营改增-建筑业课件

2021营改增〔以建筑业为例〕政策解析及合同修订青海国宁税务师事务所董发忠目录2一、增值税的根本原理二、建安企业营改增根本内容 三、企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险四、“营改增〞企业合同文本修订应秉持的10个原那么前言3一、增值税的根本原理二、合同的合法审阅及合规修订 〔1〕产品定价和供给商管理〔2〕明确销售结算方式〔3〕纳税义务发生时间时开具发票：跨期发票能否抵扣进项税？〔4〕明确价格和发票类型〔5〕增加双方详细信息栏〔6〕合同中描述清楚不同税率效劳内容〔7〕明确发票不符合规定所导致的赔偿责任〔8〕提前筹划跨期合同〔9〕关注履约期限、地点和方式等细节增值税根本原理4第一讲增值税基本原理一、增值税的特点〔一〕增值税是价外税增值税的组成计税价格＝本钱+利润＝本钱×〔1＋10％〕营业税组成计税价格=本钱+利润+消费税纳税人类型对外销售货物或提供劳务发票类型销售额是否含税一般纳税人√专票不含税一般纳税人√普票含税小规模纳税人√税务代开专票3%不含税普票一般式含税增值税根本原理5第一讲增值税基本原理一、增值税的特点〔二〕增值税以增值额为征税对象1、不重复课税。仅就本环节增值额课税，重复的本钱局部不课税。2、逐环节征税，逐环节扣税。最终消费者〔是指进入消费环节，而不是专指消费者个人〕是全部税款的承担者。3、税基广阔。根本覆盖社会再生产的全过程。4、中性调节。根本将税收对经济决策的扭曲降到了最低。增值税根本原理6第一讲增值税基本原理例：二手房交易.出售购置2年内房屋，销售额总价100万，增值税税率与营业税税率都是5%，营业税100*5%=5万；增值税〔含税价〕100/〔1+5%〕=4.76万元相差0.24万元。例：A公司生产的甲产品〔本钱100，售价150〕，依次经过B、C、D流通环节到达最终消费者手里。B进价150售价200，C进价200售价200，D进价200售价250.〔营业税5%；增值税税率17%，每个环节都能取得增值税专用发票并抵扣〕营业税框架下：A：150*5%=7.5；B：200*5%=10；C：200*5%=10；D：250*5%=12.5合计：7.5+10+10+12.5=40增值税框架下：A：〔150-100)/1.17*17%=7.26B：〔200-150〕/1.17*17%=7.26C：〔200-200〕/1.17*17%=0D：〔250-200〕/1.17*17%=7.26合计：7.26+7.26+0+7.26=21.78结论：营业税是逐环节全额征税〔特殊规定除外〕；增值税是逐环节差额征税。在实践中两种方法：实耗扣税法，购进扣除法〔关键是：采购环节可以抵扣进项税额，生产环节、接受的劳务抵扣难，造成一个纳税年度内不均衡〕增值税根本原理9第一讲增值税基本原理二、一般纳税人应纳税额的计算1.采用当期购进扣税应纳税额=〔销售额*税率-进项税额〕=〔当期销项税额—当期进项税额〕2.关键因素销项税额的计算进项税额的抵扣〔准予抵扣、不予抵扣〕建安企业营改增根本内容10第二讲建安企业营改增基本内容?一、建筑业营改增后征税范围及税率〔一〕应税收入涵盖的范围建筑业：纳税人的销售额为纳税人提供给税劳务所取的全部价款和价外费用。工程结算收入计算应纳税额包括〔1〕向发包单位收取的手续费〔2〕基金〔3〕集资费〔4〕各种性质的价外收费〔工程奖励、赔款〕。针对建筑业分包施工的特点，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，仍应以其取得的全部价款和价外费用为应税销售额，而支付给分包单位的工程结算收入应由分包企业开具增值税专用发票，并在当期抵扣。正常情况下，建筑工程施工合同价格是含税价格，应将其调整为不含税价格。建安企业营改增根本内容11第二讲建安企业营改增基本内容一、建筑业营改增后征税范围及税率〔二〕适用税率确实定1、提供交通运输业、邮政、根底电信、建筑、不动产租赁效劳、销售不动产、销售土地使用权，税率11%2、提供有形动产租赁效劳，税率17%3、财政部、国家税务总局规定的应税行为，税率为0%4、除〔1、2、3〕以外，税率为6%5、增值税征收率为3%6、预征率〔新增加〕建安企业营改增根本内容12第二讲建安企业营改增基本内容?二、增值税上一般纳税人与小规模纳税人认定〔一〕一般纳税人和小规模纳税人的认定标准〔两个标准〕1.经营规模——年应税销售额〔应税销售额〕超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。注意：年应税销售额应包括：〔1〕纳税申报销售额〔2〕稽查查补销售额〔3〕纳税评估调整销售额〔4〕税务机关代开发票销售额〔5〕免税、减税销售额建安企业营改增根本内容13第二讲建安企业营改增基本内容二、增值税上一般纳税人与小规模纳税人认定〔一〕一般纳税人和小规模纳税人的认定标准〔两个标准〕2.核算水平〔划分标准〕年应税销售额未超过标准的纳税人，会计核算健全能够提供准确税务资料的可向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人小规模纳税人一般纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售纳税人年应税销售额500万以下（含500万元）年应税销售额500万以上批发或零售货物的纳税人年应税销售额80万以下（含80万元）年应税销售额80万以上提供应税服务纳税人年应税销售额500万元以下（含500万元）年应税销售额500万元以上建安企业营改增根本内容14第二讲建安企业营改增基本内容二、增值税上一般纳税人与小规模纳税人认定〔二〕建筑业一般纳税人和小规模纳税人的认定除国家规定外，对房屋建筑业、土木工程建筑业和建筑安装都有资质，规模大，有健全的财务核算制度，可以认定为“一般纳税人〞；建筑装饰和其他建筑业的资质企业规模相对小，其应税效劳销售额没超过小规模纳税人的标准，应认定为“小规模纳税人〞。一般纳税人以清包工方式提供建筑效劳甲供工程提供建筑效劳境内的单位和个人销售的以下效劳和无形资产免征增值税，但财政部和国税总局规定适用增值税零税率的除外。工程工程在境外的建筑效劳b.工程工程在境外的工程监理效劳c.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探效劳建安企业营改增根本内容15第二讲建安企业营改增基本内容二、增值税上一般纳税人与小规模纳税人认定〔三〕新、老工程的划分老工程提供的建筑效劳：1.?建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；2.未取得?建筑工程施工许可证?的，建筑工程承包合同注明的合同开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。

特

点

一般纳税人

小规模纳税人是否可以使用专票2.是否可以抵扣进项税金3.采取的计税方法4.采取的公式能使用专票可以抵扣可以采用一般计税方法，有些事项可采用简易计税方法

应纳税额=当期销项税额—当期进项税额不能使用专票（但可代开）不可以抵扣只可采用简易计税方法

应纳税额=销售额X征收率建安企业营改增根本内容16第二讲建安企业营改增基本内容二、增值税上一般纳税人与小规模纳税人认定〔四〕营改增后供给商〔劳务提供方〕的选择营改增前营业税税率3%，企业所得税的征收可采取核定征收，所以供给商的选择“自由度〞较高。营改增后，税率11%，可能会取消“核定征收〞，那么税负上下的计算就是关键。货物的供给商或劳务的提供方面临：价格定价、发票的类型、合同的签订。【案例】甲公司为营改增后建筑业增值税一般纳税人，适用增值税税率为11%，购置原材料时，有以下几种方案可供选择：一是从一般纳税人A公司购置，每吨含税价格为12000元，乙公司适用增值税税率为17%；二是从小规模纳税人B商业公司购置，可取得其由税务机关代开的征收率为3%的专用发票，每吨含税报价为11000元；三是从小规模纳税人C工业企业购置，只能取得普通发票，每吨含税价格为10000元。该企业城建税税率为7%，教育费附加率为3%。假设甲建筑公司购进后作为施工材料。假设当期甲公司的营业额为20000元〔不含税〕。建安企业营改增根本内容17第二讲建安企业营改增基本内容思考：在材料的质量相同的情况下，您选择哪家公司？思考：您能为您的企业提供一般性的结论吗？思考：通过此案例，您认为营改增后如何选择劳务〔商品〕供给商？决策的依据是什么？三种方案一般纳税人（A）小规模纳税人（B）（商贸）小规模纳税人（C）（工业企业）

