政府会计课件：政府单位负债和净资产的核算

政府单位负债和净资产的核算

学习目标了解政府单位负债的种类。了解采购活动形成的负债的核算。掌握工资薪酬负债的核算。了解应缴预算款的主要内容。掌握应缴款项的核算。了解行政单位结余使用的有关法律法规限制。了解事业单位净资产的组成。掌握行政单位结余的核算。掌握事业单位结余、事业基金、修购基金、职工福利基金的核算。了解事业单位其他净资产项目的核算。第17章

政府单位负债和净资产的核算17.1政府单位负债概述17.2政府单位负债的核算17.3政府单位净资产的组成17.4政府单位净资产的核算17.1政府单位负债概述按偿还期进行分类短期负债长期负债按偿还方式分类以货币偿还的负债以商品、劳务偿还的负债按形成原因分类业务活动中形成的负债从金融机构等借入的有偿使用的借款;因采购、销售活动形成的负债支付员工薪酬形成的负债其他业务活动形成的负债对财政部门的应缴款项17.2政府单位负债的核算借入款项的核算借入款项时借记“银行存款”等科目贷记“借入款项”归还本金时借记“借入款项”贷记“银行存款”等科目支付借款利息或借款费用时借记“事业支出”、“经营支出”(非成本核算单位)或“管理费用”、“财务费用”(成本核算单位)等科目贷记“银行存款”应付账款的核算

购入材料、物资等已验收入库,但货款尚未支付时借记“材料”等科目贷记“应付账款”偿付应付账款时借记“应付账款”贷记“银行存款”等科目开出商业汇票抵付应付账款借记“应付账款”贷记“应付票据”应付票据的核算开出并承兑商业汇票或以商业汇票抵付应付账款时借记“材料”、“应付账款”等科目贷记“应付票据”支付银行承兑的手续费借记“管理费用”、“财务费用”等成本费用科目(实行成本核算的单位),或“事业支出”、“经营支出”科目(非成本核算单位)贷记“银行存款”收到银行支付本息通知时借记“应付票据”和有关成本费用科目或“事业支出”、“经营支出”科目贷记“银行存款”预收账款的核算预收账款业务不多的单位,也可将预收账款直接记入“应收账款”科目的贷方,不设本“预收帐款”科目。预收时借记“银行存款”、“现金”科目贷记“预收帐款”货物或劳务销售实现时借记“预收帐款”贷记有关收入科目支付员工薪酬形成负债的核算科目设置“应付工资(离退休费)”“应付地方(部门)津贴补贴”“应付其他个人收入”科目发放工资、离退休费、地方(部门)津贴补贴、其他个人收入时,根据应发金额借记相关支出科目贷记“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”或“应付其他个人收入”科目同时,根据实际发放金额借记“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”或“应付其他个人收入”科目贷记“银行存款”、“拨入经费”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”或“现金”等科目这三个负债科目的期末贷方余额,反映政府单位应付未付的工资(离退休费)、地方(部门)津贴补贴和其他个人收入。例题见教材其他业务活动形成负债的核算“预提费用”预提各项费用借记有关成本费用科目

