告概述(4)报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额应分别列示，不得相互抵销。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，也不属于抵销。2024/6/2478.1

财务报告概述(5)当期报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期报表相关的说明。如果报表项目的列报发生变更，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。2024/6/2488.1

财务报告概述(6)企业应当在报表的显著位置至少披露下列各项内容：1）编报企业的名称。2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。3）人民币金额单位。4）报表是合并财务报表的，应当予以标明。(7)企业至少应当按年编制财务报告。年度财务报告涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报告的涵盖期间，以及短于一年的原因。2024/6/2498.2

资产负债表8.2.1资产负债表的性质与结构资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。财务报表的使用者通过资产负债表，可以了解企业的财务状况，了解企业的偿债能力。资产负债表是按“资产=负债+所有者权益”的会计等式设计的。资产在该表的左方，负债和所有者权益在右方。资产负债表左方的总额应与右方的总额相等。资产负债表的格式见表8-1。2024/6/24108.2

资产负债表（1）资产负债表中的资产项目，一般按照其流动性排列。资产项目的流动性，一般是指其变现能力的强弱，变现能力强的资产项目排列在前，如货币资金、应收账款项目；变现能力弱的资产项目排列在后，如固定资产、无形资产项目。（2）资产负债表中的负债项目，一般也按照其流动性排列。负债项目的流动性，一般是指其偿还时间的远近。近期偿还的负债项目排列在前，如短期借款、应付账款项目；远期偿还的负债项目排列在后，如应付债券、长期应付款项目。2024/6/24118.2

资产负债表（3）资产负债表中的所有者权益项目，一般按照其稳定性排列。所有者权益项目的稳定性，一般是指其在企业的存续时间。存续时间相对较长的所有者权益项目排列在前，如股本（或实收资本）项目；存续时间相对较短的所有者权益项目排列在后，如未分配利润项目。

2024/6/24128.2

资产负债表8.2.2资产负债表的编制

资产负债表各项目的金额,应根据会计账簿相关账户的期末余额直接填列或分析计算填列。资产负债表各项目的“期末余额”,填列方法如下:1.资产类项目的填列方法(1)“货币资金”项目:根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”总账科目借方余额之和计算填列。2024/6/24138.2

资产负债表8.2.2资产负债表的编制

资产负债表各项目的“期末余额”,填列方法如下:1.资产类项目的填列方法(2)“交易性金融资产”项目:根据“交易性金融资产”总账科目借方余额直接填列。(3)“应收票据”项目:根据“应收票据”总账科目借方余额，扣除“坏账准备——应收票据”明细科目贷方余额的差额计算填列。2024/6/24148.2

资产负债表8.2.2资产负债表的编制

1.资产类项目的填列方法(4)“应收账款”项目:根据“应收账款”和”预收账款”总账科目所属明细科目借方余额之和,扣除“坏账准备——应收账款”明细科目贷方余额的差额计算填列。(5)“预付款项”项目:根据“预付款项”“应付账款”总账科目所属明细科目借方余额之和，扣除“坏账准备——预付款项”明细科目贷方余额的差额计算填列。2024/6/24158.2

资产负债表8.2.2资产负债表的编制

1.资产类项目的填列方法(6)“其他应收款”项目:根据“其他应收款”、“应收利息”和“应收股利”总账科目借方余额之和，扣除“坏账准备——其他应收款”等明细科目贷方余额的差额计算填列。(7)“存货”项目:根据“在途物资”“原材料”“周转材料”“生产成本”“自制半成品”“库存商品”“发出商品”“委托加工物资”等总账科目借方余额之和，扣除“存货跌价准备”等总账科目贷方余额的差额计算填列。2024/6/24168.2