A公司一般纳税人专票17%含税价：12000B公司商业企业代开3%含税价：11000

C公司工业企业普票含税价：10000

从A购进的建材净利润=[20000-12000/1.17-(20000×11%-12000/1.17×17%)×(7%+3%)]×(1-25%)=7273.46从B购进的建材净利润={20000-11000/1.03-[(20000×11%-11000/1.03×3%)×(7%+3%)}×(1-25%)=6849.32从C购进的建材净利润=[20000-10000-20000×11%×(7%+3%)]×(1-25%)=7335建安企业营改增根本内容18第二讲建安企业营改增基本内容?三、建筑业营改增后的纳税地点1、固定业户——机构所在地或居住地主管税务局。总、分机构不在同一县〔市〕的，分别申报纳税，如财政部和国家税务总局或授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、非固定业户——应税行为发生地申报纳税，未申报的，由其机构所在地或居住地的主管税务机关补征税款。3、其他个人提供建筑效劳，销售或者出租不动产——建筑劳务发生地、不动产所在地税务机关申报纳税。4、扣缴义务人——机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。异地预征一般纳税人小规模纳税人一般计税方法简易计税方法

取得全部价款+价外费用-支付的分包款后余额，按2%在应税行为发生地预征，向机构所在地进行纳税申报按3%预征按3%预征

建安企业营改增根本内容19第二讲建安企业营改增基本内容三、建筑业营改增后的纳税地点优点：〔1〕解决了异地建筑劳务，可在机构所在地纳税申报。由于按该项工程的结算款的一定比例，在工程工程所在地预缴多退少补；〔2〕预缴款当中应包括预收款局部；〔3〕分支机构按月将销售额、预收款、进项税额、已缴纳的增值税额归集汇总，报主管税务机关签章确认后，于次月十日内传递给总机构。〔总机构汇总后-分公司已交数〕抵减不完的可以继续抵减；〔4〕解决分支机构没有进项税的问题。建安企业营改增根本内容20第二讲建安企业营改增基本内容四、建筑业营改增后纳税时间一般而言，建筑业存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款及大型工程采取的按工程进度支付款项，竣工后清算等结算方式。解决方法：〔1〕大型工程实行增值税预缴制度；〔2〕双方加强合同管理〔施工方：结算方式的严谨，违约责任的约定。房地产方：及时支付工程款，未来资金需要量会增大〕。问题施工方房地产开发方（1）工程施工与营业收

入不匹配（2）税负不稳工程前期：收入方长期只有进项，没销项。无税可交。结算时：大量销项少量进项，出现集中交增值税、税负不稳。如建设方拖欠不付款，资金压力大。预售阶段：预售款可产生销项，若不支付款项，进项少建安企业营改增根本内容21第二讲建安企业营改增基本内容四、建筑业营改增后纳税时间第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间〔一〕纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售效劳、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。〔二〕纳税人提供建筑效劳、租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。〔三〕纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。〔四〕纳税人发生本方法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。〔五〕增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。建安企业营改增根本内容22第二讲建安企业营改增基本内容四、建筑业营改增后纳税时间本条是关于纳税义务发生时间确认原那么的规定。一、先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。不管是否收取款项或提供效劳，如果纳税人发生应税行为时先开具发票，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。二、收讫销售款项，是指纳税人发生应税行为过程中或者完成后收到款项。〔一〕按照收讫销售款项确认应税行为纳税义务发生时间的，应以发生应税行为为前提；〔二〕收讫销售款项，是指在应税行为开始提供后收到的款项，包括在应税行为发生过程中或者完成后收取的款项；〔三〕除了提供建筑效劳、租赁效劳采取预收款方式外，在发生应税行为之前收到的款项不属于收讫销售款项，不能按照该时间确认纳税义务发生。建安企业营改增根本内容23第二讲建安企业营改增基本内容四、建筑业营改增后纳税时间三、取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。取得索取销售款项凭据的当天按照如下顺序掌握：〔一〕签订了书面合同且书面合同确定了付款日期的，按照书面合同确定的付款日期的当天确认纳税义务发生；〔二〕未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，按照应税效劳完成的当天确认纳税义务发生。建安企业营改增根本内容24第二讲建安企业营改增基本内容四、建筑业营改增后纳税时间四、纳税人提供建筑效劳、租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供有形动产租赁效劳与提供其它应税效劳的处理原那么有所不同，如果纳税人采取预收款方式的，以收到预收款的当天作为纳税义务发生时间。例如：某试点纳税人出租一辆小轿车，租金5000元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，那么应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生，并按60000元确认收入。而不能将60000元租金采取按月分摊确认收入的方法，也不能在该业务完成后再确认收入。五、纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。六、纳税人发生?试点实施方法?第十四条视同发生应税行为的，其纳税义务发生时间为应税行为完成的当天。建安企业营改增根本内容25第二讲建安企业营改增基本内容五、建筑效劳的具体征税范围建筑效劳，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程效劳、安装效劳、修缮效劳、装饰效劳和其他建筑效劳。1.工程效劳：工程效劳，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。2.安装效劳：安装效劳，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装效劳缴纳增值税。建安企业营改增根本内容26第二讲建安企业营改增基本内容五、建筑效劳的具体征税范围3.