贷记“预提费用”实际支付时借记“预提费用”贷记“银行存款”等科目“应交税金”计算出应缴纳的各种税款时借记“销售税金”、“结余分配——应交所得税”等科目贷记“应交税金”缴纳税款时借记“应交税金”贷记“银行存款”等科目其他应付款的核算是指事业单位除上述各项负债以外的一些应付、暂收其他单位或个人的款项发生时借记“银行存款”、“事业支出”、“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”等科目贷记“其他应付款”科目支付这些款项时借记“其他应付款”科目贷记“银行存款”、“现金”等科目暂存款的核算是行政单位在公务活动中与其他单位或个人发生的待结算款项原则上暂存款应在年底全部结清发现资产溢余时借记“现金”、“银行存款”、“库存材料”等资产科目贷记“暂存款”清理溢余资产时借记“暂存款”贷记“经费支出”等有关科目有关分录参见材料和固定资产清理核算的相关内容。有关政府采购中发生的暂存款的业务参见材料和固定资产核算中的相关业务应缴预算款是指政府单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项(1)纳入预算管理的政府性基金(2)规费(3)罚没款(4)应上缴预算的无主失物变价款(5)执法机关和单位追回应上缴预算的赃款和赃物变价收入(6)法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等(7)国务院或省级人民政府及其财政、计划(物价)部门审批的行政事业性收费(8)国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等(9)主管部门从所属单位集中的上缴资金(10)政府单位处置国有资产实行收支两条线上缴财政部门的收入(11)其他纳入预算管理的财政性资金应缴财政专户款(1)高中以上学费、住宿费(2)高校委托培养费(3)党校收费(4)教育考试考务费(5)函大、电大、夜大及短训班培训费等直接缴库方式下，不会产生应缴款项集中缴库的单位，产生应缴款项应缴款项的核算“应缴预算款”收到应缴预算款项时借记“现金”或“银行存款”科目贷记“应缴预算款”上缴时借记“应缴预算款”贷记“现金”或“银行存款”科目“应缴财政专户款”收到应上缴财政专户的教育费时借记“现金”或“银行存款”科目贷记本科目上缴财政专户时,作相反的会计分录例题见教材17.3政府单位净资产的组成行政单位净资产的组成固定基金结余。一般财政预算结余资金和政府基金预算结余资金基本支出结余和项目支出结余已完成项目的结余和未完成项目的结余(结转)事业单位净资产的组成固定基金事业基金专用基金。修购基金职工福利基金医疗基金留本基金其他基金等结余财政拨款结余，不可用于分配事业结余经营结余事业结余和经营结余转入结余分配，按规定提取专用基金后，转入事业基金进行累计滚存。如果经营结余为负值,则不转入事业基金。17.4政府单位净资产的核算事业基金的核算“事业基金”按照“一般基金”和“投资基金”设置明细科目。事业基金的获得。事业收支中的非财政预算资金收支结转到事业结余;将经营收支结转到经营结余;将事业结余和经营结余转入结余分配按要求计提转出专用基金剩余的结余分配转入事业基金。事业单位对外投资时，将其从一般事业基金转入投资基金收回投资时，将投资基金转回一般事业基金专用基金的核算专用基金特点取得途径均有专门的规定,各项专用基金都规定有专门的用途和使用范围“专用基金”专用基金增加时借记有关科目贷记“专用基金”科目使用专用基金时借记“专用基金”贷记有关科目。修购基金的核算修购基金来源处置固定资产的变价收入按照收入的一定比例列支计提处置固定资产取得变价收入时借记“银行存款”或“现金”科目贷记“专用基金——修购基金”同时借记“固定基金”贷记“固定资产”计提修购基金时借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“专用基金——修购基金”使用修购基金时借记“专用基金——修购基金”贷记“银行存款”或“现金”等科目职工福利基金的核算职工福利基金的来源按照工资总额的一定比例列支计提按照非财政预算资金结余(事业结余和经营结余的税后结余)一定比例在结余中计提列支计提职工福利基金时借记“事业支出——其他事业支出”、“经营支出”等科目贷记“专用基金——职工福利基金”在结余中计提职工福利基金时借记“结余分配——计提职工福利基金”贷记“专用基金——职工福利基金”使用职工福利基金时借记“专用基金——职工福利基金”贷记“银行存款”、“现金”等科目医疗基金的核算未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位提取医疗基金时借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“专用基金——医疗基金”使用医疗基金报销职工医药费时借记“专用基金——医疗基金”贷记“现金”、“银行存款”等科目。住房基金的核算住房基金的主要来源单位按规定给职工补贴的住房公积金(列支计提)自管和委托代管单位住房的租金收入单位收取的住房出售净收入等住房基金主要用于缴纳职工住房公积金单位住房的维修和管理费用单位住房方面的其他支出取得应当纳入住房基金的收入时借记“银行存款”等科目贷记“专用基金——住房基金”列支计提补贴给职工的住房公积金时借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“专用基金——住房基金”使用住房基金或用住房基金缴纳职工住房公积金时借记“专用基金——住房基金”贷记“银行存款”等科目。留本基金的核算留本基金的本金一般被限定用于投资，获取的投资收益作为使用留本基金的支出永久性留本基金。定期留本基金获得不许动用本金的捐赠资金时借记“银行存款”贷记“留本基金”使用留本基金进行投资借记“对外投资”科目贷记“银行存款”科目同时借记“留本基金——未投资基金”科目贷记“留本基金——基金投资”科目收回投资成本时,作相反的会计分录。留本基金的核算使用留本基金投资获得收益时借记“银行存款”科目贷记“其他收入——投资收益”用留本基金投资收益补充留本基金本金时借记“其他收入——投资收益”贷记“留本基金——未投资基金”投资收益扣除补充留本基金本金后的金额借记“其他收入——投资收益”贷记“其他收入——捐赠收入”练习题答案(1)

借:事业支出——财政拨款支出——当年财政拨款支出——基本支出——人员经费支出——基本工资290000 ——津贴补贴90000

——退休费82000

贷:应付工资290000

应付离退休费——退休人员70000

应付地方津贴补贴——在职人员90000

——退休人员12000

借:应付工资290000

应付离退休费——退休人员70000

应付地方津贴补贴——在职人员90000

——退休人员12000

贷:财政补助收入447000

其他应付款——代扣代缴住房公积金15000

借：事业支出——财政拨款支出——当年财政拨款支出——基本支出——住房公积金15000

其他应付款——代扣代缴住房公积金15000

贷：财政补助收入30000(2)

借：银行存款7000

贷：应缴预算款7000(3)

借：固定基金49000

贷：固定资产49000

借：银行存款4100

贷：应缴预算款4100(4)

借：银行存款42000

贷：应缴财政专户款42000(5)

借：应缴预算款4100

应缴财政专户款42000

贷：银行存款4410