会计学（第7版） 课件 第06章 负债和所有者权益

第6章负债与所有者权益2024/6/241本章主要内容6.1流动负债6.2非流动负债6.3所有者权益2024/6/2426.1

流动负债 流动负债是指在一年以内或超过一年的一个营业周期以内到期应予以清偿的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2024/6/2436.1

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短期借款6.1.1短期借款短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或者其他金融机构借入的期限不超过一年的各种借款，一般是流动资金借款。“短期借款”科目。该科目贷方登记借入的短期借款，借方登记偿还的短期借款，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款。该科目应根据短期借款的种类设置明细科目。

2024/6/2446.1

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短期借款1.短期借款的取得企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。参看教材【例6-1】

2.短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不收取利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。2024/6/2456.1

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短期借款（1）分月摊销法

按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。在实际支付利息的月份，应根据已经确认的应付利息数额，借记“应付利息”科目；根据实际支付的利息大于应付利息的差额，确认为当月应负担的利息费用，借记“财务费用”科目；根据实际支付的利息，贷记“银行存款”科目.参看教材【例6-2】2024/6/2466.1

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短期借款（2）直接摊销法在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。一般来说，企业的会计报表应于年末（或6月末，下同）对外报送，采用这种方法，不会对年度会计报表提供的会计信息产生影响。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予确认，合理反映年度的财务费用。2024/6/2476.1

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短期借款3.短期借款的偿还

企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。参看教材【例6-3】。2024/6/2486.1

.2应付票据6.1.2应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购买材料、商品和接受劳务供应等应付的票据款。

“应付票据”科目。该科目贷方登记已承兑的商业汇票面值，借方登记已到期兑付或转为应付账款的商业汇票面值，期末贷方余额表示尚未到期的商业汇票的面值。该科目应根据已承兑的商业汇票设置明细科目。2024/6/2496.1

.2应付票据1.商业汇票的签付

企业签付商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也不论是否带息，均应根据不含增值税的价款，借记“原材料”、“固定资产”等科目；根据增值税额，借记“应交税费”科目；根据签付商业汇票的面值，贷记“应付票据”科目。企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。106.1

.2应付票据2.带息商业汇票的利息费用

带息商业汇票利息费用的核算，与短期借款利息费用的核算方法相同。

3.商业汇票的到期

企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现有能力支付票据款和无力支付票据款两种情况。。2024/6/24116.1

.2应付票据3.商业汇票的到期（1）有能力支付票据款在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款，核销应付票据。支付不带息的票据款时，应借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。支付带息的票据款时，应根据商业汇票的面值，借记“应付票据”科目；根据已确认的应付利息，借记“应付利息”科目；根据尚未确认的利息，借记“财务费用”科目；根据实际支付的票据款，贷记“银行存款”科目。2024/6/24126.1

.2应付票据（2）无力支付票据款如果企业无力支付票据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。采用商业承兑汇票进行结算，如果企业无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，企业应将应付票据款转为应付账款，应付利息也应一并转为应付账款。2024/6/24136.1

.2应付票据（2）无力支付票据款采用商业承兑汇票进行结算，如果是不带息的商业汇票，应根据商业汇票面价，借记“应付票据”科目；贷记“应付账款”科目。如果是带息的商业汇票，应根据商业汇票面价，借记“应付票据”科目；根据已确认的应付利息，借记“应付利息”科目；根据尚未确认的利息，借记“财务费用”科目；根据票据的到期价值，贷记“应付账款”科目。2024/6/24146.1

.2应付票据采用银行承兑汇票进行结算，如果企业无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，企业应将应付票据款转为短期借款，应付利息也应一并转为短期借款。2024/6/24156.1

.2应付票据采用银行承兑汇票进行结算如果是不带息的商业汇票，应根据商业汇票面价，借记“应付票据”科目；贷记“短期借款”科目。如果是带息的商业汇票，应根据商业汇票面价，借记“应付票据”科目；根据已确认的应付利息，借记“应付利息”科目；根据尚未确认的利息，借记“财务费用”科目；根据票据的到期价值，贷记“短期借款”科目。参看【例6-4】【例6-5】【例6-6】。

166.1

.3应付账款6.1.3应付账款

应付账款是指企业在经营过程中因购买商品、材料、物资或接受劳务而发生的待清偿的债务。 “应付账款”科目：该科目贷方登记发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，期末贷方余额表示尚未偿还的应付账款。该科目应根据债权单位设置明细科目。2024/6/24176.1

.3应付账款企业购入原材料并验收入库，结算凭证已到但货款尚未支付时，应根据有关结算凭证，借记“原材料”和“应交税费”等科目，贷记“应付账款”科目。企业购入原材料并验收入库，结算凭证未到时，应于月末根据估计的价格，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目；并于下月1日编制相同的红字会计分录予以冲销。2024/6/24186.1

.3应付账款

应付账款偿付的核算：企业偿付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。2024/6/24196.1.4