资产负债表8.2.2资产负债表的编制

1.资产类项目的填列方法(8)“一年内到期的非流动资产”项目,主要是指“债权投资（发行期在一年以上）”“长期应收款”账面价值中于一年内到期能够收回的金额,应根据“债权投资”“债权投资减值准备”“长期应收款”“未实现融资收益”“长期应收款减值准备”总账科目所属明细科目期末余额分析计算填列。这部分非流动资产,在日常会计核算中不需要进行转账处理,仍保留在“债权投资”和“长期应收款”等科目账面价值之内,但由于能够在一年以内收回,因此属于流动资产,应在流动资产类下,单设项目反映。2024/6/24178.2

资产负债表8.2.2资产负债表的编制

1.资产类项目的填列方法(9)“其他流动资产”项目,是指除上述流动资产之外的各项流动资产,根据“其他流动资产”科目借方余额以及“债权投资”科目所属发行期在一年以内的明细科目借方余额分析填列;“应付职工薪酬”科目所属明细科目、“应交税费”科目所属“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“预交增值税”“转让金融商品应交增值税”等明细科目如为借方余额,且在一年内到期,也应在本项目填列。2024/6/24188.2

资产负债表8.2.2资产负债表的编制

1.资产类项目的填列方法(10)“债权投资”项目:根据“债权投资”总账科目借方余额扣除“债权投资减值准备”总账科目贷方余额,再扣除其中于一年内到期的债权投资以及发行期在一年以内的债权投资账面价值后的差额分析计算填列。(11)“其他债权投资”项目:根据“其他债权投资”总账科目借方余额直接填列。2024/6/24198.2

资产负债表8.2.2资产负债表的编制

1.资产类项目的填列方法(12)“长期应收款”项目:根据“长期应收款”总账科目借方余额扣除“未实现融资收益”“长期应收款减值准备”总账科目贷方余额,再扣除其中于一年以内到期的长期应收款账面价值后的差额分析计算填列。(13)“长期股权投资”项目:根据“长期股权投资”总账科目借方余额扣除“长期股权投资减值准备”总账科目贷方余额后的差额计算填列。2024/6/24208.2

资产负债表8.2.2资产负债表的编制

1.资产类项目的填列方法(14)“其他权益工具投资”项目:根据“其他权益工具投资”总账科目借方余额直接填列。(15)“投资性房地产”项目:根据“投资性房地产”总账科目借方余额扣除“投资性房地产累计折旧(摊销)”“投资性房地产减值准备”总账科目贷方余额分析计算填列。2024/6/24218.2

资产负债表8.2.2资产负债表的编制

1.资产类项目的填列方法(16)“固定资产”项目:根据“固定资产”总账科目借方余额扣除“累计折旧”“固定资产减值准备”总账科目贷方余额,再加上“固定资产清理”总账科目借方余额或减去“固定资产清理”总账科目贷方余额分析计算填列。2024/6/24228.2

资产负债表8.2.2资产负债表的编制

1.资产类项目的填列方法(17)“在建工程”项目:根据“在建工程”、“工程物资”总账科目借方余额之和，扣除“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”总账科目贷方余额后的差额计算填列。(18)“使用权资产”项目:根据“使用权资产”总账科目借方余额扣除“使用权资产累计折旧”、“使用权资产减值准备”总账科目贷方余额分析计算填列。2024/6/24238.2

资产负债表8.2.2资产负债表的编制

1.资产类项目的填列方法(19)“无形资产”项目:根据“无形资产”总账科目借方余额扣除“累计摊销”“无形资产减值准备”总账科目贷方余额,再扣除其中持有待售无形资产账面价值后的差额分析计算填列。(20)“开发支出”项目:根据“研发支出”总账科目借方余额直接填列。2024/6/24248.2

资产负债表8.2.2资产负债表的编制

1.资产类项目的填列方法(21)“商誉”项目:根据“商誉”总账科目借方余额扣除“商誉减值准备”总账科目贷方余额后的差额计算填列。(22)“长期待摊费用”项目:根据“长期待摊费用”总账科目借方余额直接填列。(23)“递延所得税资产”项目:根据“递延所得税资产”总账科目借方余额直接填列。2024/6/24258.2

