审计学（第9版）课件：采购与付款循环审计

采购与付款循环审计

投资与筹资循环审计了解：采购与付款循环的主要特点。理解：采购与付款循环的内部控制。掌握：采购与付款循环的控制测试。掌握：采购与付款循环的实质性程序。学习目标采购与付款循环审计概述采购与付款循环控制测试采购与付款循环实质性程序8.18.28.38.1概述

采购与付款循环系企业对外购置商品和劳务及付款的过程。

根据财务报表项目与业务循环的相关程度，采购与付款循环所涉及的资产负债表项目主要有固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、预付款项和长期应付款等。

审计人员通过了解该业务循环的特点及内部控制，进行控制测试，分析和评价审计风险，拟定审计方案，进行余额和交易额的实质性程序。定义涉及项目审计应用什么是采购与付款循环？？8.1概述采购与付款循环包括请购、订货、签订合同、验收、确认债务、付款等诸多环节，涉及业务广、相关账户多，对此审计需要花费较多的时间和人力。

采购与付款循环审计所涉及的资产和负债，在企业的资产负债中占有相当的比重，管理上也存在一定的难度。具体环节重要意义重视和加强采购与付款循环的审计具有重要的意义！！8.1概述8.1.1采购与付款循环涉及的主要业务活动采购方采购货物并付款的主要循环过程:

采购方在与销售方签订合同的基础上，进行采购，销售方首先将货物运输给采购方，然后采购方进行付款。采购货物并付款的主要循环过程8.1概述8.1.1采购与付款循环涉及的主要业务活动主要业务活动：

请购商品和劳务填写请购单主管人员签字批准填写请购单8.1概述8.1.1采购与付款循环涉及的主要业务活动主要业务活动：

编制订购单和采购依据请购单编制订购单确定供应来源并采购8.1概述8.1.1采购与付款循环涉及的主要业务活动主要业务活动：

商品与订购单是否相符编制验收单存储商品它是验收和检验商品的依据保管与采购职责分离！验收商品8.1概述8.1.1采购与付款循环涉及的主要业务活动主要业务活动：

数量正确！数额正确！确定并记录应付款项编制付款凭证付款并记录支出8.1概述8.1.2采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录：主要凭证与会计记录：采购与付款循环请购单；订购单；订货合同；卖方发票；验收单；退货（折让）通知单；付款采购商品验收入库记账付款凭单；支票；采购日记账；现金和银行存款日记账；材料采购明细账和总账；原材料、包装物、低值易耗品明细账和总账；应付账款明细账、总账及应付票据明细账、备查簿；预付账款明细账和总账；卖方对账单；采购与付款循环环节中的人员应相互独立！8.2采购与付款控制循环8.2.1采购与付款循环的内部控制：职责分离控制：

采购、验收、付款和记录应由不同的职能部门或人员负责。企业必须进行职责分工：职责分工目的提出采购申请与批准采购申请相互独立加强对采购的控制批准请购与采购部门相互独立防止采购部门购入过量或不必要物资而损害企业的整体利益采购审批、合同签订、合同审核相互独立防止虚列支出应付款项记账人员不能接触现金、有价证券和其他资产保证应付款项记录真实、正确内部检查与相关的执行和记录工作相互独立保证内部检查独立、有效。8.2采购与付款控制循环8.2.1采购与付款循环的内部控制：信息传递程序控制：建立健全采购与付款循环的内部控制，要求管理层对相关的信息传递程序严格实施有效的控制。独立审计授权程序文件和记录使用建立健全采购与付款循环的内部控制，要求管理层对相关的信息传递程序严格实施有效的控制！8.2采购与付款控制循环8.2.1采购与付款循环的内部控制：信息传递程序控制：建立健全采购与付款循环的内部控制，要求管理层对相关的信息传递程序严格实施有效的控制。控制程序控制内容授权程序企业内部建立分级采购批准制度；只有经过授权的人员才能提出采购申请；采购申请需经独立于采购和使用部门以外的授权人员批准；签发支票需经过授权人员的签字批准，保证货款以真实金额向特定债权人及时支付。文件和记录使用收到购货发票时，企业的财会部门应将发票上的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单、验收单上的有关资料核对，相符后入账；对关键凭证需预先编号，由经手人按编号归档保存，并由独立人员定期检查存档文件的连续性；订购单中需有足够的栏目和空间，详细反映订货的要求；需建立付款凭单制，以付款凭单作为支付货款的依据；需设置采购日记账，以及时完整地记录所有的采购业务；企业需对每一个供应商设立应付款项明细账，并与总账平行登记。独立审查为了确保实际收到的商品符合订购要求，企业需由独立于业务经办的人员对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查。企业应定期核对采购日记账和应付款项明细账，检查付款凭单各项目填写是否与卖方发票一致。需由专人检查采购业务形成的负债的真实性、实有数额及到期日等。实物控制是为了保证企业实物资产的安全完整！8.2采购与付款控制循环8.2.1采购与付款循环的内部控制：实物控制：加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。验收部门人员应独立于仓库保管人员，同时加强对发生的退货的实物控制，货物的退回要有经审批的合法凭证。限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。尤其应注意加强对支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触；对未签发的支票应确保保管安全；作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具支票！8.2采购与付款控制循环8.2.1采购与付款循环的内部控制：付款控制：企业应按照《现金管理暂行条例》《支付结算办法》等有关货币资金内部控制的规定办理采购的付款业务。企业财会部门在办理采购的付款业务时，应严格审核采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性。企业应建立预付账款及定金的授权批准制度，加强对预付账款及定金的管理。企业应加强应付款项的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项；对于到期的应付款项，需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。付款控制应注意！8.2采购与付款控制循环8.2.1采购与付款循环的内部控制：付款控制：企业应建立采购商品的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。企业应定期与卖方（供应商）核对应付款项、预付款项等。如有不符，应查明原因，及时处理。付款控制应注意！8.2采购与付款控制循环8.2.2采购与付款循环的控制测试：采购循环的控制测试：健全有效的内部控制应该能够确保所有的采购都经过批准，能够密切跟踪长期合同，监督过度的请购并确认潜在的损失；由独立使用者检查存货请购的设计和维护；确认企业是否存在检查资产减值的程序等。抽查部分采购业务测试采购循环内部控制审计人员应注意！有些企业虚构供应商，虚增付款，将资金转移到企业外部。8.2采购与付款控制循环8.2.2采购与付款循环的控制测试：采购循环的控制测试：审计人员必须详细了解被审计单位与其供货方之间的关系，并抽查发货数量、时间和质量标准的重要合同。抽查的范围应根据重要性原则确定，抽查的方法则是从采购业务档案中抽取订购单样本，重点审查采购物品较重要或金额较大的采购业务。审计人员索取采购业务的各种文件资料，依照采购业务的正常程序追踪，进行相关的检查与验证。采购循环的控制测试检查与验证包括这些内容！8.2采购与付款控制循环8.2.2采购与付款循环的控制测试：核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人员批准，订购单是否连续编号。核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。抽验部分付款凭单，检查其是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。检查购入材料的计价是否正确，当被审计单位采用永续盘存制核算时，则应复核计价的正确性。8.2采购与付款控制循环8.2.2采购与付款循环的控制测试：付款循环的控制测试：了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程；抽查应付款项明细账，证实应付款项会计记录内部控制的有效性；审核货款结算手续，检查应付款项是否完全一致。抽取部分支票，检查签字和买卖方项目是否一致；追查各账户过账的正确性；审查现金折扣的合理性；检查应付票据内部控制；8.3采购与付款控制的实质性程序8.3.1审计基本逻辑：在审计采购与付款循环时，应关注：验收入库的合理性；应付账款重点采取函证审计，如果回函正确，则可以确认；应付票据关注票据的合理性、到期日等问题；资金的支付在货币资金审计过程完成；采购与付款循环中涉及的信息流和资金流的统一情况供货购销合同物流单验收单