应交税费1.应交增值税

增值税是以各项经营活动的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内从事经营活动以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。

按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法。

2024/6/24206.1.4

应交税费（1）增值税概述1)增值税纳税环节与纳税义务人。增值税是以销售货物、提供加工修理修配劳务、提供服务、销售无形资产或不动产等各项经营活动的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内从事上述活动以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。2024/6/24216.1.4

应交税费2)增值税税率。一般纳税人适用的增值税税率主要包括:①13%。一般纳税人销售或者进口货物以及加工修理修配劳务、租赁有形动产,适用的税率为13%。2024/6/24226.1.4

应交税费2)增值税税率。②9%。一般纳税人销售或者进口下列货物、提供服务,适用的税率为9%:农产品(含粮食)、食用植物油、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物、饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产,转让土地使用权等。2024/6/24236.1.4

应交税费2)增值税税率。③6%。提供上述两项以外的服务,适用的税率为6%。主要包括现代服务业、金融保险业以及租赁、转让无形资产(土地使用权除外)等。④3%。采用简易计税方法的项目征收率为3%。⑤零税率。出口货物,适用的税率为零。2024/6/24246.1.4

应交税费需要说明的是,企业在同一项经营活动中涉及不同税率的业务,应就高确认增值税税率。例如,企业销售商品,同时负责送货并收取运费,则销售商品的收入和运费收入均应按照13%确定增值税。2024/6/24256.1.4

应交税费企业的不同经营活动分别涉及不同税率的业务时,如果企业能够将不同业务进行单独和准确的核算,能够判断不同业务价格的合理性,则可以分别适用不同的税率。例如,某企业既销售商品,也对外提供其他运输服务,商品销售和运输服务不属于同一项业务且均能够进行单独和准确的核算,能够确认各项价格的合理性,则销售商品按照13%确定增值税,提供运输服务按照9%确定增值税。2024/6/24266.1.4

应交税费3)会计科目及专栏设置。增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待认证进项税额”“待转销项税额”“转让金融商品应交增值税”“简易计税”等明细科目。2024/6/24276.1.4

应交税费①“应交税费——应交增值税”科目设置。应交增值税对于一般纳税人来说,在一般情况下属于一种价外税,即收取的增值税不计入收入,支付的增值税一般也不计入成本,在价外单独核算。为此,应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目还应按照应交增值税的构成内容设置专栏,进行明细核算。2024/6/24286.1.4

应交税费“应交增值税”明细科目借方一般设置“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏;贷方一般设置“销项税额”“进项税额转出”“出口退税”“转出多交增值税”等专栏。贷方专栏中“进项税额转出”和“出口退税”两项为借方专栏中“进项税额”的抵减项目。2024/6/24296.1.4

应交税费本月销项税额大于抵减后的进项税额、出口抵减内销产品应纳税额之和的,其差额为本月应交增值税税额。本月应交增值税税额大于借方专栏“已交税金”的差额,为本月未交增值税,应从“应交增值税”明细科目借方转出,转入“未交增值税”明细科目贷方;本月应交增值税税额小于借方专栏“已交税金”的差额,为本月多交增值税,应从“应交增值税”明细科目贷方转出,转入“未交增值税”明细科目借方。经过上述结转后,“应交增值税”明细科目应无余额。2024/6/24306.1.4

应交税费本月销项税额小于抵减后的进项税额、出口抵减内销产品应纳税额之和的,其差额为本月尚未抵扣的增值税税额,应留待以后月份抵扣,因此“应交税费——应交增值税”明细科目如果有余额,应为借方余额,即尚未抵扣的增值税税额。2024/6/24316.1.4

应交税费②“应交税费——未交增值税”明细科目设置。“应交税费——未交增值税”明细科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。该明细科目贷方登记转入的当月应交未交增值税,借方登记转入的当月多交或预交的增值税和实际缴纳的以前期间欠交增值税。该科目借方余额为累计多交增值税,贷方余额为累计未交增值税。需要说明的是,企业在缴纳增值税时,应将补交的以前月份未交增值税记入“应交税费——未交增值税”科目借方,将缴纳的当月增值税记入“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目借方。2024/6/24326.1.4

应交税费③“应交税费——预交增值税”明细科目设置。“应交税费——预交增值税”明细科目反映企业转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税。该明细科目借方登记预交的增值税,贷方登记转出的已经发生纳税义务的预交增值税,月末借方余额为转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、销售自行开发的房地产项目尚未发生纳税义务的预交增值税。2024/6/24336.1.4

应交税费④“应交税费——待认证进项税额”明细科目设置。“应交税费——待认证进项税额”明细科目反映企业由于未经税务机关认证而不得从当月销项税额中抵扣的进项税额。包括:已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。该明细科目借方登记支付的待认证进项税额,贷方登记转出的经过认证的进项税额,月末借方余额为尚未认证的进项税额。2024/6/24346.1.4