修缮效劳：修缮效劳，是指对建筑业、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。4.装饰效劳：装饰效劳，是指对建筑物、构筑物进行修饰装饰，使之美观或者具有特定用途的工程作业。5.其他建筑效劳：是指上列工程作业之外的各种工程作业效劳，如钻井〔打井〕、撤除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚〔不包括航道疏浚〕、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、外表附着物〔包括岩层、土层、沙层等〕剥离和清理劳务等工程作业。建安企业营改增根本内容27第二讲建安企业营改增基本内容六、对建筑业营改增短期过渡性政策规定的建议建筑房地产企业老工程的增值税计税方式的选择及涉税处理财税[2021]36号〕附件2：?营业税改征增值税试点有关事项的规定?第一条第〔七〕项第3款规定：“一般纳税人为建筑工程老工程提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。〞财税[2021]36号〕附件2：?营业税改征增值税试点有关事项的规定?第一条第〔七〕项第7款规定：“房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老工程，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。〞在该文件中，有两个非常重要的字“可以〞，即建筑和房地产企业老工程增值税计税方法的选择上，在2021年5月1日后，既可以选择适用简易计税方法也可以选择一般计税方法。到底应如何选择增值税计税方法呢？建安企业营改增根本内容28第二讲建安企业营改增基本内容六、对建筑业营改增短期过渡性政策规定的建议〔一〕建筑企业老工程的增值税计税方法的选择及涉税处理建筑企业老工程在实践中表达为三类：第一类是营改增之前(2021年4月30日之前)，已经完工的施工工程，且已与业主进行了工程结算，但业主拖欠工程款，营改增后才支付施工企业工程款的老工程；第二类是营改增之前(2021年4月30日之前)，已经完工的施工工程，但没有进行工程决算，营改增以后才进行工程结算的老工程；第三类是营改增之前未完工的施工工程，营改增后继续施工的老工程。以上三类老工程增值税计税方法的选择如下：建安企业营改增根本内容29第二讲建安企业营改增基本内容六、对建筑业营改增短期过渡性政策规定的建议〔一〕建筑企业老工程的增值税计税方法的选择及涉税处理1.第一类老工程增值税计税方法的选择及涉税处理营改增之前(2021年4月30日之前)，已经完工的施工工程，且已与业主进行了工程结算，但业主拖欠工程款，营改增后才支付施工企业工程款的老工程，分以下两种情况来处理：一是如果工程结算报告书中未注明业主未来支付拖欠工程款的时间，那么营业税纳税义务时间为工程决算书上签订的时间。因此，在2021年4月30日之前，按照3%税率在工程劳务所在地缴纳营业税，向业主开具建筑业的营业税发票。二是如果工程结算书注明了业主未来支付拖欠工程款的时间，那么营业税纳税义务时间为工程结算书中注明的时间。因此，在2021年5月1日后，建筑企业一定选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额/〔1+3%〕×3%〞计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。由于“收到业主支付的工程款/〔1+3%〕×3%<收到业主支付的工程款×3%〞，因此，从节省税收的角度考虑，建议营改增前已经完工且进行工程决算，但业主拖欠工程款的老工程在2021年5月1日后进行开票。建安企业营改增根本内容30第二讲建安企业营改增基本内容六、对建筑业营改增短期过渡性政策规定的建议〔一〕建筑企业老工程的增值税计税方法的选择及涉税处理2.第二类老工程增值税计税方法的选择及涉税处理营改增之前(2021年4月30日之前)，已经完工的施工工程，但没有进行工程决算，营改增以后才进行工程结算的老工程，一定选择适用简易计税方法，根据财税[2021]36号〕附件2：?营业税改征增值税试点有关事项的规定?第一条第〔二〕项第9款的规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额/〔1+3%〕×3%〞计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。建安企业营改增根本内容31第二讲建安企业营改增基本内容六、对建筑业营改增短期过渡性政策规定的建议〔一〕建筑企业老工程的增值税计税方法的选择及涉税处理3.第三类老工程增值税计税方法的选择及涉税处理营改增之前未完工的施工工程，营改增后继续施工的老工程增值税计税方法的选择应分两种情况：一是如果未完工工程在整个工程中所占的比重较大，有大量的本钱发票可以抵扣增值税，那么选择增值税一般计税方法，按照11%的税率计算增值税；二是如果未完工工程在整个工程中所占的比重较小，已经发生大量的本钱发票是增值税普通发票，没有多少增值税进项税可以抵扣，那么选择增值税简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额/〔1+3%〕×3%〞计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。建安企业营改增根本内容32第二讲建安企业营改增基本内容六、对建筑业营改增短期过渡性政策规定的建议〔二〕房地产开发企业的增值税计税方法的选择及涉税处理1.营改增前已经开发完毕的楼盘工程，但未销售完毕，营改增之后继续销售的老工程，一定选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税，给购置方开具增值税普通发票。2.营改增之前，房地产企业已经进行了工程的立项、报建、审批和规划等法律手续，且已经与建筑企业签订了建筑施工总承包合同，但未办理?建筑工程施工许可证?导致工程一直未开工，营改增后才办理?建筑工程施工许可证?致使工程正式开工的工程为新工程，选择增值税一般计税方法，按照11%计算缴纳增值税。3.营改增之前，房地产企业已经进行了工程的立项、报建、审批和规划等法律手续，且已经与建筑企业签订了建筑施工总承包合同，并办理?建筑工程施工许可证?，工程已经开工，营改增后，继续开发的工程，一定是老工程，增值税计税方法的选择应分两种情况：一是如果已经开发的工程在整个开发工程中占的比例很小，本钱发票还没有收到，有大量的本钱发票可以抵扣增值税，那么选择增值税一般计税方法，按照11%的税率计算增值税，但是根据财税[2021]36号〕附件2：?营业税改征增值税试点有关事项的规定?第一条第〔十〕项第2款的规定，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。二是如果已经开发的工程在整个开发工程中所占的比例较大，已经收到了大局部本钱发票〔是增值税普通发票和建筑业营业税发票〕，没有多少增值税进项税可以抵扣，那么选择适用简易计税方法按照5%征收率征收增值税。建安企业营改增根本内容33第二讲建安企业营改增基本内容六、对建筑业营改增短期过渡性政策规定的建议〔三〕老工程营改增后发生分包业务的涉税处理由于一项工程只有一份?建筑工程施工许可证?，而且是由总包办理，分包人不需要办理?建筑工程施工许可证?，所以营改增前〔2021年4月30日之前〕的老工程在营改增后〔2021年5月1日之后〕，发生总包与分包人签订分包合同，作为建筑企业的分包人做的分包业务是老工程。根据财税[2021]36号〕附件2：?营业税改征增值税试点有关事项的规定?第一条第〔七〕项的规定，一般纳税人为建筑工程老工程提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老工程，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。