碳中和背景下企业碳会计信息披露问题分析

碳中和背景下碳会计信息披露问题分析前言全球气候环境急剧恶化让人类感受到了前所未有的巨大挑战，人们的正常生产生活受到了很大影响，逐渐认识到环境保护的重要性，对环境的关注度不断增加。联合国针对气候变化情况进行的第四次评估的结果显示：截止到2100年，全球温度上升的幅度可能达到4摄氏度，温度上升造成冰雪融化，海平面上升的幅度甚至会达到59厘米。现在造成全球变暖的主要原因是过度地排放二氧化碳，碳排放的问题越来越严重，已经成为世界的共同问题，各国根据实际情况积极应对碳问题，研究探索低碳经济的相关内容迫在眉睫。作为最大的发展中国家，我国的碳排放量往往位于世界各国首位，因此不论是从实现我国可持续发展、健康绿色发展的角度出发，还是从应承担的全球发展责任来看，实施低碳经济、做到节能减排等均应是我国未来的努力方向。加速推行我国的经济发展向高产出、低排放和低能耗的友好绿色经济转型，而在这样的时代要求下，核算碳交易的有关事项，已经超过了传统会计体系的职能范围并且原来的体系不能达到可持续发展的目标与要求，在这个时间节点上碳会计出现了，综合来看我国的碳会计发展进度较慢、发展尚不成熟，所以在简述我国碳会计相关的理论内容基础上，进一步对如今碳会计信息披露存在的问题进行分析并提出相关建议。一、碳会计相关理论概述碳会计是以能源环境法律、法规为依据，通过货币、实物单位计量或用文字表达的形式，对企业履行低碳责任、节能降耗和污染减排等情况进行确认、计量、报告，进而考核企业自然资源利用率、披露企业自然资本效率和社会效益的一门新兴会计科学。碳会计的提出能科学的衡量国民生产总值和企业的经营利润，以更合理的评价国民经济的发展状况和企业经营业绩。相较于西方发达国家，我国的碳会计尚处在不成熟的发展阶段，为响应低碳经济的号召，国内知名专家根据近些年来我国经济发展特征，对碳会计开展探索性学习。碳会计作为环境会计的一个重要分支，它是以会计独特的方式来提供治理碳排放、控制经济方案和途径的方法的会计，可将其称为“全球生态共同体会计”。碳会计是通过采取具体措施、方法和技术来实现碳会计目标的总和，是采取生态保护行动为服务碳减排，从而为经济决策者提供所需要的价值信息。在此过程中，其目标是探索和追寻实现碳中和的现实可行路径，而且在这个过程中创新会计方法和理论。（一）碳会计的发展历程首先，碳会计的发展最先来源于西方较为发达的国家。这些国家率先完成碳会计体系的建立和发展，在2003年美国建立了芝加哥气候交易所，这是全球第一个企业自愿减排的市场，紧接着欧洲国家于2005年共同建立了欧盟排放交易体系；其实在前期并没有明确的碳会计概念，但是随着碳排放相关的法律法规不断问世，美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会（I-ASB）相继在2003年和2004年发布了《总量——交易机制下的排污权会计基准草案》和《国际财务报告解释公告第三号——排放权》，于2008年之际，碳会计的概念首次由美国学者提出，对它的定义主要是围绕碳交易、碳排放以及鉴证方面的会计问题，2010年I-ASB和FASB关于确认何种资产、怎样计量、如何确认负债等难点达成一致见解，并一同发表了《决议概括》。其次，我国与时俱进，顺应实践发展，不断推进碳会计研究进度。自2011年开始建设碳交易试点市场，碳会计的概念在此之后出现在我国会计学术界，并且我国逐渐出现有关碳会计方面的规章制度，但关于它的介绍笼统且单一，直到2013年国内首个试点碳市场——深圳碳交易市场才开始正式运行。