应交税费⑤“应交税费——待转销项税额”明细科目设置。“应交税费——待转销项税额”明细科目反映企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。该明细科目贷方登记未来应缴纳的销项税额,借方登记转出的确认的销项税额,月末贷方余额为未来应缴纳的销项税额。2024/6/24356.1.4

应交税费⑥“应交税费——转让金融商品应交增值税”明细科目设置。“应交税费——转让金融商品应交增值税”明细科目反映企业转让金融商品发生的增值税额。该明细科目贷方登记转让金融商品应缴纳的销项税额,借方登记转让金融商品亏损可以抵扣的增值税额、本月缴纳的增值税额;月末贷方余额为尚未缴纳的增值税额,借方余额为转让金融商品亏损尚未抵扣的增值税额。2024/6/24366.1.4

应交税费⑦“应交税费——简易计税”明细科目设置。“应交税费——简易计税”明细科目反映企业发生的教育辅助服务等采用简易计税方法应交的增值税。该明细科目贷方登记应交增值税,借方登记预交、补交的增值税;月末贷方余额为未交的增值税,借方余额为多交的增值税。2024/6/24376.1.4

应交税费（2）增值税进项税额增值税进项税额是指一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的且经过税务机关认证可以在当月抵扣的增值税税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣,应视具体情况而定。2024/6/24386.1.4

应交税费1)不得抵扣的进项税额。按我国税法规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:①用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产;用于企业的交际应酬消费属于个人消费。②非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。税务总局规定的其他情形。2024/6/24396.1.4

应交税费1)不得抵扣的进项税额。④非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。⑥购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。⑦财政部和国家税务总局规定的其他情形。2024/6/24406.1.4

应交税费需要说明的是非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。非正常损失的不动产以及在建工程所耗用的购进货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。2024/6/24416.1.4

应交税费

2024/6/24426.1.4

应交税费2)可以抵扣的进项税额。①取得增值税扣税凭证。企业购进的一般货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,必须取得增值税扣税凭证,并经税务机关认定,才能从销项税额中抵扣。这部分可以抵扣的增值税税额不计入购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产的成本。2024/6/24436.1.4

应交税费需要说明的是,按照增值税相关规定,企业从依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人处取得农产品增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额,相当于多抵扣6个百分点。2024/6/24446.1.4

应交税费企业购进货物、加工修理修配劳务、服务和无形资产时,应根据增值税专用发票中货物、加工修理修配劳务、服务和无形资产的价款,借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“工程物资”“在建工程”“无形资产”“管理费用”“销售费用”等科目;根据经税务机关认证的增值税专用发票中的增值税税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;根据全部价款,贷记“银行存款”等科目。2024/6/24456.1.4

应交税费企业从小规模纳税人处购入农产品,应根据增值税专用发票注明的买价和10%扣除率计算确定的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目;根据全部价款减去进项税额的差额,借记“原材料”等科目;根据全部价款,贷记“银行存款”等科目。2024/6/24466.1.4

应交税费②未取得增值税扣税凭证。企业购进的货物或服务,在下列情况下未取得增值税专用发票,其进项税额可以抵扣：企业购进的货物如为免税的农产品,由于销售方无须缴纳增值税,因而企业无法取得增值税专用发票。但是按照增值税相关规定,企业可以根据农产品销售发票或收购发票,按照免税农产品买价的9%作为进项税额抵扣。企业购进农产品时,应按买价的91%借记“原材料”等科目,按买价的9%借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按买价贷记“银行存款”等科目。

2024/6/24476.1.4

应交税费企业取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

企业取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

企业取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%参见教材【例6-7】2024/6/24486.1.4

应交税费（3）增值税待认证进项税额待认证进项税额是指已经取得增值税专用发票但尚未经过税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的增值税税额。2024/6/24496.1.4

应交税费（3）增值税待认证进项税额企业购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产及不动产在建工程时,应根据增值税专用发票中货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产及不动产在建工程的价款,借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“工程物资”“在建工程”“无形资产”“管理费用”“销售费用”等科目;2024/6/24506.1.4

应交税费（3）增值税待认证进项税额根据未经税务机关认证的可抵扣增值税税额,借记“应交税费——待认证进项税额”科目;根据全部价款,贷记“银行存款”等科目。待税务机关认证以后,应根据认证的增值税税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”“应交税费——待抵扣进项税额”科目,贷记“应交税费——待认证进项税额”科目。

参看教材【例6-8】2024/6/24516.1.4

应交税费（4）增值税进项税额转出企业在购进货物、固定资产、无形资产或者不动产时,如果不能直接认定其进项税额能否抵扣,支付的进项税额可以先予以抵扣,待以后用于不得抵扣进项税额的项目或发生非正常损失时,再将其进项税额转出,抵减当期进项税额,计入不得抵扣项目或相关资产的成本。2024/6/24526.1.4