资产负债表8.2.2资产负债表的编制

1.资产类项目的填列方法(24)“其他非流动资产”项目:是指除上述非流动资产以外的各项非流动资产,根据“其他非流动资产”科目借方余额填列;“应付职工薪酬”科目所属明细科目、“应交税费”科目所属“预交增值税”等明细科目如为借方余额,且到期日在一年以上,也应在本项目填列。2024/6/24268.2

资产负债表2.负债类项目的填列方法(1)“短期借款”项目:根据“短期借款”总账科目贷方余额直接填列。(2)“应付票据”项目:根据“应付票据”总账科目贷方余额直接填列。(3)“应付账款”项目:根据“应付账款”、“预付账款”总账科目所属明细科目贷方余额之和分析计算填列。(4)“预收账款”项目:根据“预收账款”“应收账款”总账科目所属明细科目贷方余额之和计算填列。2024/6/24278.2

资产负债表2.负债类项目的填列方法(5)“应付职工薪酬”项目:根据“应付职工薪酬”科目所属明细科目贷方余额计算填列,“应付职工薪酬”科目所属明细科目的借方余额,则在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目填列。2024/6/24288.2

资产负债表2.负债类项目的填列方法(6)“应交税费”项目:根据“应交税费”科目所属明细科目贷方余额分析填列。“应交税费”科目所属“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“预交增值税”“转让金融商品应交增值税”等明细科目的借方余额,则在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目填列,“待转销项税额”明细科目的贷方余额则在“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目填列。(7)“其他应付款”项目:根据“其他应付款”、“应付利息”、“应付股利”总账科目贷方余额分析计算填列。2024/6/24298.2

资产负债表2.负债类项目的填列方法(8)“一年内到期的非流动负债”项目,主要是指“长期借款”“应付债券”“长期应付款”“预计负债”“专项应付款”账面价值中于一年内到期需要偿还的金额,应根据“长期借款”“应付债券”“长期应付款”“未确认融资费用”“预计负债”“专项应付款”总账科目所属明细科目期末余额分析计算填列。这部分非流动负债,在日常会计核算中不需要进行转账处理,仍保留在“长期借款”“应付债券”“长期应付款”账面价值之内,但由于需要在一年以内偿还,因此属于流动负债,应在流动资产类下,单设项目反映。2024/6/24308.2

资产负债表2.负债类项目的填列方法(9)“持有待售负债”项目:根据“持有待售负债”科目期末余额填列。(10)“其他流动负债”项目:是指除上述流动负债之外的各项流动负债,根据“其他流动负债”科目贷方余额填列;“应交税费”科目所属“待转销项税额”明细科目贷方余额,如在一年内到期,也应在本项目填列。(11)“长期借款”项目:根据“长期借款”总账科目贷方余额,扣除于一年内偿还的长期借款账面价值后的差额分析计算填列。2024/6/24318.2

资产负债表2.负债类项目的填列方法(12)“应付债券”项目:根据“应付债券”总账科目贷方余额,扣除于一年内偿还的应付债券账面价值后的差额分析计算填列。(13)“租赁负债”项目:根据“租赁负债”总账科目贷方余额,扣除“未确认租赁费用”总账科目借方余额,再扣除于一年内偿还的租赁负债账面价值后的差额分析计算填列。2024/6/24328.2

资产负债表2.负债类项目的填列方法(14)“长期应付款”项目:根据“长期应付款”总账科目贷方余额,扣除“未确认融资费用”总账科目借方余额,再扣除于一年内偿还的长期应付款面价值后的差额分析计算填列。(15)“预计负债”项目:根据“预计负债”总账科目贷方余额,扣除于一年内偿还的预计负债账面价值后的差额分析计算填列。2024/6/24338.2

资产负债表2.负债类项目的填列方法(16)“递延收益”项目:根据“递延收益”总账科目贷方余额,扣除于一年内偿还的递延收益账面价值后的差额分析计算填列。(17)“递延所得税负债”项目:根据“递延所得税负债”总账科目贷方余额直接填列。(18)“其他非流动负债”项目:是指除上述非流动负债以外的各项非流动负债,根据“其他非流动负债”科目贷方余额填列;“应交税费”科目所属“待转销项税额”明细科目贷方余额,如到期日在一年以上,也应在本项目填列。2024/6/24348.2

