汇算清缴年度申报表填写指南

年申报表2020修订版2021企业所得税汇算清缴课程.

声明

课程内容仅用于2020年度企业所得税汇算清缴辅导培训和税企交流，课程内容不代表政策解读。各位纳税人应当以政策文件及国家税务总局的政策解读为准。本次企业所得税系列课程的政策依据截止至2021年2月28日。

因授课能力有限，如有错漏，敬请批评指正。01申报基础数据准备

《中华人民共和国企业所得税法》第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三条

企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。一、事业单位和社会团体、民办非企业单位（法人）是企业所得税的纳税主体。民办非企业单位（合伙）、民办非企业单位（个体）鉴定个人所得税。二、不应鉴定企业所得税税种登记注册类型代码为4开头或登记注册类型代码为530，540，172.175，522，523，560或纳税人名称中包含律师事务所的。【备注说明：以4开头（各种个人、个体工商户等），530（国家机关），540（政党机关），172（私营合伙企业）.175（个人独资及合伙企业），522（民办非企业单位（合伙）），523（民办非企业单位（个体）），560（基层群众自治组织）】三、两税并存问题：同时鉴定了企业所得税和个人所得税。企业所得税的纳税主体，不应该有鉴定征收项目为“经营所得”的个人所得税。可以有“工资薪金所得”、“其他利息、股息、红利所得”、“财产转让所得”征收项目的个人所得税，但其征收方式应为“代扣代缴”而非“自行申报”。四、应做而未作所得税税种,企业名称中有“有限公司”“有限责任公司”字样的，一般均为企业所得税纳税义务人，应鉴定企业所得税税种。二级以下分支机构也应鉴定企业所得税税种。在企业所得税汇总企业纳税信息备案中，将“分支机构层级”正确维护为二级以下，不会产生应申报信息。五、个人独资企业和一人有限责任公司的区分六、纳税人名称判断的总分机构类型与登记的不一致,从纳税人名称判断属于分支机构（如**分店、**分公司、），企业存在当前有效企业所得税税种，但税务登记中“总分机构类型”登记为非总分机构或总机构，无论分支机构是否独立核算、独立纳税，在税务登记总分支机构类型中都要登记为“分支机构”。【衍生：总公司是和分公司相对应的概念，分公司为非独立法人，总分支机构类型分为：非总分支机构（没有分支机构）、总机构、分支机构、分总机构（是指它本身为分支机构，它下面还有下级分支机构）母公司和子公司是相对应的概念母公司和子公司都具有法人资格，都独立承担民事责任。母公司实际为子公司的股东】02申报表基本架构概况-框架结构e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）企业基础信息表基本财务情况纳税调整情况弥补亏损情况税收优惠情况境外税收情况汇总纳税情况中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）基础信息情况基本财务情况纳税调整情况弥补亏损情况税收优惠情况境外税收情况汇总纳税情况一套表/七大板块（封面+填报表单+37张报表）封面一张表单填报表单一张表单概况-框架结构e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08表单编号表单名称A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）表单编号表单名称A101010一般企业收入明细表A101020金融企业收入明细表A102010一般企业成本支出明细表A102020金融企业支出明细表A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A104000期间费用明细表表单编号表单名称A105000纳税调整项目明细表A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105030投资收益纳税调整明细表A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105070捐赠支出及纳税调整明细表A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表A105110政策性搬迁纳税调整明细表A105120贷款损失准备金及纳税调整明细表一、综合性、整体性表单二、基本财务情况表单三、纳税调整情况表单概况-框架结构e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08四、弥补亏损情况表单五、税收优惠情况表单六、境外税收情况表单表单编号表单名称A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107012研发费用加计扣除优惠明细表A107020所得减免优惠明细表A107030抵扣应纳税所得额明细表A107040减免所得税优惠明细表A107041高新技术企业优惠情况及明细表A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107050税额抵免优惠明细表表单编号表单名称A106000企业所得税弥补亏损明细表表单编号表单名称A108000境外所得税收抵免明细表A108010境外所得纳税调整后所得明细表A108020境外分支机构弥补亏损明细表A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表表单编号表单名称A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表七、汇总纳税情况表单概况-框架结构e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08选择性表单编号表单名称A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A101010一般企业收入明细表A101020金融企业收入明细表A102010一般企业成本支出明细表A102020金融企业支出明细表A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A104000期间费用明细表A105000纳税调整项目明细表A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105030投资收益纳税调整明细表A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表A105050

职工薪酬支出及纳税调整明细表A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105070捐赠支出及纳税调整明细表A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表表单编号表单名称A105110政策性搬迁纳税调整明细表A105120贷款损失准备金及纳税调整明细表A106000企业所得税弥补亏损明细表A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107012研发费用加计扣除优惠明细表A107020所得减免优惠明细表A107030抵扣应纳税所得额明细表A107040减免所得税优惠明细表A107041高新技术企业优惠情况及明细表A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107050税额抵免优惠明细表A108000境外所得税收抵免明细表A108010境外所得纳税调整后所得明细表A108020境外分支机构弥补亏损明细表A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表说明：企业应当根据实际情况选择需要填报的表单。032020年修订版的主要内容2020年修订版概览修订主要内容

