财务管理学：财务控制

1财务控制

一、内部控制概述二、财务控制三、责任中心2（一）内部控制的目标与要素1.企业战略；

2.经营的效率和效果；

3.财务会计报告及管理信息的真实可靠；

4.资产的安全完整；

5.遵循国家法律法规和有关监管要求。内部控制的目标

内部控制：是指由公司董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。目标一、内部控制概述3

内部控制的基本要素（一）内部控制的目标与要素

1.内部环境

包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。

2.风险评估

包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。

3.控制措施

包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。

44.信息与沟通

包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。

5.监督检查是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。内部控制的基本要素（一）内部控制的目标与要素

5（二）内部控制制度设计的原则

（1）合法性原则；（2）全面性原则，（3）重要性原则；（4）有效性原则；（5）制衡性原则；（6）合理性原则；（7）适应性原则；（8）成本效益原则6（三）内部控制的一般方法

内部控制的一般方法通常包括：职责分工控制授权控制审核批准控制预算控制财产保护控制会计系统控制内部报告控制经济活动分析控制绩效考评控制信息技术控制等7（一）财务控制的意义与特征

财务控制是指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。

特征

1.以价值控制为手段；

2.以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象；

3.以控制日常现金流量为主要内容。二、财务控制是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现。8

财务控制的基本原则包括：1.目的性原则；2.充分性原则；3.及时性原则；4.认同性原则；5.经济性原则；6.客观性原则；7.灵活性原则；8.适应性原则；9.协调性原则和简明性原则。（二）财务控制的基本原则二、财务控制91.按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。一般控制：是指对财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，包括组织控制、人员控制、财务预算、业绩评价、财务记录等内容。应用控制：是指作用于财务活动的具体控制，包括业务处理程序中的审批与授权、审计与复核以及为保证资产安全而采取的限制措施等控制。（三）财务控制的种类二、财务控制102.按照财务控制的功能，可分为：（三）财务控制的种类二、财务控制概述预防性控制侦查性控制纠正性控制指导性控制补偿性控制11

3.按照财务控制的时序，可分为：事先控制事中控制事后控制

（三）财务控制的种类二、财务控制12（四）财务控制的要素与方式

控制环境是指对企业财务控制的建立和实施有重大影响的各种环境因素的统称。1.财务控制的要素（1）控制环境包括企业风险管理观念、风险文化、诚信与价值观、员工的胜任能力、董事会或审计委员会的组成、管理哲学和经营方式、企业组织结构、企业授予权利和责任的方式以及人力资源政策和实务等。13财务控制的目标主要包括：

1)合理配置和使用财务资源，提高财务资源的产出比率，实现企业价值最大化；

2)保护资产的安全与完整；

3)遵循有关财务会计法规和企业已制定的财务会计政策；

4)保证财务信息的可靠性。（2）目标设定（四）财务控制的要素与方式1.财务控制的要素14（3）事件识别

事件是指由可以影响企业财务战略执行或目标实现的事项。如银行信贷、利率、汇率等政策的调整，新的竞争对手的出现，市场价格水平的变化，企业组织结构和高层管理人员的变化等。（四）财务控制的要素与方式1.财务控制的要素15（3）风险评估

风险评估指管理层分析、评价和估计对企业目标有影响的内部或外部风险的过程。管理者应当从可能性和影响程度这两个角度评估事项，并采用定性与定量相结合的方法。

（5）风险应对

风险应对包括规避风险、减少风险、转移风险和接受风险。1.财务控制的要素16（6）控制活动

控制活动是指确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。（7）信息与沟通信息主要是指会计系统所提供的内部与外部信息，它是公司为汇总、分析、分类、记录、报告业务处理的各种方法和记录，包括文件预先编号，业务复核。定期调节等。

沟通是指信息系统提供有效信息给适当的人员，通过沟通，使各级管理人员和员工能够知悉其在财务控制中的责任。（四）财务控制的要素与方式1.财务控制的要素17（8）监控

监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。包括：

（1）持续的监督活动；

（2）个别评估；

（3）报告缺陷。（四）财务控制的要素与方式1.财务控制的要素18财务控制的方式主要包括：授权批准控制、职务分离控制、全面预算控制、财产保全控制、独立检查控制、业绩评价控制等。2.财务控制的方式（四）财务控制的要素与方式192.财务控制的方式

