会计基础 第三章 账户与复式记账

会计学基础（第四版）会计学基础课程组21世纪会计系列教材2/6/2024第三章账户与复式记账学习目的：掌握会计记录所采用的基本方法—账户、复式记账，为以后处理会计实务打下坚实基础。学习要求：理解设置会计科目的意义，熟悉账户的基本结构和复式记账法的基本内容，掌握借贷记账法的运用。学习重点：借贷记账法内容构成，账户结构；会计分录的编制；账户对应关系与对应账户。学习难点：账户对应关系的理解与借贷记账法的应用。第三章账户与复式记账

2/6/2024第三章账户与复式记账第一节会计科目

一、会计科目的含义

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息使用者提供科学的、详细的分类指标体系。2/6/2024第三章账户与复式记账

二、会计科目的内容和级次

(一)会计科目的内容我国会计科目及核算内容都是由财政部统一规定的，教材中摘要列示了财政部2006年制定的《企业会计准则---应用指南》中的会计科目。

(二)会计科目级次

1.一级科目。一级科目即总分类科目,也称总账科目,是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目,是进行总分类核算的依据。

2.二级科目。二级科目即二级明细分类科目,也称子目,是指在一级科目的基础上,对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。2/6/2024第三章账户与复式记账

3.三级科目。三级科目即明细科目,也称细目,是指在二级科目基础上,对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。三级科目的关系：一级科目是最高层次的会计科目,控制或统驭着二级科目和明细科目，二级科目是对一级科目的补充说明,控制或统驭着明细科目,是介于一级科目和明细科目之间起沟通作用的会计科目，明细科目是对二级科目或一级科目更为详细的补充说明。应当说明的是,并不是所有的一级科目都需分设二级和三级科目,根据信息使用者所需信息的详细程度,有些只需设置一级科目,有些只需设置一级科目和明细科目而不需设置二级科目。2/6/2024第三章账户与复式记账第二节账户

一、账户的含义及分类

账户是根据会计科目开设的、具有一定结构，用以连续、系统地核算和监督会计要素的一种专门方法。账户按其提供核算资料的详略程度可分为总分类账户和明细分类账户。账户按其核算的经济内容可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。

2/6/2024第三章账户与复式记账会计科目与账户的关系

联系：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容；会计科目是账户的名称，有什么样的会计科目，就有相对应的账户。区别：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，是由国家统一加以制定，是一定经济业务内容的抽象概括；账户是具体记录经济业务内容的方法，具有登记增减变化的不同结构，是记录信息的载体。2/6/2024第三章账户与复式记账二、账户的结构

概念：是指账户设置哪几个部分，每一部分反映什么内容。一般应包括内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额。

2/6/2024第三章账户与复式记账账户反映的基本内容：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额

期末余额

期初余额

=

+

本期增加发生额

-

本期减少发生额账户的简化格式－－“T”字型结构账户名称（会计科目）左方右方账户的左右两方按相反方向来记录增加额和减少额2/6/2024第三章账户与复式记账账户名称（会计科目）左方右方期初余额增加数…减少数…本期增加发生额本期减少发生额期末余额

假如账户左方登记增加数额，账户右方登记减少数额

假如账户右方登记增加数额，账户左方登记减少数额账户名称（会计科目）左方右方期初余额减少数…增加数…本期减少发生额本期增加发生额期末余额

2/6/2024第三章账户与复式记账账户的格式账户名称：余额日月右方左方摘要凭证号数年2/6/2024第三章账户与复式记账第三节复式记账

一、记账方法

记账方法就是在账户中记录经济业务的方法。记账方法经历了由单式记账法到复式记账法的演变过程。

(一)单式记账法

单式记账法是对经济业务发生之后所引起会计要素的增减变动,一般只在一个账户中进行记录登记的方法。通常以人欠、欠人或以现金为中心进行记录。

特点：①账户设置不完整，没有完整的账户体系；②不是所有的经济业务都在账户中反映；③需要反映的经济业务也只单方面记录；④不能进行试算平衡。

2/6/2024第三章账户与复式记账（二）复式记账法

复式记账法是在每一项经济业务发生以后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。

复式记账法按其记账符号的不同分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。

特点：

(1)对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录；

(2)可以对账户记录的结果进行试算平衡。目前，我国企业和行政、事业单位均采用复式记账法。2/6/2024第三章账户与复式记账

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。二、借贷记账法

会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此会计恒等式是借贷记账法的理论基础。即：资产＝负债＋所有者权益会计等式揭示了三方面的内容：第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系；第二，各会计要素增减变化的相互关系；第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。