一、对《企业所得税年度纳税申报表填报表单》、《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《纳税调整项目明细表》（A105000）、《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）、《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）、《所得减免优惠明细表》（A107020）、《减免所得税优惠明细表》（A107040）、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）、《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）的表单样式及填报说明进行修订。其中，《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）调整为《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（A105120）。二、对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）、《境外所得税收抵免明细表》（A108000）的填报说明进行修订。修订主要内容012020年重点政策（一）、财政部、税务总局发布《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020年第8号)，对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除;受疫情影响较大的困难行业企业(交通运输、餐饮、住宿、旅游），2020年度发生的亏损最长结转年限由5年延长至8年。（二）、财政部、税务总局发布《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(2020年第9号)，企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。（三）财政部、税务总局发布《关于电影等行业税费支持政策的公告》(2020年第25号)，对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。02(四)促进集成电路和软件产业高质量发展政策财政部、税务总局、发展改革委、工业和信息化部联合发布《关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》(2020年第45号)，一是国家鼓励的符合条件的集成电路企业和软件企业减免企业所得税;二是国家鼓励的线宽小于130纳米(含)的集成电路生产企业，属于国家鼓励的集成电路生产企业清单年度之前5个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损，准予向以后年度结转，总结转年限最长不得超过10年。（五）其他政策财政部、税务总局、海关总署联合发布《关于杭州亚运会和亚残运会税收政策的公告》(2020年第18号)，对企业、社会组织和团体赞助、捐赠杭州亚运会的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。重点修订内容如下：《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)一是根据《财政部 税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2020〕31号)，调整“203选择采用的境外所得抵免方式”项目，将“203选择采用的境外所得抵免方式”改为“203-1选择采用的境外所得抵免方式”，新增“203-2海南自由贸易港新增境外直接投资信息”，适用于填报享受境外所得免征企业所得税优惠政策条件的相关信息。二是根据《财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于促进集成电路和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》(2020年第45号)规定，在“209集成电路生产项目类型”下新增“28纳米”选项，同时调整“208软件、集成电路企业类型”的填报说明。三是调整“107适用会计准则或会计制度”的填报说明，在《会计准则或会计制度类型代码表》中新增“800政府会计准则”。《纳税调整项目明细表》(A105000)为减轻金融企业填报负担，结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)修订情况，在第39行“特殊行业准备金”项目中新增保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资(信用)担保机构相关行次，用于填报准备金纳税调整情况。《捐赠支出及纳税调整明细表》(A105070)根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(2020年第9号)和《财政部 税务总局 海关总署关于杭州亚运会和亚残运会税收政策的公告》(2020年第18号)等政策，优化表单结构。对“全额扣除的公益性捐赠”部分，通过填报事项代码的方式，满足“扶贫捐赠”“北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛捐赠”“杭州2022年亚运会捐赠”“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠”等全额扣除政策的填报需要。《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020年第8号)和《财政部 税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2020〕31号)政策规定，新增第10行“海南自由贸易港企业固定资产加速折旧”、第12行“疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除”、第13行“海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除”、第31行“海南自由贸易港企业无形资产加速摊销”、第32行“海南自由贸易港企业无形资产一次性摊销”，适用于填报上述政策涉及的资产折旧、摊销情况及优惠统计情况。《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)修订情况，进一步明确数据项填报口径。如，将第1列名称修改为“资产损失直接计入本年损益金额”，新增第2列“资产损失准备金核销金额”和第18行“贷款损失”。《贷款损失准备金及纳税调整明细表》(A105120)一是为减轻金融企业填报负担，大幅度缩减了原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)的填报范围，仅发生贷款损失准备金的金融企业、小额贷款公司的纳税人需要填报，并将表单名称修改为《贷款损失准备金及纳税调整明细表》。同时，取消保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资(信用)担保机构相关行次，将相关行次简并、优化至《纳税调整项目明细表》(A105000)。二是根据金融企业贷款准备金业务财务核算方式，以贷款资产和准备金的“余额”为核心数据项，重新确定了表单结构和填报规则，更好地与企业财务核算方式衔接。《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020年第8号)、《财政部 税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》(2020年第25号)、《财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于促进集成电路和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》(2020年第45号)规定，新增第5列“合并、分立转入的亏损额-可弥补年限8年”，同时更新“弥补亏损企业类型”代码表，增加“线宽小于130纳米(含)的集成电路生产企业”“受疫情影响困难行业企业”和“电影行业企业”选项，纳税人可根据最新政策规定填报。《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》(A107042)为减轻纳税人填报负担，根据《财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于促进集成电路和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》(2020年第45号)，对表单进行全面精简，数据项由22项压减至11项，纳税人可根据有关政策规定，选择相应的数据项填报。04申报表内容及填报要点讲解封面依据：国家税收法律法规及相关规定企业对申报表的真实性、可靠性、完整性负责。纳税人签章《填报表单》根据企业的涉税业务，选择“是否填报”不填报的表单，不会出现填报界面，也不要求打印建议从下级向上级的顺序进行选择和填报一、A000000表1.基本经营情况（必填）2.有关涉税事项情况（小微为选填）3.主要股东及分红情况（小微为免填）基础信息表填报要点01国家税务总局关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的公告（国家税务总局公告2018年第58号）