应交税费（4）增值税进项税额转出企业的固定资产、无形资产或者不动产改变用途用于不得抵扣进项税额的项目或发生非正常损失时,其不得抵扣的进项税额计算方法如下:不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率进项税额转出时,应借记有关科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

参看教材【例6-9】2024/6/24536.1.4

应交税费（5）增值税销项税额增值税销项税额是指一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产收取价款中所含的增值税税额。1)计征增值税的销售额。计征增值税的销售额是指企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产向购买方收取的除销项税额、代扣代缴的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用主要包括手续费、包装费、违约金(延期付款利息)和自营运杂费等。2024/6/24546.1.4

应交税费

2024/6/24556.1.4

应交税费企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产以后,应根据全部价款,借记“银行存款”等科目;根据销项税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;根据其他价款和价外费用,贷记“主营业务收入”“固定资产清理”等科目。2024/6/24566.1.4

应交税费发生退货的,如原增值税专用发票已做认证,应根据税务机关的销售退回证明单开具红字增值税专用发票;如原增值税专用发票未做认证,应将发票退回。发生销售折让的,应根据税务机关的销售折让证明单开具红字增值税专用发票。企业应根据冲减销售额,借记“主营业务收入”等科目;根据冲减的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;根据退回的全部价款,贷记“银行存款”等科目。2024/6/24576.1.4

应交税费3)视同销售行为。视同销售行为是指企业在会计核算中未作销售处理而税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为。主要包括:①将自产或委托加工的货物用于免征增值税项目;②将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;③将自产、委托加工或购买的货物以及无形资产、不动产用于投资、提供给其他单位或个体经营者;

例6-10】2024/6/24586.1.4

应交税费3)视同销售行为。④将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;⑤将自产、委托加工或购买的货物以及无形资产、不动产无偿赠送他人。⑥向其他单位或者个人无偿提供服务。上述视同销售行为中,企业均应按照资产处置的方法进行核算。

参看教材【例6-10】2024/6/24596.1.4

应交税费（6）增值税待转销项税额待转销项税额是指企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额。企业确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”。

参看教材【例6-11】2024/6/24606.1流动负债/应交税费（7）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额按照税法规定,出口货物的增值税税率为零,即出口货物在出口环节不征收增值税,但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增值税进项税额。企业支付的进项税额,按规定可以先计入增值税进项税额,在货物出口以后,再根据出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理该项出口货物的退税。按照现行制度规定,企业购进出口货物支付的进项税额,不一定全额退还;未退还的部分,作为进项税额转出,计入出口货物的销售成本。2024/6/24616.1.4

应交税费未实行“免、抵、退”办法的企业出口货物,应根据按照相关规定计算的应收出口退税额,借记“应收出口退税款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目,收到出口退税时,借记“银行存款”科目,贷记“应收出口退税款”科目;2024/6/24626.1.4

应交税费实行“免、抵、退”办法的企业出口货物,出口退税额,可以抵减内销产品的销项税额。企业应根据按照规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。2024/6/24636.1.4

应交税费在规定期限内,内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额,不足部分按有关税法规定给予退税的,应在实际收到退税款时,借记“银行存款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目。2024/6/24646.1.4

应交税费企业无论是否实行“免、抵、退”办法,其退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税税额的差额,不得在销项税额中抵扣,应自进项税额中转出,计入出口商品的营业成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

参看教材【例6-12】2024/6/24656.1.4

应交税费（8）金融服务应交增值税1)金融服务的内容。金融服务是指经营金融保险的业务活动,包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。贷款是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入,包括保本收益金融商品持有期间或到期的利息收入等,按照贷款服务缴纳增值税;以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。2024/6/24666.1.4

应交税费（8）金融服务应交增值税1)金融服务的内容。直接收费金融服务是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动,包括提供科目管理、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理等服务。2024/6/24676.1.4

应交税费（8）金融服务应交增值税1)金融服务的内容。保险服务是指投保人根据合同约定,向保险人支付保险费,保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任,或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。2024/6/24686.1.4

应交税费（8）金融服务应交增值税1)金融服务的内容。金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。企业购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期,不属于金融商品转让。2024/6/24696.1.4

应交税费2)金融服务应交增值税的会计处理。企业购买保本收益的金融商品,在持有期间或到期收到利息应缴纳增值税,根据应收的全部利息,借记“应收利息”等科目;根据应缴纳的增值税,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;根据扣除增值税后确认的收益,贷记“投资收益”科目。企业购买非保本收益的金融商品,在持有期间或到期收到利息,不缴纳增值税。2024/6/24706.1.4

应交税费企业购买的金融商品在到期之前进行转让,应按照规定以盈亏相抵后的余额作为销售额计算缴纳增值税。金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则根据应交增值税借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣的税额,借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记“投资收益”等科目。2024/6/24716.1.4

应交税费按照增值税的有关规定,年末如有尚未弥补的亏损,不得结转下年,应根据年末“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目借方余额,借记“投资收益”科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。缴纳增值税时,应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

