《审计》（第四版）第16章 政府审计

审计（第四版）

2024/1/91《审计学》第16章国家审计第十六章政府审计第十六章政府审计3本章主要内容第一节政府审计准则第二节财政收支审计第三节财务收支审计第四节绩效审计第五节领导干部经济责任审计2024/1/93《审计学》第16章国家审计第十六章政府审计4本章学习目标1.了解政府审计准则；2.理解财政收支审计的含义和审计内容；3.理解财务收支审计的含义和审计内容；4.理解绩效审计的特点、程序、方法和审计报告；5.理解领导干部经济责任审计的概念、特点、审计内容和审计报告。2024/1/94《审计学》第16章国家审计第一节政府审计准则—1一、国际政府审计准则最高审计机关国际组织（INTOSAI）于1984年成立审计准则委员会,致力于国际政府审计准则的制定。该准则最初制定于1992年，并于1995、2011年进行了修订。修订后的最高审计机关国际准则框架分为四个层次：第一层次是INTOSAI成立的基本原则，即1977年通过的利马宣言；第二层次是最高审计机关发挥职能作用的先决条件运作；第三层次是审计的基本原则；第四层次是审计指南，包括基本要求、一般准则、外勤工作准则和报告准则。第十六章政府审计52024/1/95《审计学》第16章国家审计二、中国政府审计准则中国国家审计准则自1996年前后开始制定并颁布实施。2010年9月1日，审计署8号令公布了修订后的《中华人民共和国国家审计准则》，自2011年1月1日起施行。《中国国家审计准则》进一步细化了审计流程、统一了审计标准、规范了审计行为，把依法审计贯穿到审计工作的全过程，落实到每个审计机关及审计人员的行动上。《中国国家审计准则》正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共200条。《中国国家审计准则》其下一层次是审计指南，以进一步细化审计业务操作。第十六章政府审计62024/1/96《审计学》第16章国家审计第二节财政收支审计—1一、财政收支审计的特点与类型1.财政收支审计的特点——审计主体的单一性——审计范围的广泛性——审计报告制度的法定性——审计结果的高风险性第十六章政府审计72024/1/97《审计学》第16章国家审计2.财政收支审计的类型按照审计主体的不同，财政收支审计可分为：——“同级审”——“上审下”2024/1/98《审计学》第16章国家审计二、财政收支审计的重点财政收支审计的工作重点是监督财政预算的执行情况。财政预算执行审计就是对本级财政、税务、海关部门及其他预算单位的预算组织、执行和其他财政资金情况进行审计监督，具有层次高、涉及面广、内容繁多、资金数额大等特点。财政收支审计的工作重点具体可以体现为对预算收入执行情况、预算支出执行情况和预算外资金管理情况的审查。第十六章政府审计9第二节财政收支审计—22024/1/99《审计学》第16章国家审计第三节财务收支审计—1一、财务收支审计的特点1.事业单位财务收支审计的特点。事业单位的财务审计与一般企业的财务审计相比有审计监督事前性、审计范围覆盖广、审计方式多样化、审计处理难度大等特点。2.国有企业财务收支审计的特点。与注册会计师财务报表审计相比，政府审计机关国有企业财务收支审计具有方式强制性、收费无偿性、监督自主性和单向独立等特点。3.国家建设项目财务收支审计的特点。与其他专业审计相比，国家建设项目财务收支审计具有审计过程的阶段性、审计内容的复杂性、审计范围的广泛性、审计方法的技术性等自身固有的特点。第十六章政府审计102024/1/910《审计学》第16章国家审计第三节财务收支审计—2（二）财务收支审计的重点1.事业单位财务收支审计的重点。事业单位财务收支审计的重点是事业单位预算资金领拨的审计、事业单位收入的审计、事业单位经费支出的审计和事业单位预算外资金的审计。第十六章政府审计112024/1/911《审计学》第16章国家审计第三节财务收支审计—22.国有企业财务收支审计的重点。审查并评价被审计单位内部控制设计和执行的有效性；审查确定被审计单位的账表、账账、账证、账实是否一致；审查确定各会计要素在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；审查确定被审计单位在审计期间内发生的各项业务是否均已完整记录，有无遗漏；审查确定各会计要素的会计核算是否恰当，账户余额是否正确；审查各账户中是否存在违法、违规的记录。3.国家建设项目财务收支审计的重点。国家建设项目财务收支审计的重点是建设项目投资资金来源审计、建设项目概算真实性审计、专项建设资金使用合规性审计和建设项目竣工决算真实性审计。