为切实减轻小型微利企业纳税申报负担，根据《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101号）有关精神，现就实行查账征收企业所得税的小型微利企业（以下简称“小型微利企业”）填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》（国家税务总局公告2017年第54号发布，国家税务总局公告2018年第57号修订）有关事项公告如下：一、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）为小型微利企业必填表单（主表）。

二、《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中的“基本经营情况”为小型微利企业必填项目；“有关涉税事项情况”为选填项目，存在或者发生相关事项时小型微利企业必须填报；“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目。

三、小型微利企业免于填报《一般企业收入明细表》（A101010）、《金融企业收入明细表》（A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、《金融企业支出明细表》（A102020）、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）、《期间费用明细表》（A104000）。

上述表单相关数据应当在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（小微企业的几个重要指标——国家税务总局2019年第2号公告103资产总额（万元）：填写全年季度平均值；保留2位104从业人数：全年季度平均值；建立劳动关系+接受劳务派遣季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。105所属国民经济行业”：《国民经济行业分类》标准106国家限制或禁止行业：如无特殊情况，选择“否”。目前能够参考的是《产业结构调整目录（2011本）》（2013年修订本）109

小型微利企业：是或否01基础信息表填报要点小微企业标识01资产总额举例1：

则，全年季度平均值=（2029352.31+4273850.32+22097794.31+58477241.8）/4=21719559.6825（元）汇算清缴时，

103资产总额（万元）填写：2171.96万元小微企业标识举例季度期初余额（元）期末余额（元）本季平均值=(季初+季末)/2第一季度1000004.203058700.422029352.31第二季度3058700.425489000.214273850.32第三季度5489000.2138706588.4022097794.31第四季度38706588.4078247895.2058477241.8资产总额举例2：某企业2019年5月25日登记成立。

则，全年季度平均值=（250000+2826094.94+770767.56）/3=1282287.5（元）汇算清缴时，

103资产总额（万元）填写：128.23万元常见错误：整数填报、年末资产总额、年初加年末平均值、以元填报。小微企业标识举例季度期初余额（元）期末余额（元）本季平均值=(季初+季末)/2第一季度000第二季度05000，000250000第三季度5000，000652189.882826094.94第四季度652189.88889345.24770767.56基本经营情况（必填）（一）“101纳税申报企业类型”——57号公告100：非跨地区经营企业：未跨地区设立非法人分支机构的企业210总机构（跨省）-适用57号：跨省有非法人分支机构的总机构分支机构年报时用季报表220总机构（跨省）-不适用57号：57号公告第二条的总机构230总机构（省内）：仅省内有非法人分支机构分支机构年报时用季报表312分支机构（完整年度申报+不就地预缴）：57号公告第二条中除中石油中石化的二级分支机构311分支机构（完整年度申报+就地预缴）：中石油中石化的二级分支机构此时，须同时填报（二）102分支机构就地纳税比例（%）：目前中石油和中石化二级分支机构就地预缴比例为50%。有关涉税事项情况（存在或者发生下列事项时必填）201“从事股权投资业务”：从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等）主要收入来源：股息红利和股权转让收入（总局网站2011年解答）业务招待费的扣除限额：依股息红利和股权转让收入计算（国税函[2010]79号第八条）207“非营利组织”——《财政部税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》财税〔2018〕13号

免税资格申请填写A103000的非营利组织与A107010的“符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税”可进行比对分析37重组事项212重组事项税务处理方式213重组交易类型（填写代码）214重组当事方类型（填写代码）参看：《重组交易类型和当事方类型代码表》政策性搬迁事项国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第40号）215政策性搬迁开始时间：纳税人发生政策性搬迁事项且申报所属期年度处在搬迁期内的，填报政策性搬迁开始的时间。216发生政策性搬迁且停止生产经营无所得年度：纳税人的申报所属期年度处于政策性搬迁期内，且停止生产经营无所得的217政策性搬迁损失分期扣除年度：出现搬迁损失，选择自搬迁完成年度起分3个年度均匀在税前扣除的，且申报所属期年度处在分期扣除期间的38企业主要股东及分红情况（必填）1.前十名股东情况逐条填写2.十名之后的股东，合并填写到“其余股东合计”3.非居民企业股东，“证件种类”和“证件号码”可不填写，但“国籍”需要填写A000000《基础信息表》39二、主表A100000设计思路Step1：计算利润总额，采用企业财务数据Step2：计算（国内）应纳税所得额1.剔除境外所得或亏损的影响2.对税会差异进行调整，集中在A105000中填报3.考虑影响应税所得的税收优惠政策Step3：计算应纳所得税额1.考虑影响税额的税收优惠政策2.考虑境外所得对税额的影响3.扣除已预交税额，计算应补退税额4.计算汇总纳税企业的分摊税额需要明确说明的几个问题1.“统一会计制度”包括：企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度等。说明：企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业会计处理与税收规定不一致的，应当按照税收规定计算。税收规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按国家统一会计制度计算。41主表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算三个部分。1.“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度规定计算填报。实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度的纳税人，其数据直接取自《利润表》（另有说明的除外）；实行事业单位会计准则的纳税人，其数据取自《收入支出表》；实行民间非营利组织会计制度的纳税人，其数据取自《业务活动表》；实行其他国家统一会计制度的纳税人，根据本表项目进行分析填报。2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算以外，通过附表相应栏次填报。

