（财务报表管理）财务三大报表

(财务报表管理)财务三大的会计报附表和附注。财务报表是财书等列入财务报告或年度报告的资料。政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。：资产负债表(balancesheet)，损益表(incomestatement)，现金流量表(statementofcashflow)，财务报表注释，其他财务报告和会计界争论的第四财务报表。1、资产负债表(balancesheet)，是总括地反映会计主体在特定日期(如年末、季末、月末)财务状况的报表；着商业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。产状况，资产负债表是孕育而生；2、利润表(也称收益表、损益表)(incomestatement)，它是总括反映企业在某一会计期间(如年度、季度、月份)内经营及其分配(或弥补)情况的一种会计报表；台。，损益表出现的直接原因是近代税务体系发展的要求。3、财务状况变动表是反映企业在一定会计期间(通常是年度)内资金的来源渠道和运用去表，是一张综合反映企业理财过程，以及财务状况变动的原因与结果的报表。以现金为基础编制的财务状况变动表又叫做现金流量表(statementofcashflow)，它是反映间现金收入和现金支出的会计报表。其目的在于提示偿债能力和变现能力1.1财务三大报表——损益表(利润表)1.1.1简介况的会计报表。企业的经营成果通编入损益表的必须是按照收入确认原则确定的当期收入和按照配比原则确定的与之相应的家和地区都没有单独的损益表准则，在一定着既要借鉴国际惯例，又要符营成果指标的需要，才制定了统一的损益表准则。我国《企业会计准则-损益表》分为引言、正文、附则三个部分。其中，引言部分说明了该供的资料。正文部分分为定义、基本要求、报表项目、报表结构、报表附注五个段落。定义段给出了19个概念，为损益中的项目以及标明企业的名称、计算损益的会计首先说明“损益表按照营业毛利润、营分类，列示企业利润总额和税后净利润业收入、营业成本等的内容，并叙述了多步式。报表附注说明报表附注中应包他法律、法规相抵触时的处理方法以及生效日期。1.1.2比较由于大多数国家没有单独的损益表准则，以下仅就我国《企业会计准则-损益表(征求意见规定作一比较。 (一)关于营业收入的范围与分类着经济的发展，企是主故我国具体准则(征求意见稿)不再将营业收入划分为主营业务收入和附营业务收入。收入、费用、正常项目得利和损失、持续经营利润、中止经营损益、非常项目利得和损失、收入”一项，但填报范较严格。国际会计 (二)关于费用，主要有种费用分析方法：第一种分析称为费用性质法(或称“支出性质法”)。费用按其性质(例如，折扣、原材料购买成在收益表内以总额反映，不在企业范围内不同的功将经营费用在各功能单位中进行分摊是销售成本”法，它将费用按其功能划分能向使用者提供比按性质进行费用分类随意性且涉及到相当多的判断。在这种经营费用等。选择销售成本法还是支出。两种方法均能提供哪些成本可能随企于每种列报方式对不同类型企业经营业费用性质的信息有助于预测未来现金流量，因而要求在使用销售成本法时作附加披露。和销售费用。美国不象我国那么严格，而常常将销售费用和一般行政费用合计列示，而将折旧费、利息费用、定可采用总成本法或销售成本本法计算损益。损益计算的总成本法，是依据生产规模业绩(包括销售净额、存货增加或减少、自制设备和其他业绩)减去总成本(包括材料费、人工费、折扣、其他)报告生产业绩。这种分法对成本核算的要求，并不影响总业绩。损益计算生产业绩。无论生产多少，未济用途进行成本中心核算，销售成本只包括产制成本，销售费用和管理费用单列项目陈报。 (三)关于利润我国具体会计准则(征求意见稿)中利润总额由营业净利润、投资净收益、营业外收入、营业外支出、非常净损失组成。的大部分内容就属于上是非营业利润，这与营业或经营动，虽然有悖常理。德国的营业利构成列示分为参与收益、其他有价期证券摊销等项目。美国证明券交易委员会(SEC)规定的损益表项目也分项目列示了投资收益，包括股利、证券利息、证券收益等。得和损失划分为非常我国是从业务本身组成部分，如出售常)收入(收益)与费用定义为正常业务活动无关的收入与支出，但什么是“正常”、什么非常”却又有不同的理解，处理固定资产、对外捐赠在我国看来是属“非常”的事项，而在德国却视为“正常”的业务。收益减去费用的余额，其会计所得税在年度盈分，自然各不相，其净利收益就可视为所有才可以分配的利润。、非常项目利得和损失以及会计原分经营或丧失企业一部分经营的所的、主要的部分或拥有一类顾客的的分部。报表的使用者，通常会通务报表必须具有可比性。当在财务的业务时，如果这部分业绩没有被”的角度出发，将那些来自停业的息的可比性，这部分业绩应该与那停业与收购活动将会迅速增多，我都应该区分属于继续的业务和属于已停止的业务，这种区分可以分栏的形式列在利润表上，也可以将他们反映在报表附注中。同样，将本年中收购得到的那部分企业业务能予以单独揭示也可以提高信息的可比性。