授权是指对某一大类业务或某项具体业务的政策决策。授权通常包括：一般授权和特别授权两种方式。

批准是检查已确立的授权条件得到满足的实际步骤。

（1）授权批准控制（四）财务控制的要素与方式202.财务控制的方式

职务分离控制是指对处理某种经济业务所涉及的职责分派给不同的人员，使每个人的工作都是对其他有关人员的工作的一种自动的检查。

（2）职务分离控制

主要目的是预防和及时发现职工在履行职责过程中产生错误和舞弊行为。

常见的不相容职务包括：业务授权与执行职务相分离；业务执行与记录职务相分离；业务授权与财产保管职务相分离；财产保管与记录职务相分离；记录总帐与明细帐职务相分离；经营责任与记账责任相分离；财产保管与财产核对职务相分离。对一项经济业务处理全过程的各个步骤也要分派给不同的部门和人员负责。（四）财务控制的要素与方式212.财务控制的方式

全面预算控制是以全面预算为手段，对企业财务收支和现金流量所进行的控制。（3）全面预算控制全面预算控制主要包括以下几个环节：建立预算体系；编制和审定预算；下达预算指标；授权预算执行；监督预算执行；分析预算差异、考核预算业绩等。（四）财务控制的要素与方式222.财务控制的方式

（4）财产保全控制财产保全控制的措施主要包括：

(1)限制接触财产；

(2)定期盘点清查；

(3)记录保护；

(4)财产保险；

(5)财产记录监控。（四）财务控制的要素与方式232.财务控制的方式

独立检查控制是指由业务执行者以外的人员对已执行的业务的正确性所进行的验证，又称内部稽核。（5）独立检查控制

一个有效的独立检查控制应当满足三个条件：

(1)检查工作由一个和原业务活动、记录、保管相独立的人员来执行；

(2)不管采用全部复核或抽样复核，复核工作须经常进行；

(3)错误和例外须迅速地传达给有关人员以便更正。（四）财务控制的要素与方式242.财务控制的方式

业绩评价是指将实际业绩与其他标准，如前期业绩、预算和外部基准尺度进行比较；将不同系列的数据相联系，如经营数据和财务数据，对功能或营运业绩进行评价。（6）业绩评价控制

（四）财务控制的要素与方式25三、责任中心（一）责任中心的含义与特征

责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部(责任)单位。责任中心的特征包括：

(1)它是一个责权利相结合的实体；

(2)具有承担经济责任的条件；

(3)责任和权力皆可控；

(4)有相对独立的经营业务和财务收支活动；

(5)便于进行责任会计核算。责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。26

三、责任中心（二）成本中心

1.成本中心的含义

成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。

28

三、责任中心2.成本中心的类型（二）成本中心

成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。

成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核控制的特点。技术性成本的发生可以为企业提供一定的物质成果，投入量与产出量之间有着密切的联系，它可以通过弹性预算予以控制。

酌量性成本的发生主要为企业提供一定的专业服务，一般不直接产生可以用货币计量的成果，投入量与产出量之间没有直接关系，它的控制应着重于预算总额的审批上。29三、责任中心（二）成本中心

（1）成本中心只考评成本费用而不考评收益

（2）成本中心只对可控成本承担责任。可控成本具备四个条件：可以预计、可以计量、可以施加影响、可以落实责任。

（3）成本中心只对责任成本进行考核和控制。3.成本中心的特点30三、责任中心（二）成本中心

成本(费用)变动额=

实际责任成本(费用)-预算责任成本(费用)成本(费用)

成本(费用)变动率=

成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）×100%4.成本中心的考核指标包括成本(费用)变动额和成本(费用)变动率两项指标。31例某企业内部某车间为成本中心，生产A产品，预算产量6000件，单位成本100元，实际产量7000件，单位成本95元。计算成本变动额和变动率。成本变动额=95×7000-100×7000=-35000（元）

成本变动率=[-35000/（100×7000）]×100%=-5%

32例题：某车间其四月份的成本预算资料如下：可控成本总额为20万元，其中固定成本为10万元；不可控成本为15万元，全部为固定成本，预算产量为10000件。

四月份的实际成本资料如下：可控成本为20.5万元，其中固定成本为10.5万元；不可控成本为18万元，实际产量为11000件。

要求：若该车间为成本中心计算①预算单位变动成本；②计算其责任成本变动额和变动率；①预算单位变动成本=

（200000-100000）/10000=10（元/件）

②实际产量的预算责任成本＝a+b·x

＝100000+10×11000=210000（元）

责任成本变动额=20.5-21=-0.5（万元）

责任成本变动率=-0.5/21=-2.38%33（三）利润中心（1）定义：利润中心往往处于企业内部的较高层次，一般具有独立的收入来源或能视同一个有独立收入的部门，一般还具有独立的经营权。利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，它强调相对成本的节约。

（2）类型：利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是人为的利润中心。三、责任中心34（3）利润中心的考核指标：考核总指标为利润