第1-13行参照国家统一会计制度规定填写。本部分未设“研发费用”“其他收益”“资产处置收益”等项目，对于已执行《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）的纳税人，在《利润表》中归集的“研发费用”通过《期间费用明细表》（A104000）第19行“十九、研究费用”的管理费用相应列次填报；在《利润表》中归集的“其他收益”“资产处置收益”“信用减值损失”“净敞口套期收益”项目则无需填报，同时第10行“二、营业利润”不执行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表内关系，按照《利润表》“营业利润”项目直接填报。第3行“税金及附加”：填报纳税人经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本行根据纳税人相关会计科目填报。纳税人在其他会计科目核算的税金不得重复填报。主表A100000填报讲解A101010一般企业收入明细表:收入成本费用表的填报数据全部取自企业财务会计核算数据，与税收口径数据无关视同销售收入部分单独调整A201010一般企业成本明细表A104000 期间费用明细表

企业所得税税会差异调整是准确核算企业所得税应纳税额步骤中的重要一环，也是企业所得税业务的核心和难点。目前，企业所得税税会差异填报细分为收入类调整项目、扣除类调整项目、资产类调整项目、特殊事项调整项目、特别纳税调整应税所得及其他等6大类，46个项目（行次）。01三、A105000调整类表单填报要点03按照税法和会计规定，可将纳税调整事项划分为永久性差异事项和时间性差异事项。永久性差异是会计利润和应纳税所得额之间的计算口径规定不同而产生的差异，这种差异在当期产生，按照税法规定进行纳税调整后，不能在以后各期转回。永久性差异事项通常是费用类、损失类事项，通常情况下会计核算时已经进行了扣除，但税法不允许全部或部分在税前扣除，需要进行纳税调增处理，如业务招待费、税收滞纳金、赞助支出、与收入无关的其他支出等时间差异是会计利润和应纳税所得之间计算口径一致但确认时间不同而产生的差异，这种差异在产生后，按税法规定需要在当期进行调整，但可以在以后一期或若干期内转回，最终使得整个纳税期间税前会计利润和应纳税所得额一致。时间性差异通常在收入类、资产类事项比较常见。企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。故而，认可会计利润，仅调整准则与税法的差异，仅涉及调整项目，不调整账务处理.纳税调整项目明细表A105000纳税调整项目明细表A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105030投资收益纳税调整明细表A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表A105050职工薪酬纳税调整明细表A105110政策性搬迁纳税调整明细表A105100企业重组纳税调整明细表A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表A105070捐赠支出纳税调整明细表A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表A105120贷款损失准备金及纳税调整明细表中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表主表（A100000）一级附表二级附表主表48.A105010收入类纳税调整01020视同销售收入A10501002不征税收入A1050404950（一）视同销售业务填写A105010《企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国税函〔2008〕828号：权属发生变更，企业所得税视同销售注意——对等原则视同销售后，相关费用在计算企业所得税时，实际发生额应当按照公允价值进行计算。1.用于市场推广或销售视同销售收入会计处理：一般按照账面价值计入销售费用或管理费用企业所得税：应当视同销售，进行纳税调整。举例：A公司将一批账面价值为1万元的产品用于市场推广，该批商品的市场价格为2万元。会计处理：

借销售费用1.34

贷库存商品1

应交税费-应交增值税（销项税额）0.34填列：A105010第03行2万元第13行1万元注意区分：“买赠”组合销售和发放“赠品”，一般不是通常意义的赠送，而是一种促销的代价。不能作为“对外捐赠”来看待。两种较为常见的形式：1.买一赠一：税会无差异。按照各项商品的公允价值的比例分摊确认各项销售收入。2.发放赠品：税会差异会计：按照资产账面价值+相关税费——计入“销售费用”税法：视同销售，进行纳税调整。52532.用于职工奖励或福利外购货物：企业处置外购资产按公允价值确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。3.用于股息分配一般来说，税会之间没有差异；如会计未做销售处理，则企业所得税视同销售在此处处理。54《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）销售未完工产品的处理：第八条：确定计税毛利率第九条：计税方法：分季（月）计算预计毛利额，计入当期应纳税所得额；完工后，及时计算确认实际毛利额，差额调整进入当年的应纳税所得额第十二条：费用扣除期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税，当期据实扣除A105010第22行至第25行反映销售未完工开发商品的调整A105010第26行至第29行反映开发商品完工后，对前期调整的转回。最终结果：A105010第21行第2列=A105000第39行注意1.第25行和第29行，对于实际发生的营业税金及附加、土地增值税是指，销售未完工开发商品时，相关的税金未列支为费用，而挂账处理的相关税金。如房地产企业的预售业务收到预售款项时，应按照收到款项和各地规定的预征比例计算应预交的土地增值税。2.预售时，发生的预售收入作为“视同销售收入”的一部分，故而在计算广告和宣传费等限额扣除时，作为扣除基数的一部分。3.预售期间，实际发生的期间费用，可以据实扣除。举例：某房地产开发企业，发生两个开发项目。开发项目A：2017年预售收入7000万元，2018年结转开发产品收入7000，结转开发产品成本5000万元，实际发生税金及附加525万元，并在2018年转入当期收益；开发项目B：2018年新开发项目，当年预售收入8000万元，实际发生税金及附加600万元，并在2018年计入当期损益。（预计毛利率假设15%）A105010房地产开发企业特定业务的纳税调整讲解

