中级会计师《中级会计实务》测试卷

中级会计师《中级会计实务》测试卷一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）。1.下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，错误的是（）。A.出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益B.结算外币短期借款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用2.2020年10月12日，甲公司涉及一起诉讼案，截至2020年年末，人民法院尚未判决。在咨询了公司的法律顾问后，甲公司认为该案件胜诉的可能性为30％，败诉的可能性为70％。如果败诉，甲公司需要支付赔偿金100万元，并且基本确定可从保险公司获得补偿款60万元。假定不考虑其他因素，则2020年年末，甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。A.40 B.100 C.70 D.103.2020年1月1日，甲公司开始建造厂房，占用两笔一般借款，没有专门借款。一般借款包括：2019年1月1日按面值发行的5年期公司债券5000万元，票面年利率5％，每年末支付利息，到期一次还本；2019年9月1日从银行借入1000万元，期限2年，年利率4％。2020年1月1日支付工程款3000万元，2020年5月1日支付工程款1500万元，2020年9月1日支付工程款1500万元，截至2020年年末，该工程尚未完工。假定全年按360天计算，每月按30天计算，不考虑其他因素，2020年一般借款利息资本化的金额为（）万元。A.221.67 B.263.33 C.217.35 D.236.554.甲公司适用的所得税税率为25％，2019年末因职工教育经费超过税前扣除限额而确认的递延所得税资产为4万元。2020年度，甲公司支付的工资薪金总额为1000万元，发生职工教育经费70万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8％的部分，准予税前扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2020年12月31日会计处理中正确的是（）。A.转回递延所得税资产4万元B.增加递延所得税资产4万元C.转回递延所得税资产2.5万元D.增加递延所得税资产2.5万元5.2x20年12月20日，甲公司以800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2x21年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，未来现金流量的现值为680万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2x21年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为（）万元。A.40 B.20C.100 D.1206.下列各项中，属于企业获得的政府补助的是（）。A.增值税出口退税 B.先征后返的增值税C.政府资本性投入 D.增值税免征额7.2020年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司20％有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为16000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司2020年度实现的净利润为800万元，当年6月10日，甲公司将成本为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计尚可使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司关于该项投资的说法中，正确的是（）。A.长期股权投资初始入账价值为3000万元B.长期股权投资初始投资成本为3200万元C.甲公司2020年度该业务应确认投资收益160万元D.2020年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中列示的年末余额为3322万元8.下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的是（）。A.医疗保险费 B.养老保险费C.辞退福利 D.失业保险费9.甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为13％。2x21年1月甲公司董事会决定将本公司生产的2000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为0.6万元，市场销售价格为每件1万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他因素，甲公司在2x21年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.2260 B.2000C.1200 D.146010.甲公司内部研究开发一项专利技术，研究阶段发生支出300万元，开发阶段共发生支出1000万元，其中符合资本化条件的支出600万元，不符合资本化条件的支出400万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费10万元；为使用该项新技术发生有关人员培训费6万元，为新产品进行广告宣传发生的费用为4万元。2020年年末该专利技术达到预定用途，假定不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（）万元。A.615B.1010C.620D.610二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）。1.甲公司2020年实现净利润800万元，当年发生的下列事项中，甲公司应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（）。A.发现2019年漏记管理费用200元B.由于追加投资，将原作为交易性金融资产核算的股权投资改为长期股权投资权益法核算C.发现2019年度应费用化的借款费用100万元计入了在建工程成本D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销2.下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（）。