借贷记账法的理论基础会计恒等式2/6/2024第三章账户与复式记账

(一)借贷记账法的内容

1.记账符号借贷记账法以“借”、和“贷”作为记账符号，表示记账方向。借贷两字在这里失去了其本身的汉字含义。

2.账户结构借贷记账法的账户基本结构分为左右两方，称左方为“借方”，右方为“贷方”，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。不同性质的账户,其结构是不同的。（1）资产类账户的结构借方记录资产的增加额,贷方记录资产的减少额。资产类账户借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额2/6/2024第三章账户与复式记账资产类账户借方贷方期初余额

×××（2）增加数×××（1）增加数×××（1）减少数×××（2）减少数×××

本期发生额×××

期末余额×××

本期发生额×××2/6/2024第三章账户与复式记账(2)负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户贷方期末余额＝贷方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额＋－负债及所有者权益类账户贷方借方期初余额×××(1)增加数

×××(2)增加数×××(1)减少数×××(2)减少数×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××2/6/2024第三章账户与复式记账成本类账户借方贷方期初余额×××（2）增加数×××（1）增加数×××（1）结转数×××

本期发生额×××

期末余额×××

本期发生额×××（3）成本类账户的结构2/6/2024第三章账户与复式记账（4）费用与收入类（损益）账户费用类账户借方贷方（1）增加数×××（2）增加数×××（1）转出额×××本期发生额×××本期发生额×××收入类账户借方贷方（1）增加数×××（2）增加数×××（1）转出额×××本期发生额×××本期发生额×××2/6/2024第三章账户与复式记账账户结构总结“借”字表示：

资产的增加、费用成本的增加、负债及所有者权益的减少、收益的转销“贷”字表示：资产的减少、费用成本的转销、负债及所有者权益的增加、收益的增加

根据账户余额所在方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。2/6/2024第三章账户与复式记账账户名称（会计科目）借方贷方增加减少增加减少结转增加结转增加增加减少资产类负债类所有者权益类成本费用类收入类期末余额：资产或成本余额期末余额：负债或所有者权益余额2/6/2024第三章账户与复式记账实际运用记账规则登记经济业务时，应按以下两个步骤进行：

首先，需要分析经济业务的内容，确定所涉及的要素是增加还是减少；其次，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。【例3-1】久安工厂××年4月5日接收新华集团公司的追加投资300万元，款项存入银行。3.记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”实收资本借贷3000000银行存款借贷30000002/6/2024第三章账户与复式记账【例3-2】4月8日，久安工厂从银行取得临时周转借款200万元，银行通知款项已经划入单位银行存款账户。银行存款借贷2000000短期借款贷借2000000【例3-3】4月11日，久安工厂购入新机器设备1台，价款18万元，已安装完毕，价款已开出转账支票付讫（不考虑相关税费）。银行存款借贷180000固定资产借贷1800002/6/2024第三章账户与复式记账【例3-4】4月30日，久安工厂以银行存款70000元支付本期应纳税金

。银行存款借贷70000应交税费贷借70000【例3-5】5月10日，久安工厂用银行存款50000元偿还应付账款。银行存款贷借50000应付账款贷借500002/6/2024第三章账户与复式记账【例3-6】5月17日，久安工厂销售产品取得产品销售收入120000元，款项已全部存入银行（不考虑相关税费）。银行存款借贷120000主营业务收入贷借120000【例3-7】5月20日，久安工厂本期发生办公费用20000元,已用企业的银行存款支付。

