政府与非营利组织会计（第8版）课件 第16、17章 政府单位预算支出的核算、政府单位预算结余的核算

第16章政府单位预算支出的核算1.掌握政府单位预算支出的定义2.了解政府单位预算支出的分类3.掌握政府单位预算支出确认的条件4.掌握政府单位预算支出的核算16.1政府单位预算支出概述16.2单位职能支出的核算16.3经营支出的核算16.4缴拨款类支出的核算16.5投融资类支出的核算16.6其他支出的核算416.1政府单位预算支出概述16.1.1政府单位预算支出的定义16.1.2政府单位预算支出的分类16-.1.3政府单位预算支出的确认516.1.1政府单位预算支出的定义政府单位预算支出：指政府单位在预算年度内依法发生并纳入单位预算管理的现金流出。对“纳入单位预算管理的现金流出”的理解：

（1）它是单位预算范围内的资金支出（2）它是货币资金的消耗或分配计提形成的专用结余使用,不作为单位预算支出确认应缴国库款缴纳时的现金流出、明确需要转拨下级单位的经费金额616.1.2政府单位预算支出的分类按业务活动类型分类按资金管理限定性分类按支出的经济用途分类其他支出政府单位预算单位职能支出经营支出缴拨款类支出投融资类支出项目支出政府单位预算基本支出政府单位预算支出用途分类716.1.2政府单位预算支出的分类按业务活动类型分类其他支出政府单位预算单位职能支出经营支出缴拨款类支出投融资类支出财政拨款预算收入事业预算收入非同级财政拨款预算收入上下级单位缴拨款预算收入投融资类预算收入业务活动及其辅助活动外业务动实际发生的现金流出对附属单位补助支出上缴上级支出投资支出债务还本支出利息支出捐赠税费捐赠支出现金盘亏罚没支出816.1.2政府单位预算支出的分类按资金管理限定性分类项目支出政府单位预算基本支出人员经费日常公用经费工资福利支出个人和家庭的补助商品和服务支出资本性支出中属于基本支出的部分基本建设大型修缮大型会议大型购置专款专用原则收、支、余单独核算原则加强检查监督原则管理原则916.1.2政府单位预算支出的分类按支出的经济用途分类政府单位预算依支出用途分类工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助债务利息及费用支出资本性支出(基本建设)资本性支出对企业补助(基本建设)对企业补助对社会保障基金补助其他支出1016.1.3

政府单位预算支出的确认1.国库集中支付方式下（1）通过财政直接支付使用本年度预算财政拨款在财政直接支付与确认财政拨款预算收入时确认财政拨款的预算支出（2）通过财政直接支付使用以前年度预算财政拨款在使用财政应返还额度时确认财政拨款的预算支出（3）通过财政授权支付使用财政拨款在使用财政授权支付额度进行付款(不包括从单位零余额账户提取现金)时确认财政拨款的预算支出1116.1.3

政府单位预算支出的确认2.其他支付方式下（1）支付属于预算管理范畴的现金时确认预算支出（2）如果单位支付的是不纳入单位预算管理的资金如支付其他应收款中的押金、使用直接记入专用基金的资金、上缴应缴财政的款项、支付单位受托代理的资金等,则不能确认预算支出。1216.1.3

政府单位预算支出的确认容易混淆的几个支出种类(1)上缴上级支出与上缴财政结存或结余上缴上级支出：上缴上级预算单位的非财政资金支出上缴财政部门：确认为预算结余的直接减少(2)事业支出与经营支出事业支出：专业业务活动及其辅助活动中发生的支出经营支出：专业业务活动及其辅助活动之外开展经营活动发生的支出凡是直接用于经营活动的材料、人工等费用,应据实列为经营支出(3)对附属单位补助支出与向附属单位转拨财政拨款收入对附属单位补助支出：位使用本单位筹集的非财政资金向附属单位拨付补助向附属单位转拨财政拨款收入：向附属单位转拨财政拨款资金

1316.2单位职能支出的核算16.2.1科目设置16.2.2主要业务账务处理1416.2.1单位职能支出的核算——科目设置根据资金来源设置：财政拨款支出非财政专项资金支出其他资金支出科目

根据支出功能分类：相应支出明细科目根据资金来源的限定性设置：基本支出项目支出其他必要支出：按财政拨款种类划分1516.2.2单位职能支出的核算——主要业务账务处理4.年末时：（1）将“行政支出”或“事业支出”科目本年发生额中的财政拨款支出部分转入财政拨款结转