A.已出租的土地使用权B.房地产开发企业在正常经营过程中销售的商品房C.计划用于出租的自有办公楼D.持有并准备增值后转让的土地使用权3.企业当年发生的下列会计事项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。A.预计产品质量保证损失B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础）并按公允价值调整C.当年购入的固定资产，会计折旧小于税法折旧D.发生超标的广告业务宣传费4.假定乙公司是甲公司的全资子公司，2020年9月30日乙公司以100000元的价格将其生产的产品销售给甲公司，其销售成本为80000元（未计提存货跌价准备），相关款项已收存银行，甲公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按100000元入账，对该固定资产按10年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。不考虑相关税费影响。甲公司在编制2020年合并财务报表时，因该项内部交易作出的下列处理中，正确的有（）。A.抵销营业收入100000元B.抵销营业成本80000元C.抵销管理费用500元D.抵销固定资产20000元5.下列关于金融资产会计处理的说法中，错误的有（）。A.取得交易性金融资产发生的相关交易费用应计入初始确认金额B.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资计提的减值准备计入信用减值损失C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）计提的减值准备计入其他综合收益D.除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其他金融资产初始入账成本均为公允价值和交易费用之和6.下列各项关于企业无形资产摊销会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业内部产生的商誉应该确认为无形资产B.无形资产专门用于生产某种产品的，该无形资产的摊销金额应当计入产品的成本C.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核D.无形资产预计残值高于其账面价值时，停止摊销，以后期间不再恢复摊销7.企业重组时发生的下列各项支出中，属于与重组有关的直接支出的有（）。A.撤销设备租赁合同的违约金B.新系统和营销网络投入C.将设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂的迁移费D.遣散员工的安置费8.下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（）。A.企业设置秘密准备B.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债C.允许商品流通企业将采购商品过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益D.固定资产采用加速折旧方法计提折旧9.政府会计采用“双报告”会计核算模式，“双报告”包括（）。A.预算报告 B.决算报告C.经营报告 D.财务报告10.2020年11月，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批电脑、打印机和A4纸，合同总价款为100万元，货物已发出，款项已收到并存入银行。电脑、打印机和A4纸的单独售价为50万元、50万元、10万元。甲公司通常以50万元的价格单独销售电脑，并经常将打印机和A4纸打包按照50万元的价格出售。假定不考虑增值税，甲公司下列会计处理正确的有（）。A.销售电脑确认收入为50万元B.销售电脑确认收入为45.45万元C.销售打印机确认收入为45.45万元D.销售A4纸确认收入为8.33万元三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，错选、不选均不得分）。1.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。2.民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。3.某基金会按照捐赠协议，向捐赠企业指定的某学校捐赠电脑20台，该业务属于受托代理业务，应在收到受托代理资产时，确认受托代理资产和受托代理负债。4.发行股票的手续费属于借款费用。5.除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备外，对于其他资产均未要求计提减值准备。6.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。7.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以非累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。8.除自然灾害外，盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，工程项目尚未完工的，计入所建工程项目的成本。9.负债的计税基础，是指负债未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。10.或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。四、计算分析题（本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）。1.甲公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由X、Y、Z三部机器构成，2020年年末生产线出现减值迹象，因此，甲公司在2020年12月31日对该生产线进行减值测试，相关资料如下：【资料】①X、Y、Z三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组，同时该资产组包含总部分摊的商誉价值。2020年12月31日该资产组的账面价值为3500万元，其中X、Y、Z三部机器的账面价值分别为1000万元、1200万元、1200万元，分摊至该资产组的商誉账面价值为100万元。