572017年新修订的准则——财会[2017]15号政府补助：企业从政府无偿取得货币性或非货币性资产。按照政府补助给企业带来的经济利益的形式的不同，分为两类：与资产相关的政府补助：形成长期资产——递延处理，逐年受益与收益相关的政府补助：补偿已经发生费用或损失——当期受益补偿即将发生的费用或损失——递延处理，逐年受益企业取得政府补助的结果——影响损益形成“营业外收入”or“其他收益”。——总额法减少费用支出或者资产折损。——净额法四、A105040政府补助及不征税收入

58甲公司是一家石油化工企业。2019年5月，政府为推动科技创新，向甲公司拨付3000万元专项资金，用于购买新设备一台。2019年6月，甲公司设备采购完成，采购价格为4500万元。采用直线法计提折旧，折旧年限10年，预计净残值为0.分析：该项政府补助属于“与资产相关的政府补助”——递延处理政府补助及不征税收入（一）新准则简介——举例总额法：固定资产4500万，补助3000万净额法：固定资产1500万（4500-3000）59政府补助的企业所得税规定：1.应当于取得时，计入当年的收入总额；2.属于不征税收入的，在计算应纳税所得额中，予以扣减；3.取得的即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，一般应计入取得当年的收入总额，征收企业所得税。但如果有专项规定，应按照专项规定处理；4属于不征税收入的政府补助，其支出所形成的费用不得税前扣除；其支出所形成的资产，计算的折旧、摊销不得税前扣除。5.不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。（财税[2008]151号）

6.专项用途的财政性资金（财税[2011]70号），注意5年（60个月）内未支出也没上交的部分，需计入应税收入。专项用途财政性资金纳税调整明细表A105040政府补助及不征税收入（二）企业所得税规定60五、A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表1.工资薪金《企业所得税法实施条例》第三十四条：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。要点：a.国有企业的工资薪金不得超过国资委的核定数额，超过部分不作为工资薪金支出，也不得税前扣除；b.劳务派遣人员的工资薪金分情况处理：如果是取得劳务费发票，支付给劳务派遣公司，则作为“劳务费”扣除，不作为三项费用的扣除基数；如果是造表发放，则作为“工资薪金”支出扣除，可以作为三项费用的扣除基数。C.退休人员的统筹外补贴、补助：属于“与企业生产经营无关的支出”，不得扣除。612.职工福利费：限额：工资薪金支出*14%3.职工教育经费支出A105050限额：一般为工资薪金支出*8%；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意：企业职工参加的学历教育和在职教育，应当由个人负担，不能挤占职工教育经费；4.工会经费支出：2%5.财产保险：企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。6.补充养老保险：限额为实际发生的工薪支出的5%7.补充医疗保险：限额为实际发生的工薪支出的5%职工薪酬支出及纳税调整明细表A105050讲解62A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入就包括视同销售（营业）收入额。业务招待费必须是正常、必要的；应与经营活动直接相关；必须有相应凭证；

限额为：当期业务招待费的60%和当年销售收入的5‰，二者取其小者；超标部分不得向以后年度结转。63广告费和业务宣传费当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。化妆品制造与销售（财税[2017]41号）、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不行在计算应纳税所得额时扣除。A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表641.扶贫捐赠

财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第49号

政策概览：政策执行期：2019.1.1-2022.12.31捐赠途径：公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构用途：目标脱贫地区的扶贫捐赠支出（“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。）扣除规则：据实扣除同时发生其他公益性捐赠：分开计算历史问题处理：2015.1.1-2018.12.31之间发生符合上述条件的扶贫捐赠支出，如果尚未在税前扣除的部分，可以执行上述政策。A105070捐赠支出及纳税调整明细表2.疫情捐赠

《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(2020年第9号)，政策概览：政策执行期：自2020年1月1日起施行，截止日期另行公告（一）捐赠途径：公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关用途：捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品（二）捐赠途径：直接向承担疫情防治任务的医院（新疆的防治医院名单：新疆维吾尔自治区人民政府网站“新疆新型冠状病毒感染的肺炎定点救治医院名单”）用途：应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品扣除规则：全额扣除

∙

非公益性捐赠：全额调整公益性捐赠可全额扣除的公益性捐赠：1.扶贫捐赠；2.北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛捐赠；3.杭州2022年亚运会捐赠；4.支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠（通过公益性社会组织或国家机关捐赠)；5.支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠（直接向承担疫情防治任务的医院捐赠）。限额扣除的公益性捐赠：实际发生额不超过会计利润的12%的部分，可税前扣除；超过部分可以向以后三个年度结转扣除。PS：捐赠——捐赠方，视同销售；接收方：按照公允价值计入计税基础公益股权捐赠：成本其他（现金、货物、房产、其他）：公允价值扣除凭证：加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据或《非税收入一般缴款书》收据联直接向承担疫情防治任务的医院捐赠：承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函举例1：A企业2020年通过县政府支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠，捐赠支出为100万元。2019年A公司的利润总额为2000万元。