参看教材【6-13】2024/6/24726.1.4

应交税费

2024/6/24736.1.4

应交税费企业应交的增值税税额,应根据具体情况按日缴纳或按月预交。预交当月增值税时,应借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”等科目。企业补交以前期间未交增值税时,应借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

参看教材【例6-14】2024/6/24746.1.4

应交税费（10）预交增值税预交增值税是指转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税税额(如预售报刊杂志预交的增值税)。2024/6/24756.1.4

应交税费（10）预交增值税企业预交增值税时,借记“应交税费——预交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。月末,企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——预交增值税”科目。2024/6/24766.1.4

应交税费（10）预交增值税但是,转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目在预交增值税后,直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。因此,该明细科目月末如有余额,应为借方余额,即转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目已经预交但尚未发生纳税义务的增值税。

参看教材【例6-15】2024/6/24776.1.4

应交税费（11）转出未交增值税与多交增值税月末,企业应将当月未交增值税或多交、预交增值税从“应交税费——应交增值税”“应交税费——预交增值税”科目转出,转入“应交税费——未交增值税”科目。转出未交增值税时,应借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目;转出多交、预交增值税时,应借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”“应交税费——预交增值税”科目。

参看教材【例6-16】2024/6/24786.1.4

应交税费（12）简易计税企业提供教育辅助服务等,经税务机关批准,可以选择简易计税方法计算交纳增值税,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率企业取得采用简易计税方法的收入时,应根据收到的全部价款,借记“银行存款”等科目;根据应交增值税,贷记“应交税费——简易计税”科目;根据确认的收入,贷记“其他业务收入”等科目。实际缴纳增值税时,借记“应交税费——简易计税”科目,贷记“银行存款”科目。2024/6/24796.1.4

应交税费（13）小规模纳税人小规模纳税人应交增值税的核算采用简化的方法,即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额,一律不予抵扣,均计入购进货物和接受应税劳务的成本;销售货物或提供应税劳务时,按应征增值税销售额的3%计算,但不得自行开具增值税专用发票。2024/6/24806.1流动负债/应交税费

2024/6/24816.1.4

应交税费（13）小规模纳税人小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“转让金融商品应交增值税”等明细科目,不需要设置专栏及上述其他明细科目。小规模纳税人在销售货物或提供应税劳务时,应按全部价款借记“银行存款”等科目,按不含税的销售额贷记“主营业务收入”等科目,按应征税额贷记“应交税费——应交增值税”科目。2024/6/24826.1.4

应交税费（13）小规模纳税人同时,税法中也规定,如果小规模纳税人的会计核算健全,能按会计制度和税务机关的要求准确核算进项税额、销项税额和应纳税额,可以认定为一般纳税人。

参看教材【6-17】2024/6/24836.1.4

应交税费（14）增值税项目的财务报表列示“应交税费”科目下：“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“预交增值税”“转让金融商品应交增值税”等明细科目期末借方余额应根据情况,在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示;“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况,在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示;2024/6/24846.1.4

应交税费（14）增值税项目的财务报表列示“应交税费”科目下：“未交增值税”“转让金融商品应交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

参看教材【例6-18】2024/6/24856.1.4

应交税费2.应交消费税(1)纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人,为消费税的纳税义务人。应税消费品包括烟、酒、高档化妆品、鞭炮、焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。2024/6/24866.1.4

应交税费(2)应交消费税的计算方法消费税实行从价定率、从量定额,或者从价定率和从量定额复合计税(以下简称复合计税)的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式(销售额均不含增值税):实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率

实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率(单位税额)

实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率(单位税额)2024/6/24876.1.4

应交税费(3)销售产品应交消费税消费税与增值税不同,一般来说属于价内税,即产品销售收入中包含消费税,也就是说,消费税应由产品销售收入来补偿。由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税,在核算消费税时,可设置“税金及附加”科目,该科目属于费用类科目。企业结转应交消费税时,应根据应纳税额借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目;实际缴纳消费税时,应借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。

参见教材【例6-19】2024/6/24886.1.4

应交税费（4）视同销售应交消费税企业将自产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面,均应视同销售,计算缴纳消费税。

参见教材【例6-20】2024/6/24896.1.4

应交税费（5）委托加工应交消费税企业收回委托加工的应税消费品,如果用于连续生产应税消费品,按税法规定,缴纳的消费税可以抵扣,应借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“银行存款”等科目;在企业最终销售应税消费品时,再根据其销售额计算应交的全部消费税,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目;应交的全部消费税扣除收回委托加工应税消费品时缴纳的消费税,为应补交的消费税,缴纳消费税时,借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。2024/6/24906.1.4

应交税费（5）委托加工应交消费税企业收回委托加工的应税消费品,如果不再加工,而是直接出售,则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本,借记“委托加工物资”等科目,贷记“银行存款”等科目;在应税消费品出售时,不必再计算缴纳消费税;如果以高于受托方的计税价格出售的,不属于直接出售,需按规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