管理费用借贷20000银行存款借贷200002/6/2024第三章账户与复式记账4.账户的对应关系和会计分录定义1：账户之间应借、应贷的相互关系，叫做账户的对应关系。形成对应关系的账户，称为对应账户。定义2：指标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。编制会计分录应遵循的步骤：

（1）一项经济业务发生后，首先分析这项经济业务涉及的账户名称，其变化是增加还是减少；（2）判断应记账户的性质，按账户的结构确定应记入有关账户的借方还是贷方；（3）根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额；（4）分录编好后，应检查分录中应借应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误。2/6/2024第三章账户与复式记账会计分录书写的格式：先写借后写贷，借贷要错开。借：账户名称金额贷：账户名称金额【例3-8】久安工厂购进一台设备价款50000元,设备已交付使用,已经用银行存款支付30000元,有20000元尚未支付（不考虑相关税费）。

借：固定资产30000

贷：银行存款30000

借：固定资产20000

贷：应付账款

20000简单会计分录

借：固定资产50000

贷：银行存款30000

应付账款20000复合会计分录2/6/2024第三章账户与复式记账以前面七项经济业务为例,编制会计分录如下:

例3—1借:银行存款3000000

贷:实收资本3000000

例3—2借:银行存款2000000

贷:短期借款2000000

例3—3借:固定资产180000

贷:银行存款180000

例3—4借:应交税费70000

贷:银行存款70000

例3—5借:应付账款50000

贷:短期借款50000

例3—6借:银行存款120000

贷:主营业务收入120000

例3—7借:管理费用20000

贷:银行存款200002/6/2024第三章账户与复式记账5.试算平衡

试算平衡，就是根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

试算平衡公式：(1)会计分录试算平衡公式：借方科目金额＝贷方科目金额(2)发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计(3)余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计2/6/2024第三章账户与复式记账

试算平衡表分为两种：（1）本期发生额和期末余额分别列表试算平衡（2）本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡

总分类账户本期发生额试算平衡表

年月日单位：元会计科目借方发生额贷方发生额合计2/6/2024第三章账户与复式记账总分类账户期末余额试算平衡表

年月日单位：元会计科目借方余额贷方余额合计总分类账户本期发生额及余额试算平衡表年月日单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计2/6/2024第三章账户与复式记账

(二)借贷记账法记账举例

借贷记账法记账步骤:

第一步,根据该会计主体的有关上期期末资料开设各相关账户,并填入其期初余额；第二步,根据该会计主体本期发生的经济业务,编制会计分录并过入各有关账户；第三步,结算出各有关账户的本期发生额和期末余额；第四步,编制试算平衡表检查账簿记录的正确性。

下面列举久安工厂一个会计期间的经济业务情况进行说明2/6/2024第三章账户与复式记账【例3-9】久安企业上月末各账户的期末余额如表

所示：各账户的期末余额列表

xx年５月31日单位：元账户期初余额借方贷方库存现金银行存款库存商品原材料生产成本固定资产短期借款应付账款实收资本资本公积

200023000860012000600010000010000660010500030000合计

1516001516002/6/2024第三章账户与复式记账该企业本月发生下列经济业务:

