《企业会计实务》课件-第四章　存货

第一节存货概述1第二节取得存货的计价2第三节发出存货的计价3目录CONTENTS第四节计划成本法与存货估价法4第五节包装物和低值易耗品 5第六节存货的期末计量6第七节存货的清查7学习目标● 了解存货的概念、特征、分类、确认条件● 掌握取得存货的计价方法● 掌握发出存货的计价方法● 掌握计划成本法与存货估价法● 熟悉包装物和低值易耗品● 掌握存货的期末计量方法● 掌握存货的清查方法第一节存 货 概 述一、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货主要包括库存的、加工中的或在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、委托加工物资等。二、存货的特征1．存货是一种具有物质实体的有形资产2．存货属于流动资产，具有较强的流动性3．持有存货的目的是在正常生产经营过程中被销售或耗用4．存货具有时效性和潜在损失的可能性三、存货的分类1．存货按经济内容分类（1）原材料（2）周转材料（3）在产品（4）半成品（5）产成品（6）商品2．存货按存放地点分类（1）库存存货（2）在途存货（3）加工中的存货（4）委托代销存货3．存货按取得方式分类存货按取得方式可以分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资转入存货、接受捐赠存货等。四、存货的确认条件1．该存货包含的经济利益很可能流入企业2．该存货的成本能够可靠地计量第二节取得存货的计价企业取得存货应当按照成本进行计量。一、外购存货企业外购存货主要包括原材料和商品。1．外购存货的成本（1）外购存货的成本构成外购存货的成本即存货的采购成本，主要包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（2）商品流通企业进货费用的处理商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。2．外购存货的会计处理企业外购的存货应根据具体情况，分别进行相应的账务处理。（1）存货验收入库和货款结算同时完成在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票，并且存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本入账。（2）货款已结算但存货尚在运输途中在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但存货尚在运输途中或虽已运达但尚未验收入库的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本入账。先通过“在途物资”账户核算，待存货到达入库时再从“在途物资”账户转入“原材料”等账户。（3）存货已验收入库货款尚未结算在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，企业在收到存货时可先不进行会计处理。待结算凭证到达，企业支付货款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本入账。如果到月末发票账单仍未收到，企业应按合同价等暂估入账。下月初，再编制相同的红字记账凭证予以冲回；待结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序进行账务处理。（4）采用预付货款方式购入存货在采用预付货款方式购入存货的情况下，如果预付的货款不足，需要补付货款时，按照补付的金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；如果预付的货款超过实付的货款，供货方退回多付的货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。（5）采用赊购方式购入存货材料已验收入库，结算单据已到，企业由于资金不足而暂未付款，表明企业因购入材料已占用供应单位的资金，形成了应付账款，企业应在收到材料和发票账单时进行账务处理。（6）外购存货发生短缺与损耗的会计处理企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，应及时查明原因，区别情况进行会计处理。二、自制存货自制存货是指企业通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。1．存货的加工成本存货的加工成本是指存货加工的过程中发生的追加费用，包括直接人工及制造费用。2．存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目的的其他支出。（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用（2）仓储费用（3）其他杂费三、委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本，支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。四、投资者投入的存货投资者投入的存货应当按照投资合同、协议约定的价值确定，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。五、接受捐赠的存货接受捐赠的存货，其成本应当按照如下方法确定：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提供有关凭据的，应参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。第三节发出存货的计价发出存货的计价，就是准确确定存货发出时的成本。由于企业每次购入存货的实际成本可能不同，因此发出存货时应当按照一定方法确定发出存货的实际成本，进而确定期末存货的价值。一、发出存货的计价方法1．个别计价法个别计价法也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是指通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的一种方法。2．先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。每次购入存货时，按时间先后顺序逐笔登记数量、单价和金额，每次发出存货时，按照先购入存货的单价计算发出存货的实际成本。3．全月一次加权平均法全月一次加权平均法是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种计价方法。全月一次加权平均法的计算公式如下：加权平均单位成本=（月初结存存货成本+本月收入存货成本）÷（月初结存存货数量+本月收入存货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单位成本月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单位成本或=月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出