②Y机器公允价值减去处置费用后的净额为1150万元，预计未来现金流量无法可靠取得，其余两部机器的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量现值均无法单独确定，但甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为2950万元，预计未来现金流量的现值为2800万元。要求：（1）计算该资产组的资产减值损失。（2）计算该资产组中商誉应分摊的资产减值损失。（3）分别计算X、Y、Z三部机器应分摊的减值损失。2.2020年度，甲公司与债券投资有关的资料如下：【资料】①2020年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的面值为1000万元，票面年利率为10％，实际年利率为7.53％，每年年末支付当年利息，到期偿还债券本金。甲公司根据管理该金融资产的业务模式及该金融资产的合同现金流量特征，将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。②由于市场利率变动，2020年12月31日，甲公司持有的该债券的公允价值跌至1050万元（不含利息），甲公司根据预期信用损失法确认信用减值损失20万元。③2021年1月1日，甲公司以当日的公允价值1050万元出售该债券。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2020年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。（2）计算甲公司2020年12月31日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2020年12月31日对乙公司债券投资确认公允价值变动的会计分录。（4）编制甲公司2020年12月31日对乙公司债券投资确认预期信用损失的会计分录。（5）编制甲公司2021年1月1日出售该债券的相关会计分录。（“其他债权投资”科目应写出必要的明细科目）五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）。1.甲公司为上市公司，2019年至2021年发生如下与投资相关的业务：【资料】①2019年3月1日，甲公司支付价款610万元（包含已宣告尚未发放的现金股利10万元）购入A公司发行的股票500万股，占A公司有表决权股份的5％，另支付交易费用1万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2019年3月18日，甲公司收到A公司发放的现金股利10万元。2019年12月31日，该股票市价为每股1.4元。②2020年1月1日，甲公司又以银行存款12100万元自非关联方处取得A公司另外55％股权，于同日完成了该项股权转让手续和变更登记，至此甲公司共计持有A公司60％的股权，能够对A公司实施控制。当日甲公司原持有A公司5％的股权的公允价值为1100万元。当日A公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，公允价值为20000万元，差额是由于一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值引起的，该项固定资产预计尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。③2020年3月1日，A公司股东大会作出决议，宣告分配现金股利200万元。2020年3月10日，甲公司收到该现金股利。④2020年度A公司实现净利润5000万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资公允价值下降了50万元，无其他所有者权益变动。⑤2021年4月1日，甲公司将持有的A公司的长期股权投资的1/3对外出售，取得价款6000万元，当期A公司自购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产的账面价值为25700万元，在出售1/3股权后，甲公司对A公司的剩余持股比例为40％，不能够对A公司实施控制，但仍具有重大影响，剩余股权投资在当日的公允价值为12000万元。⑥2021年度第一季度A公司实现净利润1200万元。⑦其他资料：a.甲公司按照净利润的10％计提法定盈余公积金，不提取任意盈余公积金；b.本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2019年与投资相关的会计分录。（2）计算甲公司2020年1月1日长期股权投资的初始入账金额，并编制相关会计分录。（3）编制2020年度与长期股权投资相关的会计分录并计算2020年年末长期股权投资的账面价值。（4）编制2021年4月1日甲公司个别报表与长期股权投资相关的会计分录。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，适用的所得税税率为25％，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2020年度所得税汇算清缴于2021年4月20日完成，2020年度财务报告经董事会批准于2020年4月15日对外报出。甲公司有关资料如下：【资料】①2020年9月10日，甲公司向乙公司销售300件商品，单价0.5万元（不含增值税），单位成本0.4万元，当日开具增值税专用发票，商品已发出，款项已收到。合同约定，乙公司在2021年3月10日之前有权退还该商品。甲公司根据过去的经验，估计该批商品的退货率约为5％。②2021年1月18日，乙公司退回上述商品30件，甲公司开具相应的红字增值税专用发票，款项已退回。③2021年3月30日，由于产品质量问题，甲公司于2020年12月向丙公司销售的一批商品被全部退回，甲公司开具相应的红字增值税专用发票。该批商品售价为200万元（不含增值税），销售成本为170万元，销售时甲公司已经全额确认销售收入并结转销售成本，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。④2021年1月20日，注册会计师在审计时发现，甲公司于2020年1月1日购入的A公司当日公开发行的3年期债券，每月按照面值和票面利率确认应收利息和投资收益。该债券面值1000万元，票面年利率6％，实际支付973.76万元，实际年利率7％。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。A公司于每年1月1日支付上年度利息。要求：（1）根据资料①，编制甲公司销售商品相关的会计分录。（2）根据资料②，判断甲公司发生的事项是否属于2020年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关的会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。