一项“有温度、能感知”的税制改革-我国个人所得税制度改革探析

一、个人所得税改革制度发展历程个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税，是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称[1]。（一）1980-1993年：初探阶段我国从1980年开始实行个人所得税，采用超额累进税率，固定减除标准为800元，当时大部分中国居民的收入普遍较低，所以纳税对象主要是外籍人员。中华人民共和国成立以来我国进行了三次重要的税制改革，在此基础上形成了现行的个人所得税制度，在1980-1993年进行了第一次税制改革，在1986年9月，我国公民调减为400元/月，外籍人员仍为800元/月，由此产生了内外双轨的减除标准。（二）1994-2011年：修正、统一和规范阶段在1994-2002年进行了第二次税制改革，1994年，减除标准又重新内外统一为800元/月。自2003年以来的税制改革为第三次税制改革，2005年8月，个人工资薪金所得费用减除标准从800元/月调至1600元/月，从2006年1月起执行，同时高收入者实行自行纳税申报。2008年3月，个税费用减除标准从1600元/月调至2000元/月。2011年6月，再次将减除标准从2000元/月提高到了3500元/月，同时将9级超额累进税率调减为7级超额累进税率。（三）2012年-至今：成熟与完善阶段2018年8月31日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议讨论通过了新的个税法，这次是关于个人所得说的第七次修正，且修改力度非常之大，从此次修正开始我们的个税进入一个崭新的历史时期。这三次的税制改革，标志着我国的个人所得税制度经历着从产生到发展再到逐步完善的过程[1]。改革的内容[2]纳税人类别的判定标准变化。新的个税法规定为在中国境内有住所，或者无住所但在一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的为居民纳税人。征税对象中税目的变化。新的个税法简并后只有9个税目，将原来的个体工商户的生产、经营所得与对企事业单位的承包、承租经营所得合并为“经营所得”这一个税目。计税方法的变化。新的个税法将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得这四个税目合并在一起进行综合计征。先按月或按次进行预扣预缴税款，然后于次年的3月1日至6月30日进行汇算清缴，多退少补。提高了免征额。额度从2011年的3500元增加到5000元，为本次个人所得税改革最重要的举措之一，此举措使税费普遍下降，给民众带来实际意义上的实惠。税费的征收也有之前的单一分类改革为单一与综合分类相结合进行征收。新的个人所得税对工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费这四个项目采用了一个综合计征的方式，这一突破具有历史意义，对纳税人做到更加的公平，同时也提升了效率。经济不断发展，现在居民的收入类目也越来越多，这一举措可以有效地规避纳税人有多项所得和收入来源而产生纳税人偷税漏税现象的产生。增加了专项附加扣除。本次个税改革的另一个举措就是增加了对子女教育、继续教育、大病医疗、贷款利息和住房租金、赡养老人这六项专项附加的扣除。这一改革有助于实现幼有所长、老有所终、病有所医、学有所长、住有所居的美好愿景。这也表现出此次个税改革的人性化，使个税越来越显得人性化。合理调整了税率结构。新个税法对于综合所得虽然仍保持七级税率，但是扩大了3%、10%、20%三档低税率的级距，这给大部分工薪阶层带来了好处。但是那些收入比较高的群里，他们的税率仍然不变，因此这一举措也是为了调整高低收入之间的差距，对于经营所得而言，虽然保持税率不变，但是调整扩大了各档的级距，降低了个体工商户、企事业单位的承包经营、承租经营单位的纳税额，这也是真实体现了减税的普惠性。二、政策效应（一）有助于缩小贫富差距，促进社会公平根据国家税务总局发布的数据来看，因为增加了六项专项附加扣除政策，2019年第一季度约有4887万纳税人收益，新个税法让约9163万纳税人可以不再缴纳个税，纳税人从中获得了切实的好处。2019年第一季度全国的个税收入为3239亿元，同比下降29个百分点。个税改革的主要目标，并不是为了替政府增加更多的财会收入，更重要的是有效调节个人收入差距，使税收更加公平。自从新个税实施以来，纳税人普遍表示支持，说明此改革深入人心。但对我国个人所得税改革发展的漫漫道路来说，这只是为适应我国目前复杂的社会情况而做的一个微调，还并未真正实现个税税制的全面变革，我国个税制度的改革和完善也将会是一个长期的过程。一直以来，中国经济最大的问题就是要解决贫富差距悬殊问题，由于贫富差距悬殊导致经济转型受阻，我国当前的经济转型目标是要从投资拉动到消费驱动。收入分配差距是单凭个税无法解决的难题。因为这只是一个辅助工具。所以，个人所得税改革对收入分配很难起到有效调节作用。国内房产税、遗产税才刚刚试点。根据发达国家的实践证明，征收房产税、遗产税都是有效的调节居民收入差距和实现社会公平的强有力手段。当然，光靠再分配制度也是不够的，政府还必须有效地提升初次分配的公平性，使财富收入中的劳动收入分配比率得到提升，比如工资标准的提升[3]。