在此之后，到2016年，我国发表了有关碳排放试点处理规定的意见稿，在这项暂行规定中明确提到要把碳排放权确认为新资产项目，并且计量方法要使用公允价值。在2020年12月12日，习近平总书记在纪念《巴黎协定》签署五周年气候峰会上发表了《继往开来，开启全球应对气候变化新征程》的重大谈话，这充分体现出我国对于碳排放的重视以及对未来的美好展望。最后，相关政策为碳会计发展保驾护航。关于推动低碳转型，保护环境实现经济绿色发展，国家颁布了一系列政策，如2035年的远景目标纲要，“十四五”规划，全国两会政府报告所提“碳中和碳达峰”的战略目标。显然，我们应该竭力使我国提出的“碳达峰碳中和”这一目标贯彻落实，这项工作具有重要意义，我们要理清碳会计技术发展的逻辑，探索快速健康发展的途径。（二）碳会计信息披露的必要性在日新月异的今天，当下的环境问题显得尤为突显，导致人们对其引申出的碳会计经济活动的关注度越来越高，然而传统会计中并没有关于碳会计信息披露的内容，无法满足现有的需求，因此企业进行碳会计信息披露成为必要。1.有利于满足我国现阶段碳会计信息披露的现状需求第一，碳会计信息披露是各主体掌握企业碳排放量的重要途径。披露的主要内容是我国企业倾向于以量化的方式向社会展示他们的碳排放信息，比如碳排放量、碳排放强度、碳排放策略等。一些因气候变化导致的风险与机遇也包含在内。我国生态环境部在2021年11月提出：企业作为环境信息依法披露的主要对象，规定排污量较大的单位必须按照法律要求披露环境管理信息、碳排放信息、治理与排放信息等八类信息。高效地披露这些信息能够反映出企业绿色发展、降低能耗对财务状况的影响，为企业高管等领导层成员提供有效信息，以帮助其管理和预测本企业的经济活动，并以此为依据做出相应对策。不仅如此，企业碳会计信息的披露情况相应的监管部门也能够及时进行监督，有关部门也可以以此为依据进行调整碳排放指标，并制定相关碳排放政策。第二，碳会计信息披露是有效管理的手段。如今来看，碳会计问题不是传统会计里较为简单的问题了，换句话说它现在已经是比较复杂的社会经济问题了。因为对碳会计信息披露的内容、模式等都没有准确的标准，部分企业为获得更多的利益，根据本企业的情况以所谓的“利益最大化”为依托，企业自己确定信息披露的方法及内容，这可能引起当前碳会计信息披露的形式多种多样、内容质量良莠不齐等问题，信息严重缺失客观性，因此，实行碳会计信息披露是很有必要的。2.有利于树立节能减排理念、增强企业社会责任感一方面，企业的权力与义务是相互对应的。随着我国推行节能减排、绿色发展的政策，企业通过了解熟悉相关政策认识到了碳减排的重要性，他们积极响应并落实相关政策，践行保护环境的理念，所以企业不仅拥有享受国家和社会资源的权利，也有承担披露低碳减排等环境信息等方面的义务，让国家和社会公众都熟知有关信息，从而发动群众的力量，发挥民主监督的作用，一定程度上倒逼企业增强社会责任感。另一方面，企业实施规范化信息披露、树立环保意识是众望所归的。以碳排放量的主要行业——钢铁业为例，根据相关报告显示此行业中约58%的企业在进行碳会计信息披露的过程中通过社会责任报告的方式披露，不到40%的企业以年报及附注的方式进行披露，只有3%的企业情况相对较好，在可持续发展报告中进行披露，但是没有一家企业单独将披露碳会计信息作为独立报告。这些主要都是表外披露，表内披露很少，且数量化披露很少，很多是文字形式披露。这些信息披露已经远远不能满足如今社会的要求，低碳的生活方式势在必行，企业需要积极主动地应对全球变暖的问题，合理运用现有的资源，为低碳经济的发展注入力量，并且尽快将二氧化碳等温室气体的排放量和其他相关经济活动的内容披露落到实处。