参见教材【例6-21】2024/6/24916.1.4

应交税费（6）缴纳消费税企业实际缴纳消费税时,应借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。2024/6/24926.1.4

应交税费3.应交城市维护建设税与教育费附加

城市维护建设税与教育费附加均为一种附加的税费。按照现行法规的有关规定,城市维护建设税与教育费附加均应根据应交增值税与消费税之和的一定比例计算缴纳。结转应交城市维护建设税与教育费附加时,应借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交城市维护建设税”“应交税费——应交教育费附加”科目;实际缴纳城市维护建设税与教育费附加时,应借记“应交税费——应交城市维护建设税”“应交税费——应交教育费附加”科目,贷记“银行存款”科目。参见教材【例6-22】

2024/6/24936.1.5

应付职工薪酬应付职工薪酬,是指职工为企业提供服务后,企业应当支付给职工的各种形式的报酬或补偿。职工,主要是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。2024/6/24946.1.5

应付职工薪酬职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。2024/6/24956.1.5

应付职工薪酬设置“应付职工薪酬”科目。该科目的借方登记实际支付的职工薪酬,贷方登记分配计入成本费用的职工薪酬;期末如有余额,贷方余额表示尚未支付的职工薪酬,借方余额表示多支付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应根据职工薪酬的种类设置明细科目。2024/6/24966.1.5

应付职工薪酬1.应付短期薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。2024/6/24976.1.5

应付职工薪酬（1）应付工资应付工资是指应付给本单位职工的工资总额。工资总额的组成,主要包括计时工资、计件工资、加班加点工资、经常性奖金、工资性津贴和补贴,以及特殊情况下(如产假、病假期间)支付的工资。应付工资的核算,包括工资结算的核算和工资分配的核算。凡是属于工资总额组成部分的各种工资、奖金、津贴等,均应通过“应付职工薪酬——工资”科目核算。2024/6/24986.1.5

应付职工薪酬工资结算的核算工资结算的核算，包括工资的计算和工资的发放。工资的计算，是指根据职工考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级、计件工资单价以及其他有关资料，计算应付给每一职工的工资数，在此基础上，扣除基本保险费、住房公积金、个人所得税等代扣款项，从而计算出实际应发放给每一职工的金额，并编制工资结算汇总表。2024/6/24996.1.5

应付职工薪酬工资结算的核算企业发放工资时，应根据实际支付的金额，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”科目；结转代扣的社会保险费、住房公积金时，应借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“其他应付款”科目；结转代扣的个人所得税时，应借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。

参看教材【例6-23】2024/6/241006.1.5

应付职工薪酬工资分配的核算月份终了，应按照职工工作的性质对工资进行分配。其中，生产工人的工资，应借记“生产成本”科目；车间管理人员的工资，应借记“制造费用”科目；行政管理人员的工资，应借记“管理费用”科目；销售人员的工资，应借记“销售费用”科目。参看教材【例6-24】2024/6/241016.1.5

应付职工薪酬(2)应付福利费。在我国,企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外,还享受一定的福利补助,如职工生活困难补助费、独生子女保健费等。企业发生福利费支出时,应借记“应付职工薪酬——职工福利”科目,贷记“银行存款”等科目。月份终了,企业应按照职工工作的性质对发生的职工福利费进行分配,计入相关成本费用,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——职工福利”科目。

参见教材【例6—25】2024/6/241026.1.5

应付职工薪酬(3)应付医疗、工伤、生育等社会保险费及住房公积金。应由职工个人负担的医疗、工伤、生育等社会保险费和住房公积金,属于职工工资的组成部分,已经计入相关成本费用,同时确认为其他应付款。应由企业负担的医疗、工伤、生育等社会保险费和住房公积金,应在职工为其提供服务的会计期间,根据职工工资的一定比例计算,并按照职工的工作性质进行分配,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——社会保险费”、“应付职工薪酬——住房公积金”科目。2024/6/241036.1.5

应付职工薪酬(3)应付医疗、工伤、生育等社会保险费及住房公积金。企业缴纳社会保险费和住房公积金时,应根据职工负担的部分,借记“其他应付款”科目;根据企业负担部分,借记“应付职工薪酬——社会保险费”和“应付职工薪酬——住房公积金”科目;根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金,贷记“银行存款”科目。

参见教材【例6—26】【例6—27】2024/6/241046.1.5

应付职工薪酬（4）应付工会经费和职工教育经费

工会经费和职工教育经费的计提工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“工会经费”和“职工教育经费”明细科目。2024/6/241056.1.5

应付职工薪酬（4）应付工会经费和职工教育经费

企业计提工会经费和职工教育经费时，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工工作的性质进行分配。工会经费和职工教育经费的支付企业支付工会经费和职工教育经费时，应借记“应付职工薪酬——工会经费”、“应付职工薪酬——职工教育经费”科目，贷记“银行存款”等科目。2024/6/241066.1.5