存货成本二、发出存货的会计处理生产经营领用材料时，按其用途借记相关账户，贷记“原材料”账户；非生产经营耗用和非货币性交易转出、用材料抵债或盘亏时借记相关账户，贷记“原材料”账户，同时贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。第四节计划成本法与存货估价法一、计划成本法计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按照预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”账户登记实际成本与计划成本之间的差异。月末再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。1．采用计划成本法应考虑的问题（1）计划成本与实际成本的构成内容相一致。（2）尽可能使计划成本接近实际成本。2．基本核算程序存货的收入、发出和结存均按照预先制定的计划成本计价，同时设“材料成本差异”账户，登记实际成本与计划成本的差额。3．账户设置（1）设置“原材料”账户（2）设置“材料采购”账户（3）设置“材料成本差异”账户4．购进材料的会计处理5．发出材料和分摊材料成本差异的会计处理在计划成本法下，存货发出的核算主要包括以下两方面内容：（1）结转发出材料的计划成本。（2）结转本月发出材料应分摊的成本差异额。材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划

成本）×100%本期发出存货应负担的材料成本差异=发出存货的计划成本×材料成本差异率本期发出存货的实际成本=发出存货的计划成本±发出存货应负担的材

料成本差异二、存货估价法存货估价法是指商业批发企业和商业零售企业对品种多、价值低、数量大、出入频繁的存货，采用估价的方法来确定发出存货和结存存货的实际成本的一种简易核算方法，主要包括毛利率法和零售价法两种方法。1．毛利率法毛利率法是指根据以前年度或估计的销售毛利率来估算本期销售成本，并据以确定期末结存存货的方法。其计算公式为：估计毛利率=上期销售毛利或估计销售毛利÷上期销售净额或估计销售

净额×100%估计本期销售成本=本期销售净额×（1-估计毛利率）估计期末存货成本=期初存货成本+本期入库存货成本-估计本期销售

成本2．零售价法零售价法是指商业零售企业平时商品的购进、储存、销售均按售价金额记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”账户反映，通过期末计算进销差价和已销商品应分摊的进销差价来调整本期销售成本的方法。其计算公式为：进销差价金额=售价金额-进价金额进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷

（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的

进销差价第五节包装物和低值易耗品一、包装物1．包装物的概念和内容包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。2．包装物核算的账户设置3．发出包装物的会计处理（1）生产领用包装物（2）随同商品出售但不单独计价的包装物（3）随同商品出售并单独计价的包装物（4）出租、出借包装物二、低值易耗品1．低值易耗品的概念低值易耗品是指不能作为固定资产使用的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。2．低值易耗品核算的账户设置3．领用摊销低值易耗品的会计处理（1）一次摊销法一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入当期成本费用中的会计处理方法。（2）五五摊销法五五摊销法是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的50%，报废时再摊销剩余的50%的会计处理方法。第六节存货的期末计量为了在资产负债表中更合理地反映期末存货的价值，企业应当选择适当的计价方法对期末存货进行计量。我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者中的较低者对期末存货进行计量的一种会计处理方法。成本与可变现净值中的成本，是指期末存货的实际成本。二、成本与可变现净值孰低法的会计处理原则1．计提存货跌价准备存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。（2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品销售价格。（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应生产新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2．全额转销存货价值存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零，应将存货账面价值全部转入当期损益。（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。三、成本与可变现净值比较的方法1．单项比较法单项比较法也称逐项比较法或个别比较法，是指对库存中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取其较低者确定期末存货的计价成本。2．分类比较法分类比较法是指将各存货项目按一定标准分成大类，按大类比较其成本与可变现净值，每一大类取其低者作为该类存货的期末计价成本。3．总额比较法总额比较法也称综合比较法，是指按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较以取其低者作为期末全部存货的计价成本。包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。四、成本与可变现净值孰低法的会计处理1．成本低于可变现净值如果存货成本低于可变现净值，存货仍按成本计量，则无须进行会计处理，资产负债表中的存货按期末账面价值列示。2．成本高于可变现净值如果存货成本高于可变现净值，则说明存货发生了减值，必须在当期确认存货跌价损失，并进行会计处理。（1）设置“存货跌价准备”账户（2）计提存货跌价准备（3）结转存货跌价准备第七节存货的清查由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符。为了保证各项存货登记的准确性、真实性，保证各项存货的安全完整，加速资金周转，加强资金管理，企业应定期或不定期地对存货进行清查。一、存货清查的内容及方法1．存货清查的内容存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面