3.有利于企业分析当前财务状况及未来发展方向碳会计相关的环境因素是企业经济社会快速发展的重要因素。过去的传统会计技术已经跟不上时代的步伐了，如今它无法披露碳相关的环境因素，而环境因素在企业日常经营活动、财务状况及未来发展方面能产生较大影响，传统会计的单一货币计量无法披露碳资产、碳负债等多方式计量的指标，如此的话将会导致企业信息需求者、决策者及领导层不能全面地了解企业实际情况，从而造成决策失误。由此看来，企业在编制损益表时需要将碳相关的费用、支出等一一列出，作为企业收入的抵减项，不仅如此，针对资产负债表，还应该核算企业因进行碳排放对环境造成危害所引起的负债，将其和传统会计核算下的负债相加，这样计算出的资产负债率会更加准确，将碳会计信息披露融入传统会计进行核算时相关的经营成果指标才能更加客观公正。无论从内部还是外部来看，对碳会计信息的披露能够更清楚地了解企业状况，帮助树立企业良好形象。二、碳会计信息披露中存在的问题（一）碳会计信息披露缺乏统一规范标准1.我国尚未形成统一标准的碳会计体系如今对碳会计的研究处于刚刚起步阶段，先向西方发达国家进行学习，学习他们的先进做法并吸取他们的经验教训，进而根据我国的具体情况，发展适合我国的碳会计体系。现在国内会计学界研究碳会计主要从理论知识入手，内容体现在会计假设、要素以及核算目标、会计原则和信息披露等方面，关于它的研究方式较为单一，缺乏相关实证方面内容的研究。目前我国关于碳会计的理论和实证相联系的研究较为匮乏，所以碳会计基本要素的确认、计量和信息披露等内容缺乏一定的依据支撑，进而无法在企业开展碳会计的实际操作推广工作。2.碳会计的实施缺乏政策法规做指引碳会计是会计领域的新学科，是环境会计的发展产物，其本身具备较强的实践性和操作性，因此我们有必要制定相关的准则或者法律来为其能够更好地运用提供完善的制度保障。西方发达国家的会计体系较为完整，他们生产的高耗能产品需要符合当地严格的消耗和排放标准，对不符合标准的产品，它的生产方企业将会受到十分严厉的经济处罚。目前来看，我国的主要法律依据是《企业会计制度》和《企业会计准则》，但是这两个制度和准则有关碳会计的内容成空白状态，虽然《暂行规定》进行了相应的补充，这能在一定程度上进行补充、给予碳会计实务相应的指导，但依然存在较多问题亟待解决完善。除此之外也没有提供针对违法违规行为的有效处罚手段，这会造成碳会计在实际运用过程中无法可依，法律约束作用弱，企业进行低碳活动的实际状况不能客观和公允地反映出来。（二）碳会计信息披露监管制度不完善碳会计信息披露缺乏社会各界的监管以及强制性要求。群众、社会监督机构和政府的监管在很大程度上能够保障碳会计审核、披露的准确性，有他们的监管企业能够很好的发展。然而，我国《会计法》中并没有碳会计的主要内容，法律层面的约束力有所欠缺，并且碳会计的社会监督机构较少，缺乏一定的专业性，关于碳会计的有效监管机制尚不成熟，有待提高。企业作为一个独立的经济体，在其内部的监管方面，由于会计人员、财务人员直接受领导层管理，而如果领导层发生思想滑坡，就会导致其监督职能不能公平公正地落实，受到干扰；在社会监督方面，主要是由注册会计师来进行公司的审计工作，但往往审计机构与企业之间存在利益勾连，而事务所便处于劣势地位，丧失监管的主动优势；在政府监管方面，我国财务部主要对全国范围内的会计工作进行管理，而其他相关部门主要配合财务部并依据规章制度进行监督管理，但这个过程存在多头监督、责任主体不明确的问题，很大地程度上减弱了监管效果。