则，该疫情捐赠100万元可以全额税前扣除。举例2：A企业2020年通过县政府支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠，捐赠支出为200万元。同时，通过中国慈善总会进行公益性捐赠250万元。2020年A公司的利润总额为2000万元。

则，该疫情捐赠200万元可以全额税前扣除。

同时，其他公益性捐赠可以限额扣除，扣除限额=2000*12%=240（万元），则税前扣除金额为240万元，调增10万元，结转以后年度扣除10万元。

捐赠举例捐赠行为：填报示列甲企业2020年将自产非消费税应税产品通过慈善机构捐赠给承担疫情防治的某医院，成本价80万元，市场价100万元（不含增值税）会计处理：借：营业外支出-捐赠支出93贷：库存商品80应交税费—应交增值税（销项税）13第一步：《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细》(A105010)

货物捐赠可以拆分成两项业务来看待，即先销售货物，然后将所得款项用于捐赠。故，先应当视同销售处理，即确定“视同销售入”100万元和“视同销售成本”80万元，合计调增应纳税所得额20万元。《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细》(A105010)第二步《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“（十七）其他”。填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额，企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。第1列“账载金额”为0，第2列“税收金额”为20，第3列“调增金额”为0，第4列“调减金额”为1-2列金额（-20）的绝对值20，第三步《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）的第4列“税收金额”=第1列“账载金额”为93万元，不会产生纳税调增额或者纳税调减额，资产类、特殊事项纳税调整与税收优惠2020自治区税务局企业所得税处企业所得税汇算清缴系列课程资产类、特殊事项纳税调整第一部分自治区税务局企业所得税处企业所得税汇算清缴系列课程Part01资产类调整项目资产折旧、摊销（填写A105080）资产损失（填写A105090）资产减值准备金01资产折旧、摊销（填写A105080）01调整情况：根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020年第8号)和《财政部 税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2020〕31号)政策规定，新增：第10行“海南自由贸易港企业固定资产加速折旧”；第12行“疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除”、第13行“海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除”；第31行“海南自由贸易港企业无形资产加速摊销”；第32行“海南自由贸易港企业无形资产一次性摊销”，适用于填报上述政策涉及的资产折旧、摊销情况及优惠统计情况。A105080设计思路：表单依然是多功能：纳税调整、统计、备案。第8行至第17行；第30行至第32行：仅为统计和备案功能其他行次：纳税调整功能“附列资料”：全民所有制改制资产评估增值政策资产——不参与计算，相关资产折旧与摊销的调整在第1行至第39行进行纳税调整。（总局2017年34号公告）关于第8行至第17行的说明：1.功能仅为统计和税收优惠备案2.第6列“享受加速折旧政策的资产按照税收一般规定计算的折旧或摊销”：即假设该项资产不享受加速折旧政策的情况下，按照税收规定的“最低折旧年限”以“直线法”计算的折旧额。3.第5列仅填写加速后税收折旧额>一般折旧额的部分4.第6列仅填写加速后税收折旧额>一般折旧额的部分