应付职工薪酬(5)应付短期带薪缺勤短期带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。短期带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。1)累积带薪缺勤。累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。为了反映累积带薪缺勤的提取和使用情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“累积带薪缺勤”明细科目。2024/6/241076.1.5

应付职工薪酬(5)应付短期带薪缺勤企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目,贷记“应付职工薪酬——累积带薪缺勤”科目。在职工实际发生带薪缺勤时，应借记“应付职工薪酬——累积带薪缺勤”科目，贷记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目。2024/6/241086.1.5

应付职工薪酬(5)应付短期带薪缺勤2）非累积带薪缺勤。非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。例如，某职工每年可以享受10天带薪休假，当年由于工作任务较重，未能按时休假，如果该企业规定当年未休假的时间不能递延，则当年未休假的时间属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生带薪缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。这部分职工薪酬，属于前述应付工资的范畴。参看教材【例6-28】2024/6/241096.1.5

应付职工薪酬（6）应付利润分享计划利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。为了反映利润分享计划的提取和发放情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“利润分享计划”明细科目。企业确认职工利润分享计划薪酬时，应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目,贷记“应付职工薪酬——利润分享计划”科目。在企业实际发放利润分享计划薪酬时，应借记“应付职工薪酬——利润分享计划”科目，贷记“银行存款”等科目。2024/6/241106.1.5

应付职工薪酬（7）应付非货币性福利

非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬,主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利,向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用,以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。为了反映非货币性福利的支付与分配情况,应在设置“非货币性福利”明细科目。企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的,应当作为正常产品(商品)销售处理,按照该产品(商品)的公允价值确定非货币性福利金额,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。。2024/6/241116.1.5

应付职工薪酬（7）应付非货币性福利

非企业无偿向职工提供住房等资产使用的,应当根据该住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金额,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”等科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据每期应付的租金确定非货币性福利金额,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“银行存款”等科目。期末，企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配。企业分配非货币性福利时,应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。2024/6/241126.1.5

应付职工薪酬2.离职后福利离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。离职后福利包括职工待业保险、养老保险等，与前述医疗保险等的核算方法相同。3.辞退福利辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。2024/6/241136.1.5

应付职工薪酬4.其他长期职工福利其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。2024/6/241146.1.6

预收账款6.1.6预收账款预收账款是指企业为了销售货物而预先向购买单位收取的款项。为了反映预收账款的增减变动及结算情况，应设置“预收账款”科目。该科目的贷方登记预收的款项，借方登记销售货物转为收入的款项；期末贷方余额表示尚未结算的预收账款。该科目应根据不同的债权人设置明细科目。2024/6/241156.1.6

预收账款6.1.6预收账款需要说明的是，目前上市公司会计核算引入了“合同负债”的概念。合同负债与预收账款核算的内容相同，因此上市公司使用合同负债的概念以后，不再使用预收账款的概念。非上市公司可以继续使用预收账款的概念。基于预收账款的概念比合同负债的概念易于让读者理解，因此，本教材还是沿用了预收账款的概念。举例中仍使用“预收账款”科目。参看教材【例6-29】2024/6/241166.1.7

其他应付款6.1.7其他应付款其他应付款是指除应付票据、应付账款和预收账款等以外的企业其他各种应付、暂收款项，主要包括应付的各种赔款、包装物押金等。为了反映其他应付款的增减变动及结算情况，应设置“其他应付款”科目。该科目贷方登记发生的各项其他应付款；借方登记偿付和结算的其他应付款；期末贷方余额表示尚未偿付的其他应付款。该科目应根据不同的债权人设置明细科目。2024/6/241176.2

非流动负债非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款和预计负债等。2024/6/241186.2.1

长期借款6.2.1长期借款长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。“长期借款”科目。该科目贷方登记借入的长期借款，借方登记偿还的长期借款，期末贷方余额表示尚未偿还的长期借款。该科目应根据长期借款的种类设置明细科目。2024/6/241196.2.1

长期借款6.2.1长期借款1.长期借款的取得企业取得的长期借款，按照用途分类，可以分为专门借款和一般借款。专门借款是指具有专门用途的借款，主要用于购建固定资产。一般借款是指没有专门用途的借款，主要用于补充流动资金。2024/6/241206.2.1

长期借款2.长期借款的利息费用资本化概述企业取得长期借款发生的利息费用，应分别不同情况，进行资本化或费用化处理。借款费用资本化是指将借款费用按照一定的条件和方法计入有关资产的成本。借款费用费用化,是指将借款费用计入当期损益。2024/6/241216.2.1

长期借款2.长期借款的利息费用资本化概述企业取得专门借款发生的借款费用，在购建的固定资产达到预定可使用状态之前，一般应予以资本化。在购建的固定资产达到预定可使用状态之后，应予以费用化。企业取得的一般借款，发生的借款费用一般应予以费用化。但是，如果购建固定资产的支出占用了一般借款，则相应的借款费用也应用于资本化，计入固定资产成本。3.长期借款的偿还企业偿还长期借款时，应借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。参看教材【例6-33】、【例6-34】2024/6/241226.2.1