总之，如果企业的信息披露缺少强制性的规定就不能完整客观地披露相关内容，从而造成与企业相关的决策者和利益主体无法获得真实有效的企业信息。除此之外，政府还可以增强对企业的低碳行为进行相应的奖励，让企业能够切实地感受到政府对他们的的关怀与重视，从而激发企业发展低碳经济和落实碳会计政策的动力。（三）企业对碳会计信息披露缺乏主动性企业披露碳会计信息主动性不强。企业的社会责任意识较弱，高排放、重污染企业几乎每年都会发生一些环保事故，这无论是对环境还是群众的生产生活均带来了很严重的影响。在现有的披露中企业大多数不会展示不利于企业发展的、影响公司在社会中良好形象的信息，而其公布的信息则是对低碳绩效的夸大，给公众带来一种错觉。这样看来，信息使用者便得不到客观真实的碳会计信息，利用这些信息则不能做出正确的会计决策，从而不能客观公正地分析评价企业的低碳水平。也许企业的主要管理者和领导人意识到了问题的严重性，但是企业内部并没有形成要保护环境安全的风气，员工并没有真正意识到环保的重要性，这就为安全事故埋下了隐患。这些企业也不愿意过多地承担社会责任，所以在会计信息披露的时候只是会随意地公布一些对其本身来说是好消息的内容，而关于可能会造成企业经营成本提高的或是有损企业形象的内容几乎只字不提，客观性严重受损。造成这种状况的原因有两方面：其一，若企业碳会计信息的披露增加，那势必会在对碳会计信息计量的过程中增加更多的人力和财力，这必然会使企业的运营成本大大增加；其二，社会上大部分的企业对碳会计信息披露存在偏见，认为其弊端多于益处，若是披露企业的碳会计信息，则会对企业形象造成不良影响。（四）碳会计信息披露专业人才匮乏1.传统会计人员培养升级难度大随着社会的不断发展进步，学科也在不断地创新，与之相伴的也会出现新的问题。传统会计的发展历史悠久，有着相对成熟的运行准则，我国会计人员已经养成了传统的工作习惯，不太容易接受新事物，或是被已有的习惯束缚了思想，缺乏主动去学习的动力，并且他们普遍缺乏生态环境方面的知识。碳会计的发展是科学进步的表现，它是会计学的新兴学科分支，要想真正地精通碳会计、能够熟练运用碳会计，就要掌握会计学、管理学、组织行为学、经济学、环境学等多领域交叉的相关知识，应该培养出既懂会计理论知识又有较强的实践操作能力的复合型人才。2.缺乏碳会计专业人才的培养体系高校以及培训机构往往以培养学生传统会计知识的学习为主要教学任务，学习的知识较为传统不具有创新性，并且有关生态环境方面知识传授几乎为零；而如今的大多数企业以追求最多的利润为目标，在公司的会计工作中也只是重点对会计基本知识、财务审计等方面的培养教育，却忽略环境保护知识，无法培养出真正的碳会计人才。而在处理碳信息以及碳会计披露的过程中，处理和披露碳会计信息的能力会因为只具备传统会计理论知识而受到限制，从而也会使碳会计信息披露的质量受到影响。因此，要想使碳会计信息披露的规范化发生质变，实现更高的飞跃，建立一个系统规范的碳会计体系，具备高质量的碳会计复合型人才是一个很关键的要素。三、关于碳会计信息披露问题的解决对策（一）完善并制定碳会计信息披露的会计准则1.进一步完善有关碳会计的标准体系要将碳会计的理论和实务发展相结合，并时刻关注国际的碳会计准则变化，多方面考虑合理地制定适合我国的碳会计准则，并将主要内容进行解读，让更多的人能够理解。如今看来，我国学者关于碳会计信息披露所进行的调查显示，国内仅仅实施碳会计报告的企业占2%左右，每年度在财务报告、会计报表、内部会议等中披露的平均都在20%—30%之间，由此可见信息披露力度还远远不够。