信息流资金流应付账款货币资金应付票据函证发生额检查发生额货币资金审计供应商采购方进项税票入库单预付账款函证发生额8.3采购与付款控制的实质性程序8.3.2应付账款审计：应付账款审计的目标是检查应付账款总体的合理性，对款项金额的正确性进行估计，分析款项的变动情况和合理性；查明采购业务所形成负债的真实性和完整性；确认分类的正确性；证实采购与付款截止期的正确性确定与采购商品相关的负债项目在财务报表中披露的恰当性和正确性；8.3采购与付款控制的实质性程序8.3.2应付账款审计：应付账款审计的重点是检查企业提供的应付账款期末余额，并与明细账进行核对，包括应付账款期末余额和发生额的真实性；函证应付账款余额；审查应付账款与其他应付款的划分是否正确，查明有无将其他应付款记入应付账款；关注和审查被审计单位未列报或未入账的应付账款，以防止企业低估负债；预付账款审计的实质性程序8.3采购与付款控制的实质性程序8.3.3预付账款审计：获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；选择大额或异常的预付账款重要项目，函证其余额是否正确；抽查入库记录，审核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个账户同时挂账的情况；分析预付账款明细账余额；确定预付账款是否已在资产负债表中恰当披露；8.3采购与付款控制的实质性程序8.3.3预付账款审计：利用预付账款科目进行收入操纵的情形：

有些企业利用预付账款进行收入操纵！企业将名义上支付给供货方等人的资金支付给关联方，或通过供货方等转入客户账户，形成资金闭环，操纵收入！8.3采购与付款控制的实质性程序8.3.4固定资产审计：固定资产审计目标审查固定资产的真实性和完整性；查验固定资产的所有权；确认固定资产分类、计价及折旧的正确性；审核固定资产增减变动业务的合法性；确定固定资产等项目在财务报表中披露的恰当性；8.3采购与付款控制的实质性程序8.3.4固定资产审计：固定资产审计重点：首先检查固定资产的分类及变动趋势。审查企业提供的固定资产及累计折旧分类汇总表，核对固定资产分类是否正确。8.3采购与付款控制的实质性程序8.3.4固定资产审计：固定资产审计重点：

购入的固定资产自行建造的固定资产审计人员应审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费和使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账，有无将包装费、运杂费或安装成本挤入生产成本或管理费用，从而混淆固定资产成本与生产成本界限等情况。审计人员应审查其入账价值是否按照建造过程中实际发生的全部支出记账，有无将固定资产建造过程中发生的料、工、费挤入生产成本，或者将日常生产经营中发生的料工费挤入固定资产价值，从而造成固定资产价值不正确以及当期损益不真实等情况。审计人员应审查固定资产是否达到预定可使用状态，是否有在建工程完成的证明，关注企业可能存在已在使用但尚未结转至固定资产的情况。审查固定资产入账价值及正确性？8.3采购与付款控制的实质性程序8.3.4固定资产审计：固定资产审计重点：还要审查固定资产折旧的适当性与账务处理审查企业计提折旧的范围及使用的折旧方法；评价各类固定资产的折旧年限和残值率；审查固定资产折旧额的计算；审查固定资产折旧费用的账务处理；8.3采购与付款控制的实质性程序8.3.4固