基于此分析，总包和分包都有可能选择增值税一般计税方法和简易计税方法，到底如何选择增值税计税方法，总分包之间一定进行商议考虑各自的税收本钱，选择对双方都能节省税收本钱的增值税计税方法。建议：1.区分新老合同工程，分别纳税问题；2.对生产用存量资产的进项税抵扣的问题。建议企业生产用存量资产，如固定资产、周转材料、件时设施等，其净值或摊余价值，还要在营改增后的一些年度里转为建筑施工产值，同时产生销项税，但可扣除的进项税已经无法取得，造成“营改增〞后的销项税和进项税不匹配。结论：存量资产不可能在以后得到抵扣。建安企业营改增根本内容34第二讲建安企业营改增基本内容七、价外费用销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下工程：〔一〕代为收取并符合本方法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费；〔二〕以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。疑难问题处理：?增值税暂行条例实施细那么?规定：价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。建安企业营改增根本内容35第二讲建安企业营改增基本内容八、营改增后对挂靠与总分包管理模式的影响〔一〕营改增后对建筑业的挂靠管理模式的影响【案例】甲建筑公司为一级资质，乙施工队承揽了一笔建筑业务，合同总价为1000万元挂靠在甲公司名下。合同估计本钱为800万元，甲建筑公司收取30万元管理费用。甲建筑公司将收取的管理费用30万，会计处理时借记银行存款，贷记管理费用。思考：营改增后甲建筑公司账务处理是否有错误，假设是查账征收是否有涉税风险？思考：甲建筑公司营改增后开具增值税专用发票是否属于虚开增值税发票的行为？思考：营改增后被挂靠人的建筑公司应如何加强财务管理①资质的需要②收挂靠费③被挂靠方一般按自有的工程进行核算④挂靠方以开具除挂靠费外的材料和人工费发票方式取得工程收入问：挂靠的风险是什么？挂靠费应放哪科目？管理费用的冲减吗？建安企业营改增根本内容36第二讲建安企业营改增基本内容八、营改增后对挂靠与总分包管理模式的影响〔一〕营改增后对建筑业的挂靠管理模式的影响公告[2021]39号第一、如果挂靠方以被挂靠方名义.向受票方纳税人销售货物.提供增值税应税劳务和产品、应税效劳.应以被挂靠方为纳税人，被挂靠方作为货物的销售方或应税劳务、应税效劳的提供方按相关规定向受票方开具增值税专票，属公告规定的情形。第二、如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物提供增值税应税劳务或应税效劳被挂靠方与此项业务无关那么应以挂靠方为纳税人。这种情况下被挂靠方向受票方纳税人就该工程业务开具增专票不在本公告之列而区分此业务是以挂靠方名义还是以被挂靠方的名义从事经营活动的主要依据是谁签定的合同〔财税[2021]106号〕。如果甲公司签定合同甲公司对外开具专票不属于虚开增值税专票的行为。总结：营改增后被挂靠人的建筑公司如何加强财务管理解决：挂靠方开专票真，真实的交易，材料供给商必会加价销售。挂靠单位利润会少。可打击挂靠。营改增后迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。建安企业营改增根本内容37第二讲建安企业营改增基本内容八、营改增后对挂靠与总分包管理模式的影响〔二〕总、分包管理模式的涉税风险1.工程总承包营改增后的税收风险控制①总承包人必须是查账征税企业②分包人必向总包人开具建筑安装专票，并向建筑劳务所在地税局提供分包人开具建安专票和税收缴款书复印件③分包人必有建筑资质的建筑企业，而不是个人。〔中华人民共和国建设部0124号令严禁个人承揽分包工程业务〕④必把总、分包合同到工程所在地税务备案登记，向劳务发生地主管税务机关进行建筑工程工程登记，申报纳税⑤建筑工程不得转包〔中华人民共和国建设部0124号令〕建安企业营改增根本内容38第二讲建安企业营改增基本内容八、营改增后对挂靠与总分包管理模式的影响〔二〕总、分包管理模式的涉税风险2.营改增后对总、分包业务中常见的课程风险探讨①总包向分包收取配合费是否要缴纳增值税？a.假设总包向分包有提供管理咨询效劳〔财税[2021]106〕可双方签定合同。开具6％增专票；b.假设双方在结算工程款时进行扣除，相当于商业折扣，应在发票上表达。实际是销售折让〔总包方的进项税额少了，应纳所得额大了，比上述方法多缴税〕②总、分包方之间收取违约金是否缴纳增值税？问题：总分包是否向分包方开具专票？答：在总、分包方合同中。总包是建筑劳务的接受方。分包是建筑劳务的提供方。因此总包必须向分包收取平安作业违约金，不属于价外费用不需要申报缴纳增值税。反之，分包应向总包开具专票。建安企业营改增根本内容39第二讲建安企业营改增基本内容八、营改增后对挂靠与总分包管理模式的影响〔二〕总、分包管理模式的涉税风险3.如何标准总、分包策略〔1〕标准工程专业分包①工程总承包合同需明确工程专业分包事项或取得发包方书面认可②对分包商的工程专业承包资质〔与分包工程匹配〕进行备案③专业分包合同采取清包模式〔主材、机械等甲方提供〕④明确约定发票条款〔税率、发票、类型、提供发票时间〕〔2〕标准劳务分包模式①对分包商的劳务作用资质(与工程匹配)进行备案②劳务分包应采取清包模式〔综合单价包括人工费，难以取得进项抵扣的二.三类材料等〕③明确约定发票条款〔税率、发票类型、提供发票时间〕建安企业营改增根本内容40第二讲建安企业营改增基本内容八、营改增后对挂靠与总分包管理模式的影响〔二〕总、分包管理模式的涉税风险注：劳务分包假设无资质有法律后果？建设部建市[2005]0131号?关于建立和完善劳务分包制度开展劳务分包企业的意见?和〔资质管理规定〕劳务分包方除了具备能够独立承担责任，持有?营业执照?、?税务登记证?外，还应该持有由建设主管部门签发的劳务企业?资格证书?，否那么，最高院可判“无效合同〞!劳务分包方无资质会承担工伤事故的赔偿责任，发包方受到行政处分，并可能承担拖欠农民工资的连带责任。建安企业营改增根本内容41第二讲建安企业营改增基本内容九、营改增后甲供材的涉税处理〔一〕什么是甲供材？设想：甲供材合同中的工程款价税合计〔不含甲方购置的材料和设备〕为A，那么“甲供材〞中建筑企业选择：1.一般计税方式：应纳税额=A×11%/〔1+11%〕-建筑企业采购材料物资的进项税额(B)=9.91%×A-B2.简易计税方法：应纳税额=A×3%/〔1+3%〕=2.91%A两方法税负相同的临界点是：9.91%A-B=2.91%AB=7%A如果假设建筑企业采购材料物资的适用17%，推出B=48.18%A结论：B≥48.18%ד甲供材〞合同中约定的工程价款合计，选“一般计税法〞；B≤48.18%ד甲供材〞合同中约定的工程价款合计，选“简易计税法〞。建安企业营改增根本内容42第二讲建安企业营改增基本内容九、营改增后甲供材的涉税处理〔二〕营改增后甲供材的涉税处理【案例】房地产开发公司与一建筑工程总承包公司签订了建筑工程承包合同，工程总造价为5000万元，其中商品混泥土500万元，钢筋500万元，约定由房地产公司负责供给。1.营改增后建筑材料的采购权将决定受益方；2.不同建材的抵扣率不同影响劳务双方的增值税税负；3.决定谁购置材料是建设方与建安企业博奕的结果。【案例】甲房地产开发企业与乙建安企业签订了一份工程合同，安装铝合金门窗，所需铝合金门窗不含税价款为600万，劳务款为400万，劳务本钱为300万元，无进项。双方提出两种方案，一是建设方甲自行购置铝合金，二是由建安企业乙公司购置。铝合金门窗的税率为17%，建安劳务的增值税税率为11%。思考：以上例为例，以乙供材的利润为基数，假设建设方需要外购材料〔甲供材〕保证工程质量，请问乙公司〔施工方〕应报的价格为多少？