生的累计影响(包括会计原则变更、会计估计变更和报告主体变更)在损益表中交锋报告，性，应在假设基础上，按新会计原则在表外调整以前年度的净收益；会计估计变更的影响不必单独反映，也不必调整净收益；准则要求企业应把以下三项作为其财务报表的单独组成部分反映在报表中：(1)当期净损益；(2)按国际会计准则要求直接进入权益中的每个收益和费用、利得或亏损项目(例如，重估价盈余和损失以及某种外帛折算差额)，以及这些项目的总额；(3)按《国际会计准则第8号-当期净损益、重大错误、重大更正的累计影响。而我国具体会计准则(征求意见稿)则将会计原则变更及其影响只作为表外说明，不进入损益表。归结响损益的调一类问题，发现后按有关法规要求必须在调整以后的损益表中加以反映。我国具体会计准则(征求意见稿)中，为了与历史习惯衔接，简化核算，对于本期发现调整后影响当期损益的数额在利润务报表包括资负债表、损益表、留存收益表和现金流量表。美国将前期调整列示于留存收益表中。独编制利润分配表；二是将其列在表单独编制。从实际执行看，这样、直观地反映企业利润及利润分配的情况，所以具体会计准则(征求意见稿)中将利润分配的内容在损益表中一并反映。美国用留存收益表来反映利润分配情况。 (四)关于报表附注我国具体会计准则(征求意见稿)中规定损益表附注中，应说明以下有关内容：(1)有关会计政策的变化；(2)损益表中具体项目的补充说明；(3)损益表格式中难以反映的内容或业务情况；(4)在报告期内由于会计方法发生变更，其变更的情况和产生的影响；(5)求以下三项应在企业的财务报表内或附注中列报：(1)与所有者的资本交易和给所有者的分派；(2)期初和资产负债表日累积损益余额，以及当期变动；(3)当期期初和期末每类权益资本、资本溢价和每项公积的账面金额之间的调整情况，各项目的期初和期末之间的变动应单独披露。 (五)关于报表的格式和单步式损益表两种。由于多步式损企业生产经营情况进行分析，有利于有利于预测企业今后的盈利能力。因此，我国《企业会计准则-损益表(征求意见稿)》中采用了多步式的损益表格式。1.1.3制作损益表过程在财政年度末，所有账目必须平帐。所有账目的余额都需放在试算表(TrialBalance)里。计师需根据簿记上的资料制作损益表和资产负债表，部分公司除制作这两个财务报表外，销货成本，得到这两个项目的数目后就可计算毛利(GrossProfit/Loss)。将收入和支出的总和相减后就可计算纯利亏损(NetIncome/Loss)。以下会有几条重要公式：计算毛利(GrossProfit/Loss)的方法: 货(EndingInventory)1.1.4损益表的重要作用营效率和经营成果，评估投资的价值和报酬，进而衡量一个企业在经营管理上的成功程度。具体来说有以下几个方面的作用：成本、等项目，最终计算出利润综合指标。损家的税收收入、管理人员的奖金、职工的作用，损益表的地位曾经超过资产负债表，成为最重要的财务报表。2、损益表能综合反映生产经营活动的各个方面，可以有助于考核企业经营管理人员的工作的管理效率和效益都可以从利润数额的、利润与企业的生产经营计划对比，可以考核生产经营计划的完成情况，进而年评价企业管理当局的经营业绩和效率。利润、分析企业的盈利水平，评估企业的获利源、金额、时间、和不确定性，如股利获利能力密切相关，所以，收益水平在预测未来现金流量方面具有重要作用。1.1.5利润表的样式加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)投资收益(损失以“-”号填列)收益二、营业利润(亏损以“-”号填列)三、利润总额(亏损总额以“−”号填列)四、净利润(净亏损以“−”号填列)五、每股收益： (一)基本每股收益 (二)稀释每股收益1.2损益控制法1.2.1简介损益控制法是根据一个组织(企业)的损益表，对其经营和管理成效进行综合控制的方法。损益控制的实质是对利润和直接影响利润的因素进行控制。1.2.2损益控制法的适用性与优点构的企业。它有利于实现利润的方式相对独立地、制造、雇佣和解聘员工；有权决定工资及奖金的分配制度等。组织所属部门、单位的职能越是完整，就越有利于实行严格的损益控制法。尽可能完整，从而能够最大限度地承担起对利润负责的责任。铸件“出售”给加工车间，而后者又成品“出售”给销售部门，最后由销售部门出售给客户。的损益控制应当称为“仿员的成本意识和质量意识，使部门的目标与组织的目标取得较大程度的一致性。1.2.3损益控制法的缺点费大量的精力，而且很难完全准确，从而使内部利润并不能真正反映一个部门的工作绩效，，仿真损益控制只适用于产品比较单般不适用政府部门或是企业的职能管理部门。1.3.1资产负债表定义资产负债表表示企业在一定日期(通常为各会计期末)的财务状况(即资产、负债和业主权益的状况)的主要会计报表。转帐、分类帐、试算、调整等等会计程经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。的右方。负债一般列反映业主的资本和盈资产负债表必须定期对外公布和报送外部与企业有经济利害关系的各个集团(包括股票持有者，长、短期债权人、政府有关机构)。当资产负债表列有上期期末数时，称为“比较资产。