（二）有助于推动国家治理体系和国家治理能力现代化进入新时代，我国全面深化改革的总目标就是不断推进国家治理体系和治理能力的现代化，党的十九届四中、五中全会更是聚焦于国家治理体系和治理能力建设。财政可以说是国家治理的基础和关键支柱，财税制度改革则是国家治理体系和治理能力现代化的必由之路，要进行财税制度改革首先就要进行科学合理的个人所得税制度改革。衡量国家行政能力的一个重要标尺就是国家的财政能力，税收征管能力则是政府财政力的重要体现，税收征管也影响着政府与纳税人之间的关系。本次税收征管制度的变革至关重要，这一改革的成功必将实质性提升我国税收征管能力，进而促进我国国家治理能力和治理体系现代化的发展。（三）有助于推进个税改革个税制度改革的核心问题是要调整纳税阶层，保障中低等收入群体承担较轻的税收负担，也就是说，个税改革的目标是要让最大比例的税收锁定在高收入阶层交纳。当前，群众收入增长放缓，我国目前的个人所得税制度，不仅征收起点畸低，更关键在于现行的制度架构体系无法体现我们强调的兼顾公平与效率。在中国，中低等收入群体占总人口的80%，但是他们上缴的个税却占总税收的90%以上，这使得中低等收入群体成为我国的“纳税大户”，而中国富人的税负成为世界上最“轻”的。所以，个税要实现“华丽”转身，仅靠个税起征点、税率的调整，显然不是治本之策。标本兼治的目标是最终实现以个体家庭为中心的综合税制，才是我国个税在未来的发展方向，更是个税向“人性化”管理迈进的征收模式。个税交多少，怎样交，就是与我们每个人联系最密切的事。这次的个税改革，是中国税制综合改革迈出的第一步也是非常重要的一步。（四）有助于有效拉动消费由于减税拉动了内需，比如每个家庭少交一两百块的税就会增加一两百块钱的购买力，那可能会对拉动经济增长，缩小对贫富的差距。从表面上看纳税人少交税，个税对财政收入的贡献会减少，但综合各方效应来看，却可以超过它的损失。2020年1月居民消费价格（CPI）同比上涨5.4%，2月CPI同比上涨5.2%[3]。从经济学角度分析，提高个税免征额，老百姓能留住多一点钱，也许会导致物价上涨。比如说肉类已经连续上涨几个月，假设某个家庭到了6月1日，由于新个税改革使这一家可以少交一点税，那他们这段时间就可能多吃几次肉，这种情况下购买力由于减税稍有扩大，可能会推动某些食品价格上涨，但总体上影响不会很大。所以整体上在刚启动改革的一段时间内，提高起征点，让家庭购买力增加是有一定积极作用的：但是在长远阶段，特别是CPI又开始升高的时候，这个政策只能解决一时问题，但是没办法完全的在长时间缩小贫富差距，促进社会公平[4]。三、个人所得税制度的未来展望我国的个税制度虽然也是不断地进行完善和调整，但是还是有很多不足的地方，例如存在费用扣除标准的设置过于单一化，税率结构不够合理等问题。因此，提出如下展望。（一）进阶课税模式课税模式分为分类制、综合制和混合制三种，分类制是个税的低级阶段，综合与分类相结合的混合制是中级阶段，而综合制则是高级阶段[5]。诸多经济比较发达的国家采用的收税模式都是综合课税，先汇总纳税人所有收入，然后减去相应的扣除项所得计征。这种课税模式可以避免纳税人转移收入渠道后再根据不同税率纳税。一般情况下，综合课税是以家庭为单位进行纳税，这样可以综合考虑不同家庭不同情况，以实现税收公平。在纳税申报方面，我们采取自主申报的方式，纳税人全程参与纳税，纳税人能够实时跟进当月收入。当前我们应该不断完善纳税的征收方式，随后进阶至综合课税模式。目前，我国个税制度虽然有了很大的转变，从分类向综合制度过渡，但是局限性依然很大。可以说，我们仍然还有很长的路要走。（二）费用扣除标准人性化目前，个人所得税的费用扣除标准还是比较单一，采用一刀切的政策，没有充分考虑到不同纳税人之间存在着实际情况的差异。所以，为了调整相关的收入分配，缩短贫富差距，实现公平，我们可以考虑从两个方面着手变动：一方面，因地制宜，对于不同的地区采用不同的扣费标准。不同的地区，不管是经济发展，收入和生活成本都是不同的，具有很大的差异，如果全部采用同一种费用扣除标准，就会导致有的地区之间税负标准出现不平等。因此，应该结合每个地区自身平均的收入水平，生活消费水平等情况来采用不同的费用扣除标准，从而实现各个地区之间的纳税平等。另一方面，对专项附加扣除的扣除范围与扣除标准实施也都采用差别化的规定。比如在对子女教育支出进行扣除时，可以根据教育阶段以及受教育地区等不同的因素，来设置不同的扣除标准。（三）合理优化税率结构我国现阶段税率结构也存在着很大的问题，其中最主要的就是劳动所得的最高边际税率过高，经营所得和资本所得的税率相对较低。劳动所得的边际税率过高可能会导致一部分收入比较高的工薪阶层税务负担太重，不利于实现税收公平[6]。另外，最新的个税法规定了稿酬所得和特许权使用费所得均为综合所得，这就使得写作和特许权使用所得的适用税率从原来20%的比例税率上升至最高45%的超额累进税率，这在一定程度上会加重作家、发明家等智力劳动者的税务负担。由此可得，我国的税率结构应当进行合理的优化，适度降低劳动所得的边际税率，以减轻工薪阶层的税务负担，同时适当地提高经营所得和资本所得的税率，这样才能税收公平，更好的缩小贫富差距。近几年我国加快了资本市场的发展，许多企业上市，许多人一夜之间成了千万富翁、亿万富翁，这些人才应该是个人税得税征收的重点，他们才是真正的高收入群体。完善相关税收规定，加大对这部分人征收力度，促进社会公平的实现