长期借款2.长期借款的利息费用资本化概述（1）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为了购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项,包括指定用途的长期银行借款和应付债券等。例如,企业为了自行建造厂房,向银行借入5年期借款8000万元,借款合同明确规定了借款的用途,不得用于购建该厂房之外的其他支出。一般借款是指除专门借款之外借入的没有指定用途的款项,主要包括没有指定用途的长、短期银行借款和应付债券等。例如,企业发行5年期债券2亿元,用于补充流动资金。2024/6/241236.2.1

长期借款2.长期借款的利息费用资本化概述（2）借款费用的范围借款费用是指企业因借款而付出的代价,具体来说,是按照企业会计准则的规定确认的利息费用。企业发生的利息费用由于借款的形式不同而有所不同。主要包括：1)短期银行借款利息费用。短期银行借款合同规定的利率即为实际利率,因此短期银行借款支付的利息即为利息费用。一般情况下,短期银行借款发生的手续费、佣金等辅助费用的数额较少,不计入短期借款的入账价值,不属于借款费用,在实际支付时计入当期损益。例如,企业4月1日借入短期借款1000万元,合同规定的利率为6%,6月30日支付二季度的利息15万元(1000×6%×1/4),则该项短期借款的利息费用为15万元。2024/6/241246.2.1

长期借款2.长期借款的利息费用资本化概述（2）借款费用的范围按照企业会计准则的规定,一般借款发生的辅助费用计入当期损益,专门借款发生的辅助费用计入专门借款的入账价值。但是,长期借款和发行债券既可能是一般借款,也可能是专门借款,两者的会计处理方法应当相同。一般来说,短期借款和长期借款发生的辅助费用数额较少,因此,本教材按照重要性会计信息质量要求,不论短期借款和长期借款是属于一般借款还是专门借款,均将发生的辅助费用计入当期损益;而发行债券的辅助费用数额较大,不论其是否有专门用途,均将发生的辅助费用计入应付债券的入账价值,列入借款费用。2024/6/241256.2.1

长期借款2.长期借款的利息费用资本化概述2)长期银行借款利息费用。对分期付息的长期银行借款,合同规定的利率即为实际利率,因此支付的利息即为利息费用。到期一次付息的长期银行借款由于合同规定的利率一般为单利,而企业需要采用复利方式确定实际利率,因此,到期一次付息长期借款的利息费用为按照实际利率法确认的利息费用,即包括按照合同规定应付的利息与利息调整摊销两部分内容。2024/6/241266.2.1

长期借款2.长期借款的利息费用资本化概述2)长期银行借款利息费用。例如,企业20×1年1月1日借入3年期长期借款1000万元,合同规定的利率为8%,企业按照季度确认利息费用,季度实际利率为1.8%,则20×1年一季度的利息费用为18万元(1000×1.8%),包括一季度应付利息20万元(1000×8%×1/4)与确认利息调整借差2万元(20-18);而二季度的利息费用为18.324万元(1018×1.8%),包括二季度应付利息20万元(1000×8%×1/4)与利息调整借差摊销1.676万元(20-18.324)。长期银行借款发生的辅助费用一般也较少,不计入长期借款的入账价值,因此,也不属于借款费用。2024/6/241276.2.1

长期借款2.长期借款的利息费用资本化概述（3）符合资本化条件的资产范围符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(指为资产的购建或者生产所必需的时间,通常为一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产,例如,企业自行建造的厂房,生产的船舶、大型成套设备等。2024/6/241286.2.1

长期借款3.借款费用的确认

借款费用的确认,是指根据企业会计准则的规定,判断借款费用应予以资本化还是费用化。借款费用确认的基本原则是:企业发生的可以直接归属于符合资本化条件资产的借款费用,应予以资本化,计入相关资产成本;发生的其他借款费用,应予以费用化,计入当期损益。2024/6/241296.2.1

长期借款3.借款费用的确认

可以直接归属于符合资本化条件资产的借款费用,应满足以下条件:（1）借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化,必须同时满足以下条件:1)资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产已经支付的现金、转移的非现金资产或者承担的带息债务等发生的支出。资产支出的发生,意味着购建或者生产符合资本化条件的资产已经占用了借款,满足借款费用资本化的必要条件;如果未发生支出,则说明未占用借款,借款费用不应开始资本化。2024/6/241306.2.1

长期借款3.借款费用的确认

（1）借款费用开始资本化的时点2)借款费用已经发生。借款费用的发生是资本化的基本条件,如果是无息借款,则不存在借款费用的问题。3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,是指实体购建或者生产工作已经开始进行。如果实体购建或者生产工作尚未开始进行,后续工作会存在一定的不确定性,因此,借款费用不得开始资本化。2024/6/241316.2.1

长期借款3.借款费用的确认

（1）借款费用开始资本化的时点3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始