碳会计信息披露准则是会计界进行会计工作的标准，是会计人员工作的法律依据，为他们提供了制度保障，准则的重要性不言而喻。低碳信息绩效和碳会计要素是披露的重点，这两部分包含了碳会计的主要内容。我国对此也做出了相应的努力，比如中国证监会能够针对披露准则进行相应的规定和要求，以便企业在最后的年报中可以准确的展示相关信息，为更快更好地落实碳会计相关要求，可以通过进一步完善已有的准则或是制定新的规定等。2.鼓励证监会公布新的信息披露准则与要求通过发布相关的法律法规，让企业有法可依，合理合法地做出更加详细的碳会计内容介绍与准绳，通过专业的会计报告将碳会计信息进行披露，以财政部的官方身份制定规范的碳会计准则，进一步完善碳会计体系，明确规定低碳报告的形式、内容和方法等会计处理的技术内容。（二）加强复合型碳会计专业人才队伍建设1.转变传统会计观念、更新知识架构碳会计作为一门新兴学科，对外的信息披露对于传统会计人员提出了相关挑战，他们需要在传统会计的观念上进行创新，重构知识体系，满足时代的要求。针对碳会计信息披露，如今的会计人员不仅需要掌握基本的经济管理知识和财务知识、熟练运用会计技能，还需要运用环境科学与经济学的知识，了解环境与生产经营的关系，设置碳会计人员诚信档案，实时动态监测他们的诚信记录，营造出积极向上的自律氛围，树立碳会计人员良好的形象，进而加强碳会计人才队伍的建设，实现复合型高素质碳会计人才队伍的目标2.改革创新会计教育教育者要紧跟时代步伐，联系实际，将环境学相关的知识融入日常教学中或者是开设环境学的课程，开阔学生的视野让他们学习到更多知识，提高学生的学习实践能力。比如在大学可以开设环境学学科，让各个专业的学生在原有的专业课基础上，有机会学习环境知识，认识到低碳生活的重要性以及必要性，培养他们保护环境的意识。如美国有很多高校实施开展了会计教育的改革，开设了环境科学这方面的课程，如果未来我国高校都这样开设课程甚至增添更多与环境科学有关的课程，尤其加强对会计专业同学的培养，那么对碳会计的研究、碳会计信息披露的展开，将会达到一个新的高度。不仅如此，企业也要为财务部门的会计人员提供培养进修的机会，助力企业人才走在科研前端。（三）提高企业碳会计信息披露自觉性企业应该自觉地落实政府的相关政策并且主动地响应低碳经济的号召，承担更多的社会责任，主动将其碳会计信息向社会公开公布。对于企业来说，增强碳会计信息披露主动性可以从以下三个方面入手：第一，引进高新技术助力企业发展。响应国家的号召，积极落实低碳政策，贯彻绿色低碳的发展理念，努力实现绿色低碳发展的战略目标，实现此目标科学技术这顶梁柱般的保障是必不可少的，依托高科技对高碳产业的主要技术进行创新，并且提速环保型低碳大型设备的制造研发，降低温室气体的排放量，提高化石、石油等能源的利用效率，开发研制新能源从而取代高能耗高污染的能源使用，找到低碳发展的最优方式；通过调整产业生产结构，助力高碳产业在实现低碳化的过程中行稳致远，淘汰高碳高排放的相关产业，以科学技术进步来带动产业升级，倡导企业主动运用环境科学技术，提高能源的利用率，降低污染物质的排放量，助力实现节能减排的目标。第二，重视ESG报告质量。企业各报告中的碳会计信息为零散分布，且有重复部分，因此可以将ESG报告专题中某一章固定为披露碳会计信息内容，如此一来就碳会计信息便能够较为独立完整的呈现了，并且信息需求者也能更快速找到，更高效的浏览。此外还应该在ESG报告中的环境章节下设立一个适当的惩罚性板块，积极面对过去存在的问题，并在每年都更新惩罚项目的整改进度和改进建议，进一步优化整个报告的内容与结构，明确每个企业的社会责任，在哪方面做的不好并能够进一步优化，长处继续保留鼓励其他企业进行学习，最终达到所有企业真诚地计量、记录以及披露碳信息。