①当不计算不可控成本时（人为利润中心适合采用这种方式）：

利润中心边际贡献总额=利润中心销售收入总额-利润中心可控成本总额（或变动成本总额）

②当计算不可控成本时（自然利润中心适合采用这种方式）：

利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心变动成本总额

利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控的固定成本（考核利润中心负责人的业绩）

利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控的固定成本（考核利润中心对公司的贡献）35

例某企业的甲车间是一个人为利润中心，本期实现内部销售收入80万元，销售变动成本为55万元，该中心负责人可控固定成本为5万元，中心负责人不可控的且应由该中心负担的固定成本为7万元。

则该中心实际考核指标分别为：

利润中心边际贡献总额=80-55=25（万元）

利润中心负责人可控利润总额=25-5=20（万元）

利润中心可控利润总额=20-7=13（万元）36（四）投资中心（1）含义：既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。

投资中心同时也是利润中心。它与利润中心的区别主要有两个：一是权力不同，利润中心没有投资决策权，而投资中心既有生产经营决策权也有投资决策权。二是考核办法不同，考核利润中心业绩时，不进行投入产出的比较；考核投资中心业绩时，必须将所获利润与所占用的资产进行比较。

在组织形式上，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是、也可以不是独立法人，而投资中心一般是独立法人。三、责任中心37（2）考核指标：①投资利润率

投资利润率（净资产利润率）

=利润/投资额

=利润/净资产

或：总资产息税前利润率=息税前利润/总资产

注意：由于利润或息税前利润属于期间指标，所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。（四）投资中心38②剩余收益

剩余收益=利润-投资额×预期的最低投资报酬率

或：剩余收益=息税前利润-总资产占用额×预期总资产息税前利润率

剩余收益=利润-投资额×预期的最低投资报酬率

＝投资额×（投资利润率－预期的最低投资报酬率）

以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标时，只要投资中心的某项投资其投资利润率大于预期的最低投资报酬率，那么该项投资便是可行的（或者投资中心的总资产息税前的利润率大于预期的最低的总资产息税前利润率，那么资产的占用便是可行的）。

剩余收益=总资产×（总资产息税前利润率-预期的总资产息税前利润率）39例某公司有三个业务类似的投资中心，使用同样的预算进行控制，本年有关数据如表所示：

甲、乙、丙三个投资中心的相关数据单位：万元

项目预算数实际数甲投资中心乙投资中心丙投资中心销售收入

2000

1800

2100

2000息税前利润

180

190

200

180占用的总资产额

1000

900

1000

1000假设公司全部资金来源中有银行借款和普通权益两部分，两部分的比例是4：6。其中银行借款有两笔：一笔借款600万，期限两年，利率6.02%；另一笔借款1000，期限5年，利率7.36%。两笔借款都是每年付息一次，到期还本，公司管理层利用历史数据估计的净资产的β系数为1.2。公司适用的所得税率为33%，政府短期债券收益率是4%，股票市场平均收益率是12%。假设公司要求的最低利润率水平不低于公司的综合资金成本。

要求：评价三个投资中心的业绩40解答：（1）首先计算综合资金成本，以便得到最低利润率指标。

①计算权益资金的成本：

R1=4%+1.2×（12%-4%）=13.6%

②计算第一笔借款的成本：

R2=6.02%×（1-33%）=4.03%

③计算第二笔借款的成本：

R3=7.36%×（1-33%）=4.93%

④计算加权平均资本成本：

权益资本、第一笔借款、第二笔借款所占的比例分别是：

60%、40%×（600/1600）=15%、40%×（1000/1600）=25%

综合资金成本=13.6%×0.6+4.03%×0.15+4.93%×0.25=10%

41（2）计算各投资中心的投资利润率指标和剩余收益指标：

①计算投资利润率指标：

甲投资中心＝190/900＝21.11%

乙投资中心＝200/1000＝20%

丙投资中心＝180/1000＝18%

②计算剩余收益指标：

甲投资中心=甲投资中心息税前利润-甲投资中心总资产占用额×最低利润率指标

=190-900×10%=100

乙投资中心=200-1000×10%=100

丙投资中心=180-1000×10%=80

通过比较三个责任中心的投资利润率指标和剩余收益指标认为，甲投资中心最好，乙次之，丙最差。42三个责任中心的对比表

实际应用范围权利考核范围考核办法组织形式考核指标成本中心最广最小（可控成本的控制权）可控的成本费用只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出一般不是法人成本（费用）变动额

成本（费用）变动率利润中心较窄（较高层次具有独立收入，并具有经营决策权的中心）较高（生产经营决策权）成