根据股权有密切联产负债表”。它可以综合反映本企业以及与其股权上有联系的企业的全部财务状况。1.3.2资产负债表的内容资产负债表根据资产、负债、所有者权益(或股东权益，下同)之间的勾稽关系，按照一定予以适当排列。它反少；资产中，流动资所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本(或股本，下同)有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少等等。者权益分类分项反映。也就是说，资产按流资产、无形资产及其他资产；负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。银行、保险公司和非银行金融机构由于在经营内容上不同于一般的工商企业，导致其资产、但是，在资产负债表上列示时，对于资产而言，通常也按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、公积、未分配利润等项目分项列示。1.3.3资产负债表的作用状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称为静态报表。；可以提供某一日期的负债总额及其结及清偿时间，即：流动负债有多少、长金进行偿还等等；可以反映所有者所拥债的保障程度。资产负债表还可以提供进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于会计报表使用者作出经济决策。1.3.4资产负债表的格式负债表的主体，列示了用以说明企业财种：报告式资产负债表和账户式资产负产，下半部列示负债和所有者权益。具结构，左边列示资产，右边列示负债和等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。1.3.5资产负债表的编制方法 (一)资产负债表的编制方法理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：1、根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“短期投资”项目，根据“短期投资”科目余额后的净额填列；又如，“无形资去“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初数”栏内。 (二)新旧会计制度比较和内容主要有两个变化：一是改变了部分项目的填列方法；二是适当增加了部分项目。殂资产”等项目，都是以其账面余额扣除计提的减值准备后的金额填列。计负债的期末余额和中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。1.3.6资产减值准备明细表会计期间各项资产减值准备的增减变动情况的报表。附表，是这次会计制度改革新增加的。行全面检查，并使用者提供决策有用的信息，便于深入分析资产减值情况，对企业的未来发展前景作出预测，要求企业编制资产减值准备明细表。表首说明报表名称、编制单位、编制日减值准备明细表的主体，具体说明资产资跌价准备、存货跌价准备、长期投资在建工程减值准备、委托贷款减值准备、本年转回数、年末余额四栏，分别列示其年度变化过程或结果。“委托贷款”等科目的记录分析填列。1.3.7股东权益(所有者权益)增减变动表股东权益(所有者权益，下同)增减变动表，是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。股东权益增减变动表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表。况，便于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断，从而提供对决策有用的信息。名称、编制单位、编制日增减变动表的主体，具体说明股东权益增减变动表的各项内容，包括股本(实收资本)、资本公积、法定和任意盈余公积、法、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中，又分别具体情况列示其不同内容。1.3.8阅读资产负债表的几个要点 (一)游览一下资产负债表主要内容，由此，你就会对企业的资产、负债及股东权益的总额在一定程度上反映了总额的增长时，说明企业的资金实力债的大规模上升，进而说业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降。 (二)对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变化很大，或出现大额红字的项目进行进一步分析，如流动资产、流动负债、固定资产、有代价或有息的负债(如短期银行借款、长期银行借款、应付票据等)、应收帐款、货币资金以及股东权益中的具体项目等。说明该企业资金被占用的情况较为严重，而竞争能力较弱或受经济环境的影响，企业结说明中的应收帐款帐龄进行分析，应收帐款业年初及年末的负债较多，说明企业每股的较好的盈利水平，说明企业产品的获利能力较佳、经营能力较强，管理者经营的风险意识较强，魄力较大。