借：财政拨款结转

贷：本科目下财政拨款支出明细科目（2）将“行政支出”或“事业支出”科目本年发生额中非财政专项资金支出部分转入非财政拨款结转：

借：非财政拨款结转

贷：本科目下非财政专项资金支出明细科目（3）将“行政支出”或“事业支出”科目本年发生额中其他资金支出部分转入其他资金结转结余

借：其他资金结转结余”科目

贷：本科目年末结账后,“行政支出”或“事业支出”科目应无余额例题：详见教材例16-1，P2501616.3经营支出的核算16.3.1科目设置16.3.2主要业务账务处理1716.3.2经营支出的核算——主要业务账务处理“经营支出”科目1.事业单位当经营活动发生货币支出,如支付工资和劳务费、支付商品或服务购买款、预付商品或服务订金、支付税费时,根据实际发生的金额

借:经营支出

贷：资金结存2.事业单位经营活动因购货退回款项或发生错误更正,属于当年支出收回的,按照收回金额

借:资金结存

贷:本科目3.期末,将“经营支出”科目本期发生额转入经营结余

借：经营结余

贷：经营支出例题：详见教材例16-2，P2521816.4缴拨款类支出的核算16.4.1对附属单位补助支出的核算16.4.2上缴上级支出的核算1916.4.1对附属单位补助支出的核算“对附属单位补助支出”科目1.发生对附属单位补助支出时,按照实际发生的金额

借：对附属单位补助支出

贷:资金结存2.期末,将“对附属单位补助支出”科目本期发生额转入其他结余

借:其他结余

贷:对附属单位补助支出期末结账后,“对附属单位补助支出”科目应无余额例题：详见教材例16-3，P252）2016.4.2上缴上级支出的核算“上缴上级支出”科目1.按规定上缴时,根据实际上缴的金额

借：上缴上级支出

贷：资金结存2.期末,将“上缴上级支出”科目本期发生额全数转入其他结余

借：其他结余

贷：上缴上级支出期末结账后,“上缴上级支出”科目应无余额例题：详见教材例16-4P2532116.5投融资类支出的核算16.5.1投资支出的核算16.5.2债务还本支出的核算2216.5.1投资支出的核算“投资支出”科目1.当事业单位以货币资金投资时,应按照投资金额和所支付的相关税费的合计数,

借：投资支出

贷：资金结存2.出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的投资的（1）如果按规定将投资收益纳入单位预算

借：资金结存

贷：投资支出

贷或借：投资预算收益2316.5.1投资支出的核算

（2）如果按规定将投资收益上缴财政,单位只核算本金部分,应按照取得投资时“投资支出”科目的发生额,

借：资金结存

贷：投资支出（3）如果发生投资损失,应该按实际收回的金额

借：资金结存

贷:投资支出例题：详见教材例15-1（P234~235）3.出售、对外转让或到期收回以前年度以货币资金取得的投资（1）按规定将投资收益纳入单位预算的借：资金结存

贷：其他结余

贷或借：投资预算收益（2）按规定将投资收益上缴财政,单位只对留归单位的本金借：资金结存

贷：其他结余（3）如果出现投资损失借：资金结存

贷：其他结余2416.5.1投资支出的核算2515.5.1投资支出的核算4.年末,将“投资支出”科目本年发生额转入其他结余

借：其他结余

贷：投资支出注：年末结账后,“投资支出”科目应无余额。例题：详见教材例16-5

P2602616.5.2债务还本支出的核算“债务还本支出”科目

应当按照贷款单位、贷款种类、政府收支分类科目中支出功能分类科目的项级科目和部门预算支出经济分类科目的款级科目等进行明细核算。1.偿还各项短期或长期借款时,按照偿还的借款本金,

借：债务还本支出

贷：资金结存2.年末,将“债务还本支出”科目本年发生额转入其他结余

借：其他结余

贷：债务还本支出注：年末结账后,“债务还本支出”科目应无余额。例题见书本：例16-6

P2542716.6其他支出的核算16.6.1科目设置16.6.2主要业务账务处理2816.6.1科目设置其他支出：利息支出捐赠支出现金盘亏捐赠税费罚没支出···TIPS：如有专项资金支出的：按照具体项目进行明细核算有一般公共预算拨款、政府性基金预算拨款两种或两种以上：在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算2916.6.2主要业务账务处理1.利息支出。政府单位支付银行借款利息时,按照实际支付的金额