建安企业营改增根本内容43第二讲建安企业营改增基本内容十、建筑业营改增后的税负影响分析〔二〕营改增后抵扣率的测算以下以建筑施工企业为例：1.增值税税负=增值税应纳税额/含税工程结算收入2.增值税应纳税额=工程销项税额—工程进项税额3.工程销项税额=[工程结算收入/(1+11%)]×11%4.工程进项税额=∑[材料等含税本钱/(1+材料等适用税率)]×适用税率假设：第一种情况：除人工费用的全部材料费用都可以取得增值税专票第二种情况：按建筑企业估计，目前只有局部工程可以取得增值税扣税发票建安企业营改增根本内容44第二讲建安企业营改增基本内容十、建筑业营改增后的税负影响分析〔二〕营改增后抵扣率的测算举两个已完工工程的相关数据指标进行的营改增税负测算1.营改增税负测算：甲：工程结算收入8720万工程本钱为8007.79万乙：工程结算收入12850万工程本钱为11898.33万(1)销项税额的测算甲：销项=8720/(1+11%)×11%=864.1万乙：销项=12850/(1+11%)×11%=1273.4万建安企业营改增根本内容45第二讲建安企业营改增基本内容十、建筑业营改增后的税负影响分析〔二〕营改增后抵扣率的测算(2)进项税额的计算分全部材料可扣税、局部材料扣税。〔其中混凝土、预拌砂浆、砖、砂石按3%征收率扣税，其他材料17%税率〕经计算：甲：全部可以取得进项税情况下进项税6837820.17元局部可以取得进项税情况下进项税3493419.67元乙：全部：9942917.66局部：5105454.77建安企业营改增根本内容46第二讲建安企业营改增基本内容十、建筑业营改增后的税负影响分析〔二〕营改增后抵扣率的测算(3)营改增后的税负变化情形之一：材料可全部扣税情况的税负甲：应交增值税额=8641441-6837820=1803621增值税税金=1803621/87200000=2.07%乙：应交增值税额=12734260-9942915=2791345增值税税金=2791345/128500255=2.17%情形之二：局部材料可扣税情况的税负甲：应交：5148021增值税税负=5.9%乙：应交：7628806增值税税负=5.94%建安企业营改增根本内容47第二讲建安企业营改增基本内容十、建筑业营改增后的税负影响分析〔二〕营改增后抵扣率的测算(4)营改增后保持原税负不变的税率营改增之前建筑营业税3%。假设税负平衡点的增值税税率为M：如果前后税负不变，那么：工程结算收入X3%=[工程结算收入/(1+M)]XM=当期可抵扣进项税额a.在全部材料可抵扣情况下：甲工程M=12.16%乙工程M=12.03%b.在局部材料可抵扣情况下：甲工程M=7.49%乙工程M=7.53%建安企业营改增根本内容48第二讲建安企业营改增基本内容十、建筑业营改增后的税负影响分析〔二〕营改增后抵扣率的测算结论：a.全部抵扣，其应纳增值税与含税工程收入的比率分别为2.07%和2.17%。明显低于营改增前3%的营业税税负率。局部抵扣，实际税负率到达5.9%和5.94%高于原来的3%。b.如果到达营业税税负水平，两个工程的增值税分别为7.56%和7.49%，由此可见，建筑业税负的高与低，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额大小。〔甲供材料取得不了，会吃亏〕c.对建筑业的原材料中主要材料砂石、黄砂、混泥土等进项税额达不到17%，根据财税【2021】57号，按简易征收率只有3%抵扣率(a)假设加权平均进税税率为11%，收入为营改增后的收入，那么营改增前的含税收入就是收入×〔1+11%〕，可以计算出取票本钱。收入×1.11%×3%=〔收入-本钱〕×11%计算出进项发票本钱必到达不含税收入的69.72%才能到达与营改增之前的一样的税负。(b)假设一般建筑人工费用占销售30%，销售利润率为3.5%左右，管理费用按2.5%计算无法抵扣，其他社保业务费、政府税费等无法抵扣费用10%，还余54%的可能可以抵扣费用，已经低于69.72%的平衡点结论：加大进项发票取得的根底上，提高效劳质量，提高工程报价方能转移税负。建安企业营改增根本内容49第二讲建安企业营改增基本内容十一、特别关注事项第十条销售效劳、无形资产或者不动产，是指有偿提供效劳、有偿转让无形资产或者不动产，但属于以下非经营活动的情形除外：〔一〕行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上〔含省级〕财政部门监〔印〕制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。〔二〕单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的效劳。〔三〕单位或者个体工商户为聘用的员工提供效劳。〔四〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。建安企业营改增根本内容50第二讲建安企业营改增基本内容十一、特别关注事项第十四条以下情形视同销售效劳、无形资产或者不动产：〔一〕单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效劳，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；〔二〕单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；〔三〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。建安企业营改增根本内容51第二讲建安企业营改增基本内容十一、特别关注事项第二十七条以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：〔一〕用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的固定资产、无形资产〔不包括其他权益性无形资产〕、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。〔二〕非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。〔三〕非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物〔不包括固定资产〕、加工修理修配劳务和交通运输效劳。〔四〕非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。建安企业营改增根本内容52第二讲建安企业营改增基本内容十一、特别关注事项第二十七条以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：〔五〕非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。〔六〕购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。〔七〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第〔四〕项、第〔五〕项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、撤除的情形。建安企业营改增根本内容53第二讲建安企业营改增基本内容十一、特别关注事项第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、效劳、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。本条规定了纳税人提供适用不同税率或者征税率的销售货物、劳务、效劳、无形资产或者不动产〔即：兼营行为〕的税收处理原那么。