（3）根据资料③，判断甲公司发生的事项是否属于2020年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关的会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。（4）根据资料④，判断甲公司发生的事项是否属于2020年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关的会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。答案与解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】选项A，出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入投资收益。2.【答案】B【解析】甲公司应确认的预计负债金额为最可能发生的金额100万元，另外基本确定收到的补偿款60万元单独确认为其他应收款，不能冲减预计负债的金额。3.【答案】C【解析】①2020年一般借款资本化率＝（5000×5％＋1000×4％）/（5000＋1000）×100％＝4.83％。②2020年累计资产支出加权平均数＝3000＋1500×240/360＋1500×120/360＝4500（万元）。2020年一般借款利息资本化的金额＝4500×4.83％＝217.35（万元）。4.【答案】C【解析】甲公司2020年度按税法规定可税前扣除的职工教育经费＝1000×8％＝80（万元），实际发生的70万元当期可扣除，2019年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应当转回递延所得税资产＝10×25％＝2.5（万元）。5.【答案】B【解析】固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者孰高计量，即可收回金额为700万元。2x21年12月31日固定资产减值测试前账面价值＝800－800/10＝720（万元），应计提减值准备的金额为20万元（720－700）。6.【答案】B【解析】政府补助的主要形式：企业取得的无偿拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源不属于政府补助。增值税出口退税实质上是政府退还企业垫付的税款，不属于政府补助。政府资本性投入及政府采购属于政府与企业的双向互惠活动，不属于政府补助。7.【答案】D【解析】甲公司对乙公司具有重大影响，长期股权投资后续计量采用权益法，初始投资成本为3000万元，小于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额3200（16000×20％）万元，应调整长期股权投资初始入账价值到3200万元，所以选项A和B错误；2020年12月31日，甲公司2020年度应确认投资收益＝[800－（500－300）＋（500－300）/10×6/12]×20％＝122（万元），所以选项C错误；甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额＝3000＋（16000×20％－3000）＋[800－（500－300）＋（500－300）/10×6/12]×20％＝3322（万元），所以选项D正确。相关会计分录为：2020年1月1日借：长期股权投资－－投资成本 3000贷：银行存款 3000借：长期股权投资－－投资成本 200贷：营业外收入 2002020年12月31日 借：长期股权投资－－损益调整 122贷：投资收益 1228.【答案】A【解析】短期薪酬是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，其他短期薪酬。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利；为职工缴纳的养老、失业保险费属于离职后福利。9.【答案】A【解析】甲公司在2x21年因该项业务应计入管理费用的金额＝2000×1×（1＋13％）＝2260（万元）。10.【答案】D【解析】研究阶段发生的支出，全部费用化，不计入无形资产成本。人员培训费计入管理费用，新产品广告宣传费计入销售费用，不构成无形资产的入账成本。所以，该项无形资产的入账价值＝600＋10＝610（万元）。二、多项选择题1.【答案】CD【解析】选项A，对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法处理；选项B，属于当期发生的正常事项，作为当期事项进行处理；选项C和D属于本年发现以前年度的重大差错应当采用追溯重述法调整。2.【答案】AD【解析】选项B，房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地，应作为存货核算；选项C，计划用于出租但尚未出租的建筑物，不属于投资性房地产。3.【答案】BC【解析】选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项A和D，产生可抵扣暂时性差异。4.【答案】ABC【解析】甲公司编制2020年合并财务报表时正确的会计处理：①抵销营业收入100000元，②抵销营业成本80000元；③抵销管理费用＝（100000－80000）÷10×3/12＝500（元）；④抵销固定资产＝20000－500＝19500（元）抵销分录如下：借：营业收入 100000贷：营业成本 80000固定资产－－原价 20000借：固定资产－－累计折旧 500（20000/10×3/12）贷：管理费用 5005.【答案】AB【解析】选项A错误，取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入初始确认金额；选项B错误，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产无须计提减值准备。6.【答案】BC【解析】商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，无法与企业自身相分离而独立存在，不具有可辨认性，不属于无形资产，选项A错误；无形资产预计残值高于其账面价值时，停止摊销，当重新估计的残值降至低于账面价值时，需要恢复摊销，选项D错误。7.【答案】AD【解析】与重组有关的直接支出包括支付的辞退员工补偿款及违约金以及将不再使用的厂房的租赁撤销费。重组义务的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入、将设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂的迁移费等支出。