再如，在企业股东权益中，这预示着企业将有良好的股利分配政策。但，预计该企业将会选择送配股增资的分配方对一些项目进行分析评价时，还要结合行业较多的存货，意味着企业有可能存在着较多的、正在开发的商品房基地和项目，一旦这些项目完工，将会给企业带来很高的经济效益。 (三)对一些基本财务指标进行计算，计算财务指标的数据来源主要有以下几个方面：直接润及利润分配表中取得，如销售利润率；同时来源于资产负债表利润及利润分配表，如应收帐款周转率；部分来源于企业的帐簿记录，如利息支付能力。在此主要介绍第一种情况中几项主要财务指标的计算及其意义。 率过高，则说明参照标准应有所降低。 的意义。 保持在2:1的水平。过高的流动比率是反映企业财务结构不尽合理的一种信息，它有可能是： (1)企业某些环节的管理较为薄弱，从而导致企业在应收账款或存货等方面有较高的水平； (2)企业可能因经营意识较为保守而不愿扩大负债经营的规模； 资配股或举借长期借款、债券等方式筹得的资金后尚未动比率主要反映了企业的资金没有得到充分利用，而该比率过低，则说明企业偿债的安全性较弱。速动比率＝(流动资产－存货－预付费用－待摊费用)／流动负债由于在企业流动资产中包含了一部分变现能力(流动性)很弱偿还短期债务的能力，通常，人们都用这个在实际工作中，该比率(包括流动比率)的评价标准还须根据行业特点来判定，不能一概而论。3、反映股东对企业净资产所拥有的权益的指标主要有：每股净资产＝股东权益总额／(股代表的净与否。一般来说，该指标越高，每一股股票业绩相区分，因为，每股净资产比重较高可能是由于企业在股票发行时取得较高的溢价所致。 (四)在以上这些工作的基础上，对企业的财务结构、偿债能力等方面进行综合评价。需要你能够以综合、联系的业的偿债能力相矛盾。如反映出其财务结构不尽合长期投资者，所关心的就，他就会非常关心该企业是企业某一方面的财务信其它内容进行分析，以得出正确的结论。1.3.9资产负债表的组成不同，分为流动资产和非流动资产两类。和长期待推费用等项目组成。，分为流动负债和非流动负债两类应付款、预提费用等项目组成。非流动负债类由长期借款和应付债券组成。按所有者权益的来源不同，由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目组成。1.4.1现金流量表定义(statementofcashflows)资产负债表和损益表相一致。通过现金流量表,可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活传统的损益表提供更好的基础。物。它详细描述了由公司的经现金流。这张表由财务会计标准委员会于1987年批准生效，金变化的交易。例如，现在正在销一笔应收账款，但是现金流量表只有在帐单被支付并拿到现金时才确认这笔交易。的部分是已被确认、但现金并已得到确认，但还未流量。同样地，应付延期都会增加会计期内的现金流量。金流量状况的主要调整额。损益表真实反映盈利能力而不至于被巨大的、偶这种方法，它认为资本支出应分许多年来摊销，而不应只记在发生时的那一刻。量表在资本支出发生时就确认为现金流出。它忽略了按时间计提的折旧费用，是把整个资本支出发生给记录在报表当中。资活，都可以清楚地被确认，只要它们不是连续发生就行了，并且不会影响由经营活动产生的现金流的测度。用于保持或提高公司的生产能力。生正的现金流，而证券资活动产生的现金流，债务利式满足这些需要，那么这就给出。现金流量表通过显示经营的股利水平，从而揭示了公司内在的发展问题。1.4.2编报现金流量表的意义表，这张报表是张新表，编报这张表的意义谈谈看法：一、弥补了资产负债信息量的不足。收入、费用、利润三个会计要素的本期累计发生额编制的(收入、费用无期末余金额，利润结转下期)。唯独资产、负债、所有者权益三个会计要素的发生额原先没有得到充分的利用，没有填入会计报表。会计资料一般是发生额与本期净增加额(期末、期初余额之差或期内发生额之差)，说明变动的原因，期末余额说明变动的结果。本期的发生额与本期净增加额得不到合理的运用，不能不说是一个缺憾。们，现金的增减变动爱公式右边因素的影响，负债、所有者权益的增加(减少)导致现金的增加(减少)，非现金资产的减少(增加)，导致现金的增加(减少)，现金流量表中的内容尤其是采用间接法时即利用资产、负债、所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的。这样账簿的资料得到充分的利用，现金变动原因的信息得到充分的揭示。二、便于从现金流量的角度对企业进行考核。的经营者由于管理的有诸多问题的情况下，与企业有密切关要了解企业的资产、负债、所有者权益能力，了解企业现金流入、流出及净流量信息。生制贯彻递延、应计、摊销和分配2.应用举例制的损益表不能反映现金流量付实现制。因为收付实现制也，坚持权责发生制原则进行核算的同时，编制收付实现制的现金流量表，不失为“熊掌”与“鱼”兼得两全其美的方法。业一个时期流入多少现金，流里去了，损益表上的利润