资产负债表3.所有者权益类项目的填列(1)“实收资本(或股本)”项目:根据“实收资本(或股本)”总账科目贷方余额直接填列。(2)“资本公积”项目:根据“资本公积”总账科目贷方余额直接填列。(4)“库存股”项目:根据“库存股”总账科目借方余额直接填列。(5)“其他综合收益”项目:根据“其他综合收益”总账科目贷方余额直接填列,如果“其他综合收益”科目为借方余额,则以负数填列。负数填列。2024/6/24358.2

资产负债表3.所有者权益类项目的填列(1)“实收资本(或股本)”项目:根据“实收资本(或股本)”总账科目贷方余额直接填列。(2)“资本公积”项目:根据“资本公积”总账科目贷方余额直接填列。(4)“库存股”项目:根据“库存股”总账科目借方余额直接填列。(5)“其他综合收益”项目:根据“其他综合收益”总账科目贷方余额直接填列,如果“其他综合收益”科目为借方余额,则以负数填列。填列。2024/6/24368.2

资产负债表3.所有者权益类项目的填列(6)“盈余公积”项目:根据“盈余公积”总账科目贷方余额直接填列。(7)“未分配利润”项目:根据“本年利润”和“利润分配”科目的期末余额计算填列,如为未弥补亏损,则以负数填列。2024/6/24378.2

资产负债表资产负债表各项目的“年初余额”,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致,应按照本年度的规定进行调整,填入本年度资产负债表“年初余额”栏内。

2024/6/24388.3

利润表8.3.1利润表的性质与结构利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。财务报表的使用者通过利润表，可以了解企业的盈利水平，了解企业的盈利能力。我国的利润表是按利润的形成过程设计的，

利润表的格式见表8-2。2024/6/24398.3

利润表8.3.2利润表的编制方法

利润表(月报)在项目栏后面设置“本月金额”和“本年累计金额”两栏。利润表中各收入、费用项目的本月金额根据相应的损益类科目本月发生额分析填列。其中,“营业收入”项目本月金额应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目本月发生额计算填列2024/6/24408.3

利润表8.3.2利润表的编制方法

营业成本”项目本月金额应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目本月发生额计算填列；研发费用项目根据“管理费用”科目所属“研发费用”明细科目本月发生额填列；管理费用项目根据“管理费用”科目本月发生额扣除研发费用计算填列。“扣除所得税影响的其他综合收益”项目本月金额应根据“其他综合收益”科目本月发生额计算填列。2024/6/24418.3

利润表8.3.2利润表的编制方法本年累计金额反映各项目从年初起至报表编报月度末止的累计金额,应根据上月利润表的“本年累计金额”和本月利润表的“本月金额”计算填列。编制半年度或年度利润表时,应将表中“本月金额”栏改为“上年金额”栏,填列上年累计金额,便于财务报表使用者进行比较分析。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致,应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入本年度利润表“上年余额”栏。2024/6/24428.4

所有者权益变动表

8.4.1所有者权益变动表的性质与结构所有者权益变动表是反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。财务报表的使用者通过所有者权益变动表，可以了解企业所有者权益各个项目变动的具体内容。资产负债表所有者权益类项目，反映各个项目的期末数和年初数；所有者权益变动表，反映所有者权益各个项目年初至期末变动的具体内容；因此，所有者权益变动表是对资产负债表所有者权益类项目的补充说明。2024/6/24438.4

所有者权益变动表8.4.1所有者权益变动表的性质与结构所有者权益变动表分为“本年金额”和“上年金额”两大栏目，并按照所有者权益的项目设置专栏。各专栏内，按照所有者权益的具体变动项目进行排列。各个项目中，当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。所有者权益变动表的格式见表8-3。2024/6/24448.4