即：应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。建安企业营改增根本内容54第二讲建安企业营改增基本内容十一、特别关注事项四十条一项销售行为如果既涉及效劳又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售效劳缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售效劳的单位和个体工商户在内。本条是对混合销售行为的规定。沿用了增值税和营业税有关混合销售的管理，即只有当一项销售行为既涉及效劳又涉及货物时，才认定为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售效劳缴纳增值税。混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及效劳又涉及货物，其“货物〞是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；效劳是指属于改征范围的交通运输效劳、建筑效劳、金融保险效劳、邮政效劳、电信效劳、现代效劳、生活效劳等。我们在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售效劳，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售效劳和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。如：生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。建安企业营改增根本内容55第二讲建安企业营改增基本内容十一、特别关注事项案例：营改增后的EPC涉税及处理。什么是EPC?〔Engineer，Procure，Construct〕EPC总承包合同，即设计、采购、施工合同。是一种包括设计、设备采购、施工、安装和调试，直至竣工移交总承包模式。试用范围：专业强、技术含量高、工艺及结构较复杂、一次性投资较大的建筑工程。现行?建筑法?第24条：①建筑工程的发包单位可以将建筑工程的勘察、施工、设备采购一并发包给一个工程总承包单位。②将一揽子的一项或多项发包给一个工程总承包单位。建安企业营改增根本内容56第二讲建安企业营改增基本内容十一、特别关注事项〔一〕营改增后EPC模式设计的税费分析【案例】甲公司为中国境内法人企业，乙公司为中国境内一家具备设计资质且有能力承建电厂的专业施工企业，甲公司、乙公司均为某省企业，且均为一般纳税人。2021年10月甲公司与乙公司签订了?某市生活垃圾填埋气发电工程EPC总承包协议?。工程总承包范围为某市生活垃圾填埋气发电工程工程的全部勘测、设计、设备和材料采购，建筑安装和电网接入系统工程施工直至竣工验收的相关工作。甲公司为工程发包人，乙公司为工程承包方。根据?EPC总承包协议?的约定，乙公司负责按某市生活垃圾填埋气发电工程EPC总承包协议的约定，进行勘测设计、材料采购、设备采购、设备检验检测、建筑安装施工、材料检验检测、测试、并网平安评价、竣工投产、性能试验等所有工作，直至完成工程至正常并网发电。请对上述业务中的涉税风险点进行分析及提出建议。建安企业营改增根本内容57第二讲建安企业营改增基本内容十一、特别关注事项风险点分析及建议：第一：总承包协议之税收建议甲公司〔发包方〕应标准与乙公司〔EPC承包方〕的施工及采购合同，将合同明细合并到设备采购、建筑安装施工、勘察设计等大项，核算各大项工程量或价款额，有甲与乙分别签订相关合同，或在合同中注明各工程价格，同时在财务处理时对各工程分别收入、本钱进行核算，使之符合税法规定，防止重复交税的风险。第二．施工类合同之税收建议甲与乙鉴定施工合同时应分项签订，包括：税种及税率的变化，财税【2021】106包括：〔1〕施工合同11%〔2〕勘测设计合同6%〔3〕材料检测合同6%平安评价合同6%开具专票使乙企业税负增高，可要求甲适当在价格上给予一定补偿，合同可以分别注明各工程价额，也可以分拆合同。第三，设各类合同之税收建议营改增后，如果能够别离出设备检验检测劳务价额，其增值税率由原来的17%降至6%，〔拆分手段，并在合同价中单独注明，到达降负要求〕建安企业营改增根本内容58第二讲建安企业营改增基本内容十一、特别关注事项〔二〕营改增后建筑业销售额确实定1.营改增后建筑企业收取业主违约金、提前竣工奖及材料差价款、赔偿金等的税务处理；2.营改增后业主扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用的发票开具【案例】乙建安企业为甲公司建一幢办公楼，合同约定的工程款为1000万〔不含税〕，在工程施工过程中乙公司消耗甲公司水电共计30万，甲乙如何进行税务处理？企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险59第三讲企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险一、合法有效凭证的甄别及税务处理〔一〕建筑业所得税前列支的合法有效凭证1.建筑安装行业发票中的涉税风险2.必须按照发票管理方法开具和索取正规发票3.所得税前扣除的合法有效凭证〔1〕“合法、有效凭证〞具体形式〔2〕合法、有效凭证的特点〔3〕合法、有效凭证的条件企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险60第三讲企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险一、合法有效凭证的甄别及税务处理〔二〕增值税角度的合法有效凭证1.可以抵扣进项的合法有效凭证2.不得抵扣进项税额的情形〔1〕不符合法律法规或总局有关规定的增值税抵扣凭证〔2〕不得从销项税额中抵扣的工程思考：外购礼品赠送给他人是否可抵扣进项或视同销售？思考：盘亏的建筑材料是否属于非正常损失？如何处理？企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险61第三讲企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险一、合法有效凭证的甄别及税务处理〔三〕十六种凭证涉税风险1.票款不一致不能抵扣老工程提供的建筑效劳：?建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；未取得?建筑工程施工许可证?的，建筑工程承包合同注明的合同开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。国税发192号中规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否那么不予抵扣。〞2.对开发票不能抵扣所谓"对开发票"是指购货方在发生"销售退回"时，为了躲避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险62第三讲企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险一、合法有效凭证的甄别及税务处理〔三〕十六种凭证涉税风险3.过渡期间三种发票不能抵扣根据相关政策推出以下三种发票在过渡期间不能抵扣：(1)营改增前购置，税改后收到营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的工程，而且营改增后才付款给供给商而收到材料供给商开具的增值税专用发票。(2)营改增前购置，税改后付款营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设工程，营改增后才支付采购款，而收到供给商开具的增值税专用发票。