即对于本年度某些月份，享受加速折旧政策的固定资产，其加速后的税法折旧额大于一般折旧额、某些月份税法折旧额小于一般折旧额的，仅填报税法折旧额大于一般折旧额月份的税法折旧额合计。举例：甲企业填报2020年申报表。假设所有资产的预计净残值均为0.情况如下：2020年9月购入生产设备A当月即达到预定可使用状态，原值（计税基础）480万元，直线法折旧，会计折旧年限5年。项目资产原值本月会计折旧（5年）税收折旧额（一次性税前扣除）享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额（不影响税款）加速折旧、摊销统计额（不影响税款）纳税调减金额10月4808480447611月4808012月480804季度预缴申报：480244804476456汇算清缴480244804476456报表逻辑监控：第11行公式（2017版汇算，2020年修订）：第1列=第4列=第5列=第8列，第2列≠0，第3列≠0，第6列≠0且第6列远小于第4列，第7列≠0第10行第5列＜第1行5列（系统提示）公式解析：①资产原值=资产计税基础=税收折旧额=税收累计折旧、摊销额，固定资产的原值一般情况下=资产的计税基础，除非存在递延纳税、特殊性税务处理或者推到重置的固定资产等情况。资产的计税基础是《企业所得税法实施条例》中规定的与《企业会计准则第18号》中的计税基础存在差异。②享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额同样填写第一个月的折旧，与预缴申报的原理相同。原理：该项目的填报目的是为了统计一次性税前扣除政策对企业的影响，对税款不产生实质性影响。由于该政策仅产生税会暂时性差异，即递延所得税负债（资产的计税基础＜账面价值），随着时间的推移，资产的计税基础与其账面价值的差异会减少，递延所得税负债逐渐转回，在企业计提折旧的第一个月（即允许一次性扣除的第一个月）这种递延所得税负债达到峰值，递延纳税效果最明显，随后递减。所以，我们只统计该政策第一个月，对企业的影响。自2020年1月1日起对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除；截止日期由财政部、税务总局视疫情情况另行公告。政策内容11、《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）2、《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（2020年第4号）政策依据22020年疫情防控优惠政策3政策要点需要注意：一是“新”购置设备，而不是购置新设备，购进二手设备也适用；二是“购置”：只包括以货币形式购进或自行建造两种形式；三是注意设备用途，是为了扩大产能，而不是其他用途；四是注意没有了500万元金额的限制。（***）1、我公司为医用防护服生产企业，为了应对此次疫情，积极相应政府号召，因扩大产能的需要，新购置了价值600万的生产设备，此项支出在企业所得税税前扣除方面有无相关优惠政策？答：根据《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）文件，对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。如果您企业被列入疫情防控重点保障物资生产企业，那么您企业今年新购进的这条生产线，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。2、疫情防控重点保障物资生产企业如何确定?答：疫情防控重点保障物资生产企业名单，由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。3、需要同时列入发展改革部门和工业和信息化部门两个部门确定的疫情防控重点保障物资生产企业名单才能享受一次性扣除政策吗?答：不需要。列入国家发展改革委或者工业和信息化部确定的疫情防控重点保障物资生产企业名单，以及列入省级发展改革部门或者省级工业和信息化部门确定的疫情防控重点保障物资生产企业名单的，都可以享受该项政策。常见问题：4、在2020年1月1日之后，疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，是否必须一次性计入成本费用税前扣除？答：允许一次性计入成本费用税前扣除。如果企业本年处于亏损阶段或者处于企业所得税定期减免税的免税优惠期，也可以自行选择。5、疫情防控重点保障物资生产企业享受一次性扣除政策的，如何填报纳税申报表?答：疫情防控重点保障物资生产企业享受一次性税前扣除政策的，月(季)度预缴申报时应在《固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》（A201020）第4行“二、固定资产一次性扣除”填报相关情况；年度纳税申报时应在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）第10行“（三）固定资产一次性扣除”填报相关情况。6、疫情防控重点保障物资生产企业享受一次性扣除政策的，需办理什么手续?答：纳税人享受疫情防控重点保障物资生产企业一次性扣除政策的，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局2018年第23号公告)的规定，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，主要留存备查资料包括有关固定资产购进时点的资料、固定资产记账凭证、核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账三类资料。第33行“（二）资产减值准备金”：填报坏账准备、存货跌价准备、理赔费用准备金等不允许税前扣除的各类资产减值准备金纳税调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额（因价值恢复等原因转回的资产减值准备金应予以冲回）。若第1列≥0，第3列“调增金额”填报第1列金额。若第1列＜0，第4列“调减金额”填报第1列金额的绝对值。01资产减值准备金02调整：资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)

结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)修订情况，进一步明确数据项填报口径。如，将第1列名称修改为“资产损失直接计入本年损益金额”，新增第2列“资产损失准备金核销金额”和第18行“贷款损失”。

第1列“资产损失直接计入本年损益金额”：填报纳税人会计核算计入当期损益的对应项目的资产损失金额，不包含当年度通过准备金项目核销的资产损失金额。第2列“资产损失准备金核销金额”：填报纳税人会计核算当年度通过准备金项目核销的资产损失金额。第7列“纳税调整金额”：政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社、金融租赁公司以及经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司第1至15行、第24至26行、第28行填报第1-6列金额；第17至22行、第27行填报第1+2-6列金额。其他企业填报第1-6列金额。03资产损失（填写A105090）A公司在2019年销售给B公司一批货，B公司尚欠100万元。因对方出现财务困难而导致货款逾期一年多，双方在2020年6月达成债务重组协议，协议约定：B公司用产品67.8万元（价税合计）偿还A公司的欠款，其余部分A公司豁免B公司的债务。双方交易在当月顺利完成，A公司收到价款67.8万元的增值税专用发票（税率13%）和产品，收到的产品A公司做原料使用。

资料：A公司的应收账款按照5%计提坏账准备。2020年会计处理：借：原材料

60万

应交税费-应交增值税（进项税额）

7.8万

坏账准备

5万

营业外支出

27.2万贷：应收账款

100万2019年会计处理：借：资产减值损失（信用减值损失）5万

贷：坏账准备5万例：货币资产损失-坏账损失行次项目资产损失直接计入本年损益金额资产损失准备金核销金额资产处置收入赔偿收入资产计税基础资产损失的税收金额纳税调整金额123456（5-3-4）71一、现金及银行存款损失

*

2二、应收及预付款项坏账损失

27.2

5

67.8

100

32.2

-53其中：逾期三年以上的应收款项损失

4逾期一年以上的小额应收款项损失

27.2

5

67.8

100

32.2

-52020年夏天，由于暴雨造成C公司一台生产设备被洪水冲刷而报废。该设备原值（计税基础）100万元，累计计提折旧40万元（无税会差异），未计提减值准备。该设备在保险公司有过投保，事后保险公司按规定理赔20万元，款项收到。残料作为公司回收利用，公允价值3万元。会计处理：（1）转入清理：借：固定资产清理