所有者权益变动表8.4.2所有者权益变动表的编制方法

(1)“上年年末余额”项目,应根据上年所有者权益变动表相关专栏的“本年年末余额”填列。“会计政策变更”、“前期差错更正”项目,应根据“利润分配——未分配利润”科目的记录,分别将会计政策变更、前期差错更正等事项对年初盈余公积、未分配利润项目的影响金额,在“盈余公积”、“未分配利润”专栏填列,如果是对上年年末余额的调减,应以“-”号列示。(2)“本年年初余额”项目,应根据“上年年末余额”、“会计政策变更”、“前期差错更正”项目的金额计算填列。2024/6/24458.5

现金流量表8.5.1现金流量表的性质现金流量表是反映企业一定会计期间现金流入和流出的报表。现金流量表格式见表8-4。现金流量表是以收付实现制为基础分别对各类现金流量进行确认和计量的，财务报表使用者通过现金流量表，可以了解各类现金流入和流入的具体原因，了解企业以权责发生制为基础的净利润与以收付实现制为基础的经营活动现金流量净额之间差异的形成原因，便于进行现金流量的预测和决策。2024/6/24468.5

现金流量表8.5.2现金流量表的现金范围现金包括企业的库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。现金等价物是指企业购入的期限短(一般指购入时到期日在3个月以内)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的债券投资。现金流量是指企业上述现金的流入量和流出量。现金流入量与流出量的差额，称为现金流量净额。上述现金内部之间的转移，如将银行存款转为库存现金；将银行存款转为现金等价物等。2024/6/24478.5

现金流量表8.5.3现金流量的分类1．经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。列示。2024/6/24488.5

现金流量表8.5.3现金流量的分类1．经营活动产生的现金流量（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。2024/6/24498.5

现金流量表1．经营活动产生的现金流量（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。2024/6/24508.5

现金流量表1．经营活动产生的现金流量（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外。流出，金额较大的应当单独列示。2024/6/24518.5

现金流量表1．经营活动产生的现金流量（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本期实际支付的增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船税、所得税等税费。（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。2024/6/24528.5

现金流量表2．投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回债权投资本金而收到的现金，但债权投资收回的利息除外。（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。538.5

现金流量表2．投资活动产生的现金流量（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。2024/6/24548.5

现金流量表（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、长期租入固定资产所支付的租赁费除外。2024/6/24558.5

现金流量表（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。2024/6/24568.5

现金流量表（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）各项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。2024/6/24578.5

现金流量表3．筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金。2024/6/24588.5

现金流量表（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、长期租入固定资产所支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。2024/6/24598.5

现金流量表4．汇率变动对现金的影响该项目反映企业外币现金流量折算为记账本位币时所采用的发生日即期汇率或近似汇率与资产负债表日即期汇率的折算差额。2024/6/24608.5

现金流量表

8.5.4现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法有直接法和间接法。1.直接法直接法，是指在现金流量表中，直接反映各类活动主要类别的现金流入量和现金流出，并计算出现金流量净额的方法。表内各项目金额的计算，又有以下两种方法：一种方法是，通过分析现金账户记录获取有关现金流入、流出的信息，但是这种方法在手工操作情况下工作量很大，所以一般适用于已实行会计电算化的企业。另一种方法是，通过分析非现金账户记录，获取有关现金流入、流出的信息。由于采用直接法提供的信息更加明确地反映出现金交易的性质，有助于评价企业未来现金流量，因而我国企业会计准则规定，现金流量表主表应当采用直接法列示各类活动产生的现金流量。2024/6/24618.5

现金流量表2.间接法间接法是指将以权责发生制为基础的净利润，通过对“影响净利润但不影响经营活动现金流量”以及“不影响净利润但影响经营活动现金流量”的事项进行调整，从而计算以收付实现制为基础的经营活动现金流量净额。“影响净利润但不影响经营活动现金流量”的事项，是指确认为收入、费用但未产生经营活动现金流量的事项。2024/6/24628.5