借：本科目

贷：资金结存2.捐赠支出。政府单位对外捐赠现金资产时,按照捐赠金额,

借：本科目

贷：资金结存3.现金盘亏。（1）每日现金账款核对中如发现现金短缺,则按照短缺的现金金额,

借：本科目

贷：资金结存（2）经核实属于应当由有关人员赔偿的,按照收到的赔偿金额,

借：资金结存

贷：本科目3016.6.2主要业务账务处理4.捐赠税费。接受捐赠(无偿调入)非现金资产发生的归属于捐入方(调入方)的相关税费、运输费等,以及对外捐赠(无偿调出)非现金资产发生的归属于捐出方(调出方)的相关税费、运输费等,按照实际支付的金额,

借：本科目

贷：资金结存5.罚没支出。发生罚没支出等其他支出时,按照实际支出的金额,

借：本科目

贷：资金结存6.年末：（1）将“其他支出”科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转,

借：财政拨款结转

贷：本科目下各财政拨款支出明细科目;（2）将“其他支出”科目本年发生额中的非财政专项资金支出转入非财政拨款结转,

借：非财政拨款结转

贷：本科目下各非财政专项资金支出明细科目;3116.6.2主要业务账务处理

（3）将“其他支出”科目本年发生额中的其他资金支出(非财政非专项资金支出)转入其他结余：

借：其他结余

贷：本科目下各其他资金支出明细科目注：年末结账后,“其他支出”科目应无余额例题：详见教材例16-7

P256第17章政府单位预算支出的核算1.掌握政府单位预算结余的要素和分类2.理解政府单位预算结余的相关管理要求3.理解政府单位预算结余会计科目设置的依据4.掌握政府单位各类资金预算结余业务的核算方法17.1政府单位预算结余概述17.2政府单位预算结余的科目设置17.3财政拨款结转的核算17.4财政拨款结余的核算17.5非财政拨款结转的核算17.6非财政拨款结余的核算3517.1政府单位预算结余概述17.1.1预算结余要素17.1.2政府单位预算结余的分类17.1.3政府单位预算结余的管理3617.1.1预算结余要素1.预算收入、预算支出、预算结余的关系预算收入、预算支出都是期间属性的要素预算结余：当期预算结余，预算收入扣除预算支出后的资金余额历年滚存预算结余，历年滚存的资金余额预算收入预算支出当期预算结余3717.1.1预算结余要素2.预算结余与资金结存的关系预算结余要素中存在一类“资金结存”类项目类似财务会计上的资产负债表恒等式关系资金结存历年滚存预算结余=反映政府单位某一时点的预算资金来源反映政府单位某一时点的预算资金占用=资金结存当期变动额预算支出预算收入历年滚存预算结余扣除当期预算收支外的其他变动+-3817.1.2政府单位预算结余的分类按照资金限定性和业务完成情况分类按照资金来源分类政府单位预算结余按照资结转政府单位预算结余结余财政拨款结转结余政府单位预算结余非财政拨款结转结余财政拨款结转财政拨款结余非同级财政专项结转非财政拨款结余经营结余专用结余其他结余财政拨款结转非财政拨款结转财政拨款结余非财政拨款结余专用结余其他结余3917.1.3政府单位预算结余的管理基本支出结转资金项目支出结转资金持续发生人员经费结转资金日常公用经费结转资金结转至下年继续使用阶段性结转至下年继续使用不得调整用途财政部门批准如需用途调整财政拨款结余是政府单位当年预算工作目标已完成或因故终止,剩余的财政拨款滚存资金。4017.1.3政府单位预算结余的管理非财政拨款预算结转和结余的管理专项资金非专项资金非财政拨款结余未完成项目已完成非财政拨款结余用于单位的任何活动,不受限制非财政拨款结转4117.2政府单位预算结余的科目设置16.2.1预算结余科目设置需要考虑的因素16.2.2预算结余的科目4217.2.1预算结余科目设置需要考虑的因素1.根据资金管理的要求,将不同管理办法下的预算结余分开核算财政拨款预算结余与非财政拨款预算结余指定用途的专用结余与未指定用途的其他结余经营活动结余与其他结余等2.结余要按照有关部门的要求进行分配专用基金经营活动的所得税3.对于滚存结余是否财政资金是否限定用途4317.2.2预算结余的科目1.财政拨款资金预算结余科目财政拨款结转财政拨款结余2.非财政拨款资金预算结余科目非财政拨款结转经营结余专用结余其他结余非财政拨款结余3.非财政拨款结余分配科目财政拨款结转财政拨款结余非财政拨款结转非财政拨款结余专用结余4417.3财政拨款结转的核算17.3.1财政拨款结转的确认17.3.2明细科目设置17.3.3账务处理4517.3.1财政拨款结转的确认1.调剂的资金2.上缴的结余3.以前年度支出的调整确认为财政拨款结转或结余的增加；确认为财政拨款结转或结余的减少；确认为对以前年度收支形成的财政拨款结转或结余的调整(增加)；4617.3.2明细科目设置为满足预算管理的要求,会计核算上需要分别反映：(1)一般公共预算拨款结转和政府性基金预算拨款结转;