60万元

累计折旧

40万元贷：固定资产

100万元（2）收到保险赔款：借：银行贷款

20万元贷：固定资产清理

20万元（3）残料回收：借：原材料

3万元贷：固定资产清理

3万元（4）结转固定资产清理（损失）：借：营业外支出

37万元贷：固定资产清理

37万元例：非货币资产损失-毁损、报废的固定资产或存货行次项目资产损失直接计入本年损益金额资产损失准备金核销金额资产处置收入赔偿收入资产计税基础资产损失的税收金额纳税调整金额123456（5-3-4）71一、现金及银行存款损失

*

2二、应收及预付款项坏账损失

3其中：逾期三年以上的应收款项损失

4逾期一年以上的小额应收款项损失

5三、存货损失

6其中：存货盘亏、报废、损毁、变质或被盗损失

7四、固定资产损失

37

0

3

20

60

37

8其中：固定资产盘亏、丢失、报废、损毁或被盗损失

37

0

320

60

37

Part02特殊事项调整项目企业重组及递延纳税事项（填写A105100）特殊行业准备金-金融企业、小额贷款公司准备金（填写A105120）政策性搬迁（填写A105110）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额(填写A105010)合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额发行永续债利息支出重组政策：《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）——主体文件<企业重组业务企业所得税管理办法>(国家税务总局公告2010年第4号)——基本上被2015年48号文件代替，尤其是特殊性重组《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）——主要修改59号文件，解决实务问题《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）——明确重组各方、重组主导方、重组业务完成当年、资料报备及后续管理。0101企业重组及递延纳税事项（填写A105100）案例：甲企业向乙企业收购B公司75%的股权，交易支付总额为600万元。其中现金支付60万元，其余部分以甲企业持有的A公司54%的股权支付。重组发生时，甲企业持有A公司100%的股权,计税基础为200万元，账面价值为300万元，公允价值为1000万元。乙企业持有B公司100%股权,计税基础为400万元，账面价值为500万元，公允价值为600万元。假设除上述事项外，重组事项符合特殊性税务处理的其他确认条件。假设甲企业和乙企业对上述股权收购事项的会计核算采用购买法。上述案例中股份支付金额占交易支付总额的比例为：（600-60）/600=90%,大于特殊性税务处理要求的85%，重组事项可进行一般性税务处理，也可进行特殊性税务处理。股份支付情况：A公司54%股份公允价值=1000*54%=540，A公司54%股份账面价值=300*54%=162甲企业的会计处理如下：借：长期股权投资——B公司600

贷：银行存款60

长期股权投资——A公司162（300×54%）投资收益378（（1000-300）*54%）乙企业的会计处理如下：借：长期股权投资——A公司540

银行存款60贷：长期股权投资——B公司375（500×75%）投资收益225对乙企业而言，处置75%B公司股权，取得甲持有的A公司54%股权公允价值540万元、货币资金60万元。A105100《企业重组纳税调整明细表》第4行第1列“一般性税务处理——账载金额”填写会计核算确认的重组损益金额为：600-500×75%=225（万元），第4行第2列“一般性税务处理——税收金额”填写税务处理确认的重组所得金额为：600-400×75%=300（万元）。第4行第3列“一般性税务处理——纳税调整金额”填写税收金额与账载金额之间的差额（2列-1列）为：300-225=75（万元）。乙企业确认甲企业用于支付对价的A公司股权的计税基础为：600-60=540（万元）。一般性税务处理：项

目一般性税务处理特殊性税务处理（递延纳税）纳税调整金额账载金额税收金额纳税调整金额账载金额税收金额纳税调整金额123(2-1)456(5-4)7(3+6)一、债务重组

其中：以非货币性资产清偿债务

债转股

二、股权收购225万300万75万

其中：涉及跨境重组的股权收购

乙公司：对甲企业而言，获得乙持有的B公司75%股权，支付60万元和原持有的54%A公司股权公允价540万元A105100《企业重组纳税调整明细表》第4行第1列“一般性税务处理——账载金额”填写会计核算确认的重组损益金额为：600-60-300×54%=378（万元），第4行第2列“一般性税务处理——税收金额”填写税务处理确认的重组所得金额为：600-60-200×54%=432（万元）。第4行第3列“一般性税务处理——纳税调整金额”填写税收金额与账载金额之间的差额（2列-1列）为：432-378=54（万元）。A企业确认收购B公司股权的计税基础为600万元。甲公司：行次项

目一般性税务处理特殊性税务处理（递延纳税）纳税调整金额账载金额税收金额纳税调整金额账载金额税收金额纳税调整金额123(2-1)456(5-4)7(3+6)1一、债务重组

2

其中：以非货币性资产清偿债务

3

债转股

4二、股权收购378万432万54万

5

其中：涉及跨境重组的股权收购

乙企业（被收购企业原股东），处置75%B公司股权（被收购股权的原有计税基础确400万），取得甲持有的A公司54%股权公允价值540万元、货币资金60万元。A105100《企业重组纳税调整明细表》第4行第4列“特殊性税务处理——账载金额”填写会计核算确认的重组损益金额为：6