第三，借助互联网平台披露碳会计信息。在大数据时代，企业可以通过互联网技术，设立专门披露碳会计信息的网页，开发实时碳监管网站和APP，对于总公司及各个子公司的碳会计信息进行披露，有助于大众共同监管。通过透明化的管理与监管形式，督促企业不断增强碳会计信息披露自觉性。（四）提高碳会计信息披露的监管及审查力度1.提高第三方机构对碳会计信息披露的鉴别能力发挥第三方机构的审计鉴证能力。传统会计发展至今，其会计报告的准确性主要是由独立的外部审计机构来保障，同理碳会计作为新兴学科它的信息披露也需要第三方审计来保证信息可靠性。将公司或其他营利组织的碳排放活动与相关审计联系起来，以提高低碳活动的效率；执行低碳政策并对公司或组织进行的碳排放活动监督和审查，了解碳问题和相关风险。由于我国碳核算起步较晚，碳核算信息披露缺乏严格的标准，因此应尽快开展低碳审计工作，审查相关信息。有必要进一步规范信息标准，碳会计信息披露审计的范围主要包括货币和非货币计量信息、强制性信息披露和资源信息披露，审计机构的审计内容主要包括碳资产、负债和所有者权益信息，以及碳成本支出、费用和收益信息，并包括执行碳会计法规和标准的情况。公司制定碳排放内部控制信息、环境保护信息以及低碳目标完成情况等，所审计的信息要求满足准确性、客观性与真实性，在这样的基础上才能满足信息使用者的需求，为其做出正确的决策提供帮助。承担企业审计工作的机构人员需要具备审计、财务、会计等相关知识与技能，不仅如此还需要能够熟练掌握相关经济政策、环境关系与社会学等多方面信息，从而保障高质量的审计。2.发挥政府的监管职能，确保信息披露的科学性作为市场的有力监管者，政府要加强监管碳交易市场和碳会计信息披露的主要内容，必须要做到以下两点。第一，确保碳会计信息的真实性。碳会计信息作为公司内部信息关键的一部分，企业总是会挑选对其自身有利的信息进行公布。所以，政府要对企业碳会计信息披露的真实性严格把控，确保其披露的碳会计信息的准确性、及时性和可靠性。因此，政府可以结合定期和不定期抽查的方式，通过外力的作用保证碳信息内容真实可靠。同时可发挥第三方机构的审查能力，对碳市场企业提交的碳排放报告进行审核，验证企业所提供信息的真实性。第二，需保证碳会计信息的关联性与持续性。在进行碳会计信息披露的过程中，企业应该对财务报表相关的所有碳会计信息实施充分披露，政府应出台相关政策，明确要求企业所公布的碳会计信息需要拥有持续性，不定期地对企业不同时期的碳会计信息进行对比，以此提升整个行业碳会计信息的发展，促进碳会计信息的长久性以及用户之间的横向和纵向比较。政府对在节能减排方面积极取得良好效果的公司给予要适当补贴和表彰；对未充分披露碳计算信息或存在环境违法行为的企业，要有明确的奖惩，责令限期整改，并向社会进行公示，以起到警示作用，有助于其做出科学的经济决策。结束语如今我们处于后疫情时代，处于经济平稳发展的关键时期，要抓住机遇建立低碳经济体系，践行可持续发展的理念。每个人都认识到保护环境的重要性，身体力行地去落实相关政策法规，让企业和个人都真正理解低碳经济的意义以及重要性。在我国的碳会计研究中，主要内容是围绕碳会计准则和环境保护展开，不仅要理解碳会计准则的真正内涵，还要结合环境知识进行协调运用。我国的碳会计还处在尚不成熟的发展阶段，可以加大宣传让群众们都了解碳会计，依托整个社会的力量为碳会计的发展注入新的活力。

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