(3)过渡期间的非工程采购营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供给商开具的增值税专用发票。以上三种情况可以用表格来更直观地理解：不难发现，以上三种情况尽管都在营改增后收到抵扣发票，但只要合同履行或收到材料在营改增之前，那么这些过渡期间的发票就不能抵扣！企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险63第三讲企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险一、合法有效凭证的甄别及税务处理〔三〕十六种凭证涉税风险4.没有销售清单不能抵扣没有供给商开具销售清单而开具了“材料一批〞、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票不能抵扣。5.集体福利或个人消费的专用发票不得抵扣2021年“交通运输业和局部现代效劳业〞营改增以后，以企业名义购置的进口豪华轿车，只要是企业生产经营使用，进口的豪华轿车也可于企业抵扣。6.非正常损失材料发票不得抵扣7.2021年前按2%征收的固定资产不能抵扣销售2021年之前购置的固定资产按简易2%征收，这个2%不能作为进项税抵扣。8.获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险64第三讲企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险一、合法有效凭证的甄别及税务处理〔三〕十六种凭证涉税风险9.固定资产发生以下三种情况不能抵扣纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生以下三项所列情形的，应在当月按以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率(1)用于免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务〔所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。〕企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险65第三讲企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险一、合法有效凭证的甄别及税务处理〔三〕十六种凭证涉税风险10.与小规模纳税人相关的四种进项不允许抵扣：(1)增值税小规模纳税人购进货物取得的发票不允抵扣进项税额。(2)增值税一般纳税人在以小规模纳税人身份经营期〔新开业申请增值税一般纳税人认定受理审批期间除外〕购进的货物或者应税劳务取得的增值税发票，其进项税额不允许抵扣。(3)增值税一般纳税人在认定批准的月份〔新开业批准为增值税一般纳税人的除外〕取得的增值税发票不允许抵扣进项税。(4)增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物或者应税劳务取得普通发票〔购进农产品除外〕不允许抵扣进项税额。企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险66第三讲企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险一、合法有效凭证的甄别及税务处理〔三〕十六种凭证涉税风险11.以下三种情况，票据无法通过有关部门认证的不能抵扣(1)增值税一般纳税人购进货物或者应税劳务，取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票不符合法律、行政法规或国务院财政、税务主管部门有关规定的，其进项税额不允许从销项税额中抵扣。(2)辅导期增值税一般纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书交叉稽核比对没有返回比结果或比对不符时，其进项税额不允许抵扣。(3)实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣〞管理方法的增值税一般纳税人取得进口增值税专用缴款书稽核比对不符的，其进项税额不允许抵扣。虽然专用发票有无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情形之一的，其进项税额不允许抵扣。但购置方可要求销售方重新开具专用发票，重新认证通过后在规定时间内仍可申报抵扣。企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险67第三讲企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险一、合法有效凭证的甄别及税务处理〔三〕十六种凭证涉税风险12.以下五种减免税相关情况不能抵扣：(1)购进免税货物取得增值税抵扣凭证〔向国有粮食企业购进免税粮食除外〕，其进项税额不允许抵扣。(2)购进用于免征增值税工程的货物或者应税劳务以及随之发生的运输费、销售免税货物的运输费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理。但购进既用于增值税应税工程也用于免征增值税工程的使用期限超过12个月的机械、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，其进项税额允许抵扣。(3)纳税人在免税期内购进用于免税工程的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。(4)免税货物恢复征税后，收到该项货物免税期间的增值税抵扣凭证注明的进项税额不允许抵扣。(5)进口货物减免的进口环节增值税税款以及与周边国家易货贸易进口环节减征的增值税税款，不得作为进口货物的进项税额抵扣。企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险68第三讲企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险一、合法有效凭证的甄别及税务处理〔三〕十六种凭证涉税风险13.作废及停止抵扣期间的增值税发票不能抵扣(1)取得作废增值税抵扣凭证，其进项税额不允许抵扣。(2)纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进货物或应税劳务的进项税额，不得结转到经批准准许抵扣进项税额时抵扣。(3)增值税一般纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额，不得在恢复抵扣进项税额资格后进行抵扣。企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险69第三讲企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险一、合法有效凭证的甄别及税务处理〔三〕十六种凭证涉税风险14.未申请办理一般纳税人认定手续的不能抵扣增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不允许抵扣进项税额。这里的增值税纳税人指年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生在税行为的企业除外；年应纳税销售额包括申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售和免税销售额。但稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。同时，增值税一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，其取得的进项税额也不允许抵扣。