现金流量表2.间接法“不影响净利润但影响经营活动现金流量”的事项，是指未确认为收入、费用但产生经营活动现金流量的事项。采用间接法减少经营活动现金流量净额，不反映经营活动主要类别的现金流入量和现金流出，但能够反映净利润与经营活动现金流量净额之间差额的形成原因，因而我国企业会计准则规定，现金流量表补充资料应当采用间接法反映经营活动产生的现金流量净额。2024/6/24638.5

现金流量表

8.5.5现金流量表编制举例参见教材2024/6/24648.6

财务报表附注8.6.1财务报表附注披露的内容财务报表附注是为便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。附注一般应当按照下列顺序披露：（1）财务报表的编制基础。（2）遵循企业会计准则的声明。（3）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。（4）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。2024/6/24658.6

财务报表附注（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（6）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。（7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。企业还应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。本书主要讲述会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。2024/6/24668.6

财务报表附注8.6.2会计政策变更1.会计政策会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的具体原则、基础和会计处理方法。2.会计政策变更企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。2024/6/24678.6

财务报表附注8.6.2会计政策变更1.会计政策下列各项不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。2024/6/24688.6

财务报表附注3.会计政策变更的处理方法会计政策变更的处理方法有追溯调整法和未来适用法。（1）追溯调整法。追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并根据会计政策变更累积影响数对财务报表相关项目进行调整的方法。会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯调整后的期初留存收益应有金额与期初留存收益现有金额之间的差额。2024/6/24698.6

财务报表附注3.会计政策变更的处理方法会计政策变更的处理方法有追溯调整法和未来适用法。（1）追溯调整法。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。（2）未来适用法。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。2024/6/24708.6

财务报表附注4.会计政策变更处理方法的选择（1）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照相关规定执行，分别采用追溯调整法或未来适用法。如果法律、行政法规或者国家统一的会计制度等未作出规定的，一般应采用追溯调整法。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。（3）无法确定会计政策变更对以前各期累积影响数的，应当采用未来适用法处理。2024/6/24718.6

财务报表附注8.6.3会计估计变更1.会计估计会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。2.会计估计变更会计估计变更，是指企业据以进行会计估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，从而对原会计估计进行的修正。会计估计变更的依据应当真实、可靠。2024/6/24728.6

财务报表附注3.会计估计变更的处理方法企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。2024/6/24738.6

财务报表附注8.6.4前期差错更正前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。2024/6/24748.6

财务报表附注企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但无法确定前期差错累积影响数的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。无法确定前期差错影响数的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。2024/6/24758.6

财务报表附注8.6.5资产负债表日后事项1.资产负债表日后事项的性质

资产负债表日后事项一般是指从年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。财务报告批准报出日是指公司董事会批准财务报告报出的日期。会计中期资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的上述事项,也可以视为资产负债表日后事项。2024/6/24768.6

财务报表附注8.6.5资产负债表日后事项1.资产负债表日后事项的性质

企业年度财务报告的编制往往需要经历较长一段时间。在资产负债表日至财务报告批准报出日之间,企业可能发生许多事项,有些可能对企业报告期的财务状况、经营成果产生影响;有些虽然与企业报告期的财务状况、经营成果无关,但可能会影响财务报告使用者做出正确的估计和决策。因此,为了使财务报告的使用者能够全面、客观地了解企业的财务信息,企业应对上述事项进行分析、判断,以确定是否需要调整年度财务报告的相关数据,或是否需要在附注中进行披露。2024/6/24778.6

财务报表附注8.6.5资产负债表日后事项2.资产负债表日后事项的分类

资产负债表日后事项并非资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有事项。例如,该期间正常生产经营发生的采购、生产、销售业务,不属于资产负债表日后事项;又如,董事会在该期间提出的股利分配、提取任意盈余公积的议案,由于需要经过股东大会批准才能执行,也不属于资产负债表日后事项。调整事项。2024/6/24788.6