(1)用银行存款购买材料一批,价值6000元,材料已验收入库（不考虑相关税费）。

(2)从银行提取现金600元备用。

(3)用银行存款偿还到期的应付账款5000元。

(4)生产产品耗用材料2000元。

(5)收到投资者投入的设备一台,价值50000元。

(6)销售产品一批,货款9000元已收存银行。2/6/2024第三章账户与复式记账根据上述业务编制会计分录如下：(1)借：原材料6000

贷：银行存款6000(2)借：库存现金600

贷：银行存款600(3)借：应付账款5000

贷：短期借款5000

(4)借：生产成本2000

贷：原材料2000(5)借：固定资产50000

贷：实收资本50000(6)借：银行存款9000

贷：主营业务收入90002/6/2024第三章账户与复式记账

根据上述会计分录登记账户并结算出各账户的本期发生额和期末余额：库存现金借贷期初余额20002)600本期发生额600本期发生额期末余额2600银行存款借贷期初余额230001)60002)6006)9000本期发生额9000本期发生额6600期末余额25400库存商品借贷期初余额8600本期发生额本期发生额期末余额8600原材料借贷期初余额120001)60004)2000本期发生额6000本期发生额2000期末余额160002/6/2024第三章账户与复式记账生产成本借贷期初余额60004)2000本期发生额2000本期发生额期末余额8000固定资产借贷期初余额1000005)50000本期发生额50000本期发生额期末余额150000短期借款贷借期初余额100003)5000本期发生额5000本期发生额期末余额15000应付账款贷借期初余额66003)5000本期发生额本期发生额5000期末余额16002/6/2024第三章账户与复式记账实收资本贷借期初余额105000

4)50000本期发生额50000本期发生额期末余额155000资本公积贷借期初余额30000本期发生额本期发生额期末余额30000主营业务收入贷借

6)9000本期发生额9000本期发生额期末余额90002/6/2024第三章账户与复式记账根据各账户的登记结果进行试算平衡：总分类账户本期发生额及余额试算平衡表

××年６月30日单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金20006002600银行存款230009000660025400库存商品86008600原材料120006000200016000生产成本600020008000固定资产10000050000150000短期借款10000500015000应付账款660050001600实收资本10500050000155000资本公积3000030000主营业务收入90009000合计15160015160072600726002106002106002/6/2024第三章账户与复式记账【本章小结】

会计科目是对会计要素进行分类形成的具体项目。设置会计科目并在此基础上设置会计账户是会计核算的专门方法。复式记账法就是任何一笔经济业务的发生都要在两个或两个以上的账户中，用相等的金额进行相互联系地登记。以“借”、“贷”作为记账符号的复式记账法，简称为借贷记账法。要学会运用借贷记账法必须认真掌握它的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡办法。会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录,分为简单会计分录和复合会计分录。采用借贷记账法记账时,总会在有关账户之间形成应借、应贷的关系，我们把账户之间应借、应贷的相互关系,叫做账户的对应关系,存在对应关系的账户,称为对应账户。2/6/2024第三章账户与复式记账6.复式记账法的优点包括（）。A进行试算平衡B了解经济业务的来龙去脉C简化账簿登记工作D检查账户记录的正确性E掌握现金变化ABD2/6/2024第三章账户与复式记账7.下列账户中，期末结转后无余额的有（）。A实收资本B主营业务成本C库存商品D销售费用E生产成本BD2/6/2024第三章账户与复式记账8.下列关于“有借必有贷”记账规则的错误理解有（）。A记入一个账户的借方，必须同时记入该账户的贷方B记入一个账户的借方，必须同时记入另一个或几个账户的贷方C记入一个或几个账户的借方，必须同时记入另一个账户的贷方D记入几个账户的借方，必须同时记入另几个账户的贷方E对任何类型的经济业务都一律采用“有借必有贷，借贷必相等”的规则ACD2/6/2024第三章账户与复式记账9.在下列账户中与资产类账户结构相反的有（）账户的结构。A负债B费用C收入D支出E所有者权益ACE2/6/2024第三章账户与复式记账10.账户的基本结构，一般包括下列内容（）。A账户名称B日期和摘要C凭证种类和号数D增加、减少的金额及余额E账户的性质ABCD2/6/2024第三章账户与复式记账11.在借贷记账法下，账户的贷方登记（）。A收入的结转B负债的减少C资产的减少D所有者权益的减少E负债及所有者权益的增加CE2/6/2024第三章账户与复式记账12.复合会计分录有（）。A一借一贷B一贷多借C多借多贷D一借多贷E单式记账BCD2/6/2024第三章账户与复式记账13.从银行借入半年期借款10000元，用于归还前欠货款，下列说法正确的有（）。A借记“银行存款”10000元B贷记“短期借款”10000元C借记“应付账款”10000元D贷记“银行存款”10000元E贷记“应付账款”10000元BC2/6/2024第三章账户与复式记账15.收到投资人投入的机床一台，评估价值为20万元，以下正确的说法有（）。A借记“固定资产”20