(2)基本支出结转和项目支出结转;(3)人员经费结转和日常公用经费结转;

(4)引起财政拨款结转变动的原因。4717.3.2明细科目设置1.按照资金对应的业务设置明细科目基本支出结转项目支出结转2.按照结转余额变动原因设置明细科目年初余额调整归集调入归集调出归集上缴单位内部调剂本年收支结转累计结转财政拨款结转4817.3.3账务处理1.与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理（1）政府单位因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金,或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金,属于以前年度财政拨款结转资金

借：资金结存

（财政拨款结转———年初余额调整）

贷：财政拨款结转———年初余额调整（资金结存）（2）因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金,属于以前年度财政拨款结转资金的

借：资金结存

贷：财政拨款结转———年初余额调整4917.3.3账务处理2.与财政拨款结转结余资金调整业务相关的账务处理（1）按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的,按照实际调增的额度或调入的资金数额：

借：资金结存———财政应返还额度

资金结存———零余额账户用款额度资金结存———货币资金

贷：财政拨款结转———归集调入（2）按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金的,按照实际调减的额度或调出的资金数额：

借：财政拨款结转———归集调出

贷：资金结存———财政应返还额度

资金结存———零余额账户用款额度

资金结存———货币资金5017.3.3账务处理（3）按照规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转资金额度的,按照实际上缴的资金数额或注销的资金额度：

借：财政拨款结转———归集上缴

贷：资金结存———财政应返还额度

资金结存———零余额账户用款额度

资金结存———货币资金（4）经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途,调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的,按照批准调剂的金额

借：财政拨款结余———单位内部调剂

贷：财政拨款结转———单位内部调剂5117.3.3账务处理3.与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理（1）年末,将财政拨款预算收入本年发生额转入“财政拨款结转———本年收支结转”科目

借：财政拨款预算收入

贷：财政拨款结转———本年收支结转（2）将财政拨款支出本年发生额转入“财政拨款结转———本年收支结转”科目,

借：财政拨款结转———本年收支结转

贷：各项支出(“财政拨款支出”)科目注：结转时,应将“财政拨款预算收入”、“行政支出”、“事业支出”等预算支出科目相应的“财政拨款支出”下的明细科目余额,如“基本支出”下的“人员经费”、“日常公用经费”明细科目余额、“项目支出”下的各项目明细科目余额,分别结转到“财政拨款结转———本年收支结转”科目下的“基本支出结转”、“项目支出结转”的明细科目中。5217.3.3账务处理（3）年末冲销有关明细科目余额。：

借：财政拨款结转———本年收支结转/年初余额调整/归集调入/

归集调出/归集上缴/单位内部调剂的余额

贷：财政拨款结余———累计结转结转后,“财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外,其他明细科目应无余额。（4）年末完成上述结转后,对财政拨款结转各明细项目的执行情况进行分析,结转财政拨款结余性质的项目余额

借：财政拨款结转———累计结转

贷：财政拨款结余———结转转入例题：详见教材例17-1

P2675317.4财政拨款结余的核算17.4.1明细科目设置1.按照财政拨款结余变动原因：年初余额调整结转转入归集上缴单位内部调剂累计结余2.按照结余资金对应的具体项目设置明细科目；3.按照政府收支分类科目中支出功能分类科目的项级科目进行明细核算；5417.4.2账务处理1.与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理(1)年中：

如果发生增加“财政拨款结余”科目金额的事项

借：资金结存（财政拨款结转）

贷：财政拨款结余

如果发生减少“财政拨款结余”科目金额的事项

借：财政拨款结余相关明细科目

贷：资金结存（财政拨款结转）5517.4.2账务处理(2)年末,对财政拨款各项目执行情况进行分析,按照有关规定将符合财政拨款结余性质的已完成项目的结转资金余额转入“财政拨款结余”科目:

借：财政拨款结转———累计结转———项目支出结转

贷：财政拨款结余———结转转入———项目支出结余(3)年末结转已完成项目的资金结余后,将“财政拨款结余”科目所属其他各明细科目的余额转入“财政拨款结余——累计结余”明细科目:

借：财政拨款结转———年初余额调整/结转转入/归集上缴/单位内部调剂

贷：财政拨款结余———累计结余转账后,“财政拨款结余”科目除“累计结余”明细科目外,其他明细科目应无余额例题：详见教材例17-2

P2705617.5非财政拨款结转的核算17.5.1明细科目设置17.5.2账务处理5717.5.1明细科目设置总账科目“非财政拨款结转”5817.5.2账务处理1.年中,事业单位按照规定从科研项目预算收入中提取项目间接费用或管理费时按照提取金额

借：非财政拨款结转———项目间接费用或管理费

贷：非财政拨款结余———项目或间接费用管理费2.收回以前年度支出或因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款货币资金,属于非财政拨款结转资金的,按照收到或支出的金额

借：资金结存

（非财政拨款结转———年初余额调整）

贷：非财政拨款结转———年初余额调整

（资金结存）3.按照规定缴回非财政拨款结转资金的,按照实际缴回资金数额

借：非财政拨款结转———缴回资金

贷：资金结存

5917.5.2账务处理4.年末(1)进行收支转账时:

借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预

算收入/其他预算收入总账科目中专项资金收入明

细科目

贷：非财政拨款结转———本年收支结转

(2)将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非财政拨款专项资金支出转入非财政拨款结转时,

借：非财政拨款结转———本年收支结转

贷：行政支出/事业支出/其他支出6017.5.2账务处理（3）年末冲销有关明细科目余额：

借:非财政拨款结转———年初余额调整

项目间接费用或管理费

缴回资金

本年收支结转

贷:非财政拨款结余———累计结转结转后,“非财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外,其他明细科目应无余额。（4）年末完成上述结转后,对非财政拨款专项结转资金各项目情况进行分析,将留归本单位使用的非财政拨款专项(项目已完成)剩余资金转入非财政拨款结余,

借:非财政拨款结转———累计结转

贷:非财政拨款结余———结转转入例题：详见教材例17-3

P2736117.6非财政拨款结余的核算17.6.1非财政资金当年结余及其分配的核算17.6.2专用结余的核算17.6.3非财政拨款累计结余的核算6217.6.1非财政资金当年结余及其分配的核算1.其他结余的账务处理(1)年末,政府单位应将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年发生额中的非专项资金收入以及投资预算收益本年发生额转入“其他结余”科目

借：事业预算收入

上级补助预算收入

附属单位上缴预算收入

非同级财政拨款预算收入

债务预算收入

其他预算收入

投资预算收益

贷：其他结余6317.6.1非财政资金当年结余及其分配的核算(2)将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非同级财政拨款资金、非专项资金支出,以及上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出本年发生额转入“其他结余”科目

借:其他结余

贷:行政支出

事业支出

其他支出

上缴上级支出

对附属单位补助支出

投资支出

债务还本支出(3)政府单位出售投资收回往年发生的投资支出时,应

借:其他结余

贷:资金结存例题：详见教材例17-4

P2756417.6.1非财政资金当年结余及其分配的核算2.经营结余的账务处理(1)期末,存在经营活动的事业单位应将经营收入本期发生额转入“经营结余”科目

借：经营收入

贷：经营结余(2)将经营支出本期发生额转入“经营结余”科目

借：经营结余

贷：经营支出(3)年末,完成上述结转后,“经营结余”科目期末

如有贷方余额:年初至报告期末累计实现的弥补以前年度经营亏损后的经营结余

如有借方余额,则反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损年末结账后,“经营结余”科目一般无余额6517.6.1非财政资金当年结余及其分配的核算3.非财政拨款结余分配的账务处理(1)事业单位按照规定可以对非财政拨款结余分配提取专用基金，因此,应将“其他结余”科目的余额和“经营结余”科目的贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目：

借：其他结余

经营结余

贷：非财政拨款结余分配(2)行政单位无计提专用基金业务,因而转入“非财政拨款结余”科目。

当“其他结余”和“经营结余”科目为贷方余额时

借：其他结余

贷：非财政拨款结余

（或）借：其他结余

贷：非财政拨款结余分配

6617.6.1非财政资金当年结余及其分配的核算

当“其他结余”科目为借方余额时：

借：非财政拨款结余

贷:其他结余

（或）借：非财政拨款结余分配

贷:其他结余“经营结余”科目的借方余额不进行结转。

（3）根据有关规定提取专用基金的,按照提取的金额,

借:非财政拨款结余分配

贷:专用结余（4）年末,按照规定完成上述业务处理后,将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余：