财务报表附注8.6.5资产负债表日后事项2.资产负债表日后事项的分类

资产负债表日后事项是指该期间发生的与资产负债表日存在的状况有关以及虽然与资产负债表日存在的状况无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项。这些事项按照是否需要调整财务报告的数据进行分类,可以分为调整事项和非调整事项。2024/6/24798.6

财务报表附注8.6.5资产负债表日后事项3.调整事项资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项,需要对财务报告的数据进行调整。资产负债表日后事项一般包括以下内容:2024/6/24808.6

财务报表附注8.6.5资产负债表日后事项3.调整事项(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。例如,甲公司在20×1年12月31日根据一项未决诉讼,按照最佳估计数确认了预计负债100万元;20×2年2月10日,法院判决甲公司应赔偿120万元,由于当日甲公司财务报告尚未经董事会批准报出,因此应将20×1年12月31日确认的预计负债调整为其他应付款(已经法院判决的事项不再属于或有事项),并将金额从100万元调整至120万元,调整增加20×1年度损失20万元。2024/6/24818.6

财务报表附注8.6.5资产负债表日后事项3.调整事项(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。例如,乙公司的一项应收账款500万元,在20×1年12月31日已知购货单位的财务状况较差,计提了坏账准备100万元;20×2年3月1日,购货单位正式宣告破产清算,乙公司有确凿证据表明,购货单位仅能偿还货款120万元,由于当日乙公司的财务报告尚未经董事会批准报出,因此应将20×1年12月31日计提的坏账准备从100万元调整至380万元,调整增加20×1年度信用减值损失280万元。元。2024/6/24828.6

财务报表附注8.6.5资产负债表日后事项3.调整事项

(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。例如,丙公司于20×2年1月20日收到购货单位退回的丙公司上年度销售的产品,由于销售产品的退回,从业务实质来看,丙公司20×1年度未真正实现该产品的销售收入。当日丙公司的财务报告尚未经董事会批准报出,因此,应调整20×1年度的营业收入和营业成本。(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。例如,丁公司于20×2年3月20日发现上年度一项固定资产少计折旧20万元,由于当日丁公司的财务报告尚未经董事会批准报出,因此,丁公司应补提上年度固定资产折旧20万元。2024/6/24838.6

财务报表附注8.6.5资产负债表日后事项4.非调整事项非调整事项是指在资产负债表日之后才发生或存在的、不影响资产负债表日存在的状况,但如不加以说明,将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的一种资产负债表日后事项。企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括以下内容:2024/6/24848.6

财务报表附注8.6.5资产负债表日后事项4.非调整事项(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。(5)资产负债表日后资本公积转增资本。(6)资产负债表日后发生巨额亏损。(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。2024/6/24858.6

财务报表附注8.6.5资产负债表日后事项4.非调整事项上述事项均发生在资产负债表日之后,与资产负债表日的财务状况和报告期的经营成果无关,不需要调整报告期财务报表的金额,但是应在附注中予以披露,说明每项非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。如果企业无法对其影响做出估计,应说明原因。2024/6/24868.7

财务报表分析8.7.1财务报表分析的目的

编制财务报表的目的，在于提供有关企业经营成果、财务状况以及现金流动方面的信息，以便企业管理者和企业外界有关方面做出正确的经济决策。然而，财务报表所提供的是一些历史性数据，而财务报表使用者的决策是面向未来的，历史信息本身并不能直接用于决策。所以，财务报表使用者要做出正确的经济决策，还必须对财务报表所提供的历史数据进一步加工，进行分析、比较、评价和解释。2024/6/24878.7

财务报表分析8.7.2财务报表分析的方法

财务报表使用者对财务报表进行分析，由于获取信息的内容不同，采用的分析方法也会有所不同。财务报表分析常用的方法有金额变动与变动百分比法、趋势比例法、结构比例法和比率分析法等。2024/6/24888.7

财务报表分析1.金额变动与变动百分比法金额变动与变动百分比法，是指分析财务报表相关项目期末（或本期）