8.【答案】BD【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，选项A错误，选项B和D正确；选项C，体现重要性会计信息质量要求。9.【答案】BD【解析】“双报告”指的是决算报告和财务报告，选项B和D正确。10.【答案】AD【解析】销售电脑确认收入为50万元；销售打印机确认收入＝50/（50＋10）×50＝41.67（万元）；销售A4纸确认收入＝10/（10＋50）×50＝8.33（万元）。三、判断题1.【答案】√2.【答案】√3.【答案】√【解析】该项业务当中，基金会只是起到中介人的作用，收到受托代理资产时，应该确认受托代理资产和受托代理负债。4.【答案】×【解析】发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。5.【答案】√6.【答案】√7.【答案】×【解析】企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。非累积带薪缺勤不必额外作相应的账务处理。8.【答案】√【解析】除自然灾害外，盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，工程项目尚未完工的，计入所建工程项目的成本；工程已经完工的，不论什么原因，均计入当期营业外收支。9.【答案】×【解析】负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。10.【答案】×【解析】或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。四、计算分析题1.【答案】（1）①资产组的公允价值减去处置费用后的净额为2950万元。②预计未来现金流量的现值为2800万元。③资产组的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值两者之间的较高者，即2950万元。④资产组的账面价值为3500万元。⑤资产组应确认减值损失＝3500－2950＝550（万元）。（2）资产组应确认减值损失550万元，首先应抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，所以，该资产组中商誉应分摊的减值损失为100万元。（3）如果按比例分摊，Y机器应分摊的减值损失＝（550－100）×1200/（1000＋1200＋1200）＝158.82（万元），则分摊减值损失后的账面价值1041.18万元（1200－158.82），低于Y机器公允价值减去处置费用后的净额1150万元，所以实际分摊减值损失50万元（1200－1150）。X机器应分摊的资产组的减值损失＝（550－100－50）×1000/（1000＋1200）＝181.82（万元）。Z机器应分摊的资产组的减值损失＝（550－100－50）×1200/（1000＋1200）＝218.18（万元）。2.【答案】（1）2020年1月1日借：其他债权投资－－成本 1000－－利息调整 100贷：银行存款 1100（2）2020年12月31日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入＝1100×7.53％＝82.83（万元）。借：应收利息 100贷：投资收益 82.83其他债权投资－－利息调整 17.17借：银行存款 100贷：应收利息 100（3）2020年12月31日该债券投资的账面余额＝1100×（1＋7.53％）－1000×10％＝1082.83（万元）。2020年12月31日应确认公允价值变动的金额＝1050－1082.83＝－32.83（万元）。借：其他综合收益－－其他债权投资公允价值变动 32.83贷：其他债权投资－－公允价值变动 32.83（4）2020年12月31日 借：信用减值损失 20贷：其他综合收益－－信用减值准备 20（5）2021年1月1日 ①借：银行存款 1050其他债权投资－－公允价值变动 32.83贷：其他债权投资－－成本 1000－－利息调整 82.83 （100－17.17）②借：其他综合收益－－信用减值准备 20投资收益 12.83贷：其他综合收益－－其他债权投资公允价值变动 32.83五、综合题1.【答案】（1）2019年3月1日借：其他权益工具投资－－成本 601应收股利 10贷：银行存款 6112019年3月18日借：银行存款 10贷：应收股利 102019年12月31日借：其他权益工具投资－－公允价值变动 99（1.4×500－601）贷：其他综合收益 99（2）甲公司2020年1月1日长期股权投资的初始入账金额＝12100＋1100＝13200（万元）。借：长期股权投资 13200贷：银行存款 12100其他权益工具投资－－成本 601－－公允价值变动 99盈余公积 40利润分配－－未分配利润360借：其他综合收益 99贷：盈余公积 9.9利润分配－－未分配利润 89.1（3）2020年3月1日借：应收股利 120（200×60％）贷：投资收益 1202020年3月10日借：银行存款 120贷：应收股利 1202020年年末长期股权投资的账面价值仍为13200万元。（4）2021年4月1日出售部分长期股权投资：借：银行存款6000贷：长期股权投资4400投资收益 1600出售部分投资后，甲公司对A公司的投资由成本法改为权益法核算，需要自初始投资时点进行追溯调整。①投资时点的追溯初始投资成本＝13200×2/3＝8800（万元），享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝20000×40％＝8000（万元），所以，长期股权投资初始入账价值不需要调整。②投资后的追溯调整2020年度考虑评估增值后的净利润＝5000－（20000－18000）/10＝4800（万元）。借：长期股权投资－－损益调整1920（4800×40％）贷：盈余公积192（4800×40％×10％）利润分配－－未分配利润1728（4800×40％×90％）2021年1月至3月考虑评估增值后的净利润＝1200－（20000－18000）/10×3/12＝1150（万元）。借：长期股权投资－－损益调整460（1150×40％）贷：投资收益460分配现金股利200万元：借：盈余公积8（200×40％×10％）利润分配－－未分配利润72（200×40％×90％）贷：长期股权投资－－损益调整80对其他综合收益调整：借：其他综合收益20（50×40％）贷：长期股权投资－－其他综合收益202.【答案】（1）2020年9月10日①借：银行存款169.5贷：主营业务收入142.5（300×0.5×95％）预计负债