企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险70第三讲企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险一、合法有效凭证的甄别及税务处理〔三〕十六种凭证涉税风险15.购进货物退回或折让收回的已支付增值税进项税额不能抵扣增值税一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的已支付的增值税进项税额，应从发生购进货物退出或折让当期的进项税额中扣减。16.增值税劳务划分不清的无法抵扣一般纳税人兼营免税工程而无法划分不得抵扣的进项税额的，按以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税工程销售额÷当月全部销售额、营业额合计企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险71第三讲企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险二、内部业务费用的转型处理〔一〕营改增后建安企业应注意办公用品增票的取得及风险应对1.办公用品增值税专用票的取得与抵扣【案例】甲公司的办公用品经常是由办公室来购置，但办公室经办人员到商场购置办公用品后往往无法取得增值税专用发票，主要原因是采购量过少，商场不给开增值税专用发票。思考：公司日常买的办公用品取得的增值税专用发票能不能抵扣？办公用品如何取得增值税专用发票？2.取得办公用品专用发票的税收风险检查①对购物明细清单的要求②企业使用“办公用品〞发票报销的所得税风险③税务机关对“办公用品〞发票的检查手段④“办公用品〞发票的风险应对

企业供给链票据〔发票〕取得、管理及法律风险72第三讲企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险二、内部业务费用的转型处理〔二〕营改增后会议费增值税专用发票的取得及风险应对1.企业在酒店开会是否能取得增值税专用发票？2.会议费所得税前扣除的风险检查【案例】某国有企业召开工程评审会议，午餐在某酒店用餐，所有参评人员均取得评审费500元并签字。后来，国税检查将餐饮发票剔除，做为业务招待费，财务人员说这是会议费，但税务稽查人员坚称是招待费。同时，由于所请的专家没有代扣代缴个人所得税，评审费也不能在税前扣除。假设按税务的意见企业当年实质上已构成逃避税款的事实。思考：会议费应具备什么条件方能在税前扣除？〔三〕营改增后如何取得的燃油的增值税专用发票〔四〕建安企业营改增后购置办公设备的涉税分析“营改增〞企业合同文本修订应秉持的10个原那么73第四讲“营改增”企业合同文本修订应秉持的10个原则一、恰中选择纳税人身份根据纳税人经营规模及会计核算健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税时，一般纳税人按照适用税率适用一般计税方法，小规模纳税人按照征收率适用简易计税方法。按照财税[2021]36号文的规定，符合条件的一般纳税人可以选择适用简易计税方法〔例如，房地产一般纳税人企业销售或者出租房地产老工程；一般纳税人为建筑工程老工程提供建筑效劳等〕。由于两者在增值税计税方法、税率〔征收率〕上存在差异，其增值税税负也有所不同，纳税人应根据自身实际情况选择恰当的身份。对于符合条件的一般纳税人而言，假设选择适用简易计税方法，那么应按照规定到当地主管税务机关备案。交易合同中应明确纳税人身份，将营业执照复印件、一般纳税人资格认定复印件作为合同的附件。同时，应明确开具发票的类型、能否抵扣、开具日期、送达期限等内容，并就开具发票所造成的违约行为约定违约金、损失赔偿金。“营改增〞企业合同文本修订应秉持的10个原那么74第四讲“营改增”企业合同文本修订应秉持的10个原则二、注意合同标的、数量、质量变更的税务处理如果合同标的发生变更，那么可能涉及到混合销售、兼营的风险，纳税人需要关注发生的变更是否对其有利。必要时，需要在合同中区分不同工程的价款。合同变更，需要区分情形，如果涉及到标的品种、数量、单价等增值税专用发票记载工程发生变化的，那么应作废、重开、补开、红字开具增值税专用发票。如果付款方取得增值税专用发票尚未认证抵扣，那么可以由收款方作废原发票，重新开具增值税专用发票；如果原增值税专用发票已经认证抵扣，那么由收款方就合同增加的金额补开增值税专用发票，就减少的金额开具红字增值税专用发票。“营改增〞企业合同文本修订应秉持的10个原那么75第四讲“营改增”企业合同文本修订应秉持的10个原则三、价款或报酬应含税增值税为价税别离税种，不得计入营业收入和利润表，从商业交易的惯例来看，交易价款应该包含税款，合同中明确交易价款为含增值税价款，可以减少交易双方围绕增值税可能发生的争议，尤其在营改增试点过渡期间。营业税制下，企业未取得收入的，那么不用缴纳营业税。而在营改增之后，根据财税[2021]36号，以下情形视同销售效劳、无形资产或者不动产：〔一〕单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效劳，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。〔二〕单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。〔三〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。实践中随着市场竞争的逐渐剧烈和销售模式的不断创新，经常会出现“赠送〞、“无偿〞效劳等行为，在判断上述行为是否为无偿提供时，不仅要考虑行为的口号或名目，更应分析其是否与有偿效劳紧密关联，是否实质上是一种折扣行为。例如，包括免租期、装修期在内的“无偿〞提供租赁效劳行为，从增值税角度出发，事实上是一种商业折扣行为，可以按照折扣后的价款计税。因此，可以相应修改合同中的租金额度。“营改增〞企业合同文本修订应秉持的10个原那么76第四讲“营改增”企业合同文本修订应秉持的10个原则四、价外费用的定性根据财税[2021]36号文，增值税纳税人的销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下工程：〔一〕代为收取并符合本方法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。〔二〕以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。?增值税暂行条例实施细那么?第十二条规定，价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费〔局部工程不包括在内〕。在交易合同的内容上，收取的与应税行为有联系的定金、订金、诚意金及VIP会员费等，存在计入价外费用，缴纳增值税的风险。存在委托收款情形的，以委托方名义开具发票代委托方收取的款项不属于价外费用。例如，房地产开发企业销售房地产工程的，其与物业效劳企业之间是否存在委托关系并以委托方名义开具发票决定了代收的物业费用是否需要计入价外费用，征收增值税。为标准增值税管理，减轻税收负担，建议由买受人自行至物业效劳企业缴费，并取得增值税发票。“营改增〞企业合同文本修订应秉持的10个原那么77第四讲“营改增”企业合同文本修订应秉持的10个原则五、取得合法有效的增值税抵扣凭证选择一般计税方法的企业，可以通过进项抵扣降低税负。合法有效的增值税抵扣凭证分为增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、完税凭证等。其中企业应重点关注增值税专用发票的管理问题，要严格管控增值税专用发票资质信息。增值税专用发票涉及到抵扣环节，取得不了