第十六章政府审计122024/1/912《审计学》第16章国家审计第四节绩效审计—1一、绩效审计的特点绩效审计作为一种较高层次的审计活动，具有以下特点：——审查范围的广泛性——评价标准的多样性——审计方法的灵活性——审计过程的延续性——审计结论的建设性第十六章政府审计132024/1/913《审计学》第16章国家审计第四节绩效审计—2二、绩效审计的程序政府绩效审计程序与传统审计程序基本相同，包括：——准备阶段——实施阶段——报告阶段第十六章政府审计142024/1/914《审计学》第16章国家审计第四节绩效审计—3三、绩效审计的主要方法绩效审计的方法主要包括审计证据收集方法和审计分析评价方法两类。审计证据收集方法主要包括文件审阅法、现场勘查法、面询会谈法、调查问卷法和专家论证法。审计分析评价方法主要包括比较分析法、因素分析法、统计分析法、量本利分析法、成本效果法等其他方法。第十六章政府审计152024/1/915《审计学》第16章国家审计第四节绩效审计—4四、绩效审计的报告一般来说，绩效审计报告的内容应包括被审计对象的一般情况、运用评价方法和得出的结论、建议等，由引言、主体、附录三个部分构成。第十六章政府审计162024/1/916《审计学》第16章国家审计第五节领导干部经济责任审计—1一、领导干部经济责任审计的概念与类别（一）领导干部经济责任审计的概念领导干部经济责任审计——简称为经济责任审计，也称为任期经济责任审计，是审计主体对领导干部任职期间所在部门或单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动应当负有的责任进行的独立监督、鉴证和评价活动。第十六章政府审计172024/1/917《审计学》第16章国家审计（二）经济责任审计的主要类型1．按照领导干部所在单位性质的分类地方党政领导干部经济责任审计党政群机关领导干部经济责任审计事业单位领导干部经济责任审计企业领导干部经济责任审计2．按照审计工作开始时被审计领导干部是否任职的分类任职前经济责任审计任期内经济责任审计离任经济责任审计第十六章政府审计182024/1/918《审计学》第16章国家审计二、领导干部经济责任审计的特点（一）审计主体以政府审计机关为主（二）被审计单位的确定较为复杂（三）审计内容和目标比较广泛（四）审计时间选择具有特殊性（五）审计方法运用具有多样性（六）审计结果利用较为深入第十六章政府审计19第五节领导干部经济责任审计—22024/1/919《审计学》第16章国家审计三、领导干部经济责任审计的重点内容（一）领导干部经济责任审计中的重点内容1.地方党政领导干部经济责任审计的主要内容2.党政群机关、事业单位领导干部经济责任审计的主要内容3.国有企业领导人员经济责任审计的主要内容第十六章政府审计20第五节领导干部经济责任审计—32024/1/920《审计学》第16章国家审计（二）责任界定的审计1.直接责任2.主管责任3.领导责任第十六章政府审计212024/1/921《审计学》第16章国家审计第五节领导干部经济责任审计—4四、领导干部任期经济责任审计报告党政领导干部经济责任审计报告的主要内容通常包括：（1）实施审计工作的基本情况；（2）被审计领导干部的职责范围和所在单位、部门、地区财政财务收支工作各项目标、任务完成情况；（3）审计发现的被审计领导干部及其所在单位、部门、地区违反国家财经法规和领导干部廉政规定的主要问题；（4）被审计领导干部对审计发现的违反国家财经法规和廉政规定的问题应当负有的领导责任、主管责任和直接责任；（5）对被审计领导干部及其所在单位、部门、地区存在的违反国家财经法规的问题的处理、处罚意见和改进建议；（6）需要反映的其他情况。第十六章政府审计222024/1/922《审计学》第16章国家审计四、领导干部任期经济责任审计报告企业领导人员经济责任审计报告的主要内容应当包括：（1）实施审计工作的基本情况；（2）被审计的企业领导干部的职责范围和与所在企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况；（3）审计中发现违反国家财经法规和领导干部廉政规定的主要问题；（4）企业领导干部对审计发现的违反国家财经法规和领导干部廉政规定问题应负有的领导责任、主管责任和直接责任；（5）对被审计的企业领导干部及其所在企业存在的违反国家财经法规的问题的处理、处罚意见和改进建议；（6）需要反映的其他情况。第十六章政府审计232024/1/923《审计学》第16章国家审计24问题、讨论和解答问题？讨论！解答：2024/1/924《审计学》第16章国家审计延伸阅读1.《中华人民共和国审计法》（2006）。2.《中华人民共和国审计法实施条例》（2010）。3.《中华人民共和国家审计准则》（2010）。4.《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（2010）。5.《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（2014）2024/1/925《审计学》