税法实务（第2版） 课件 第二章 增值税实务

第二章增值税实务第一节增值税概述第二节增值税的基本法律规定第三节增值税的计算第五节增值税的申报和缴纳第二节增值税基本法律规定一、增值税的征税范围（一）一般规定

1.销售或进口的货物；2.提供的加工、修理修配劳务；3.销售服务；4.销售无形资产；5.销售不动产（二）特殊规定

1.视同销售行为：2.混合销售行为

；3.兼营行为

4.其他具体规定；5.不征收增值税项目；

（一）征税范围一般规定

1.销售货物

（1）销售货物是指有偿转让货物的所有权。

（2）货物是指有形动产（包括电力、热力和气体）2.进口货物

凡报关进入我国国境或者关境的货物，在报关进口环节，除了依法缴纳关税外，还要缴纳增值税。

3.提供加工和修理修配劳务

加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。除此形式之外的任何形式的加工都视同受托方销售货物征税。

修理修配是指对损伤或者丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状或者功能的业务。

温馨提示：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内。销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。（1）交通运输服务。是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（2）邮政服务。是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。4.销售服务（7项）

（3）电信服务。是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。（4）建筑服务。是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。（5）金融服务。是指经营金融保险的业务活动，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。（6）现代服务。现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。（7）生活服务。是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。5.销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。其中，技术，包括专利技术和非专利技术。自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。6.销售不动产

销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。其中建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。（二）征税范围的特殊规定1.视同销售货物单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2.视同销售服务、无形资产或者不动产单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。注意：无偿提供服务视同销售的规定仅适用于单位或者个体工商户，不适用于其他个人。无偿转让无形资产或者不动产视同销售的规定，不仅适用于单位或者个体工商户，而且适用于其他个人。3.混合销售若一项销售行为既涉及货物又涉及服务，则为混合销售行为。其中服务是指交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。货物是指包括电力、热力、气体在内的有形动产。注意：混合销售行为必须是一项行为，并且这项行为既涉及货物又涉及服务。货物和服务间存在从属关系。4.兼营行为兼营行为是指纳税人兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产的行为。注意：兼营行为与混合销售行为不同的是，兼营行为是两项或者多项行为，兼营行为中的各项行为之间是并列关系。另外，兼营行为不只局限于销售货物和服务，还包含提供加工修理修配劳务、销售无形资产或者不动产等。比较混合、兼营行为的税务处理行为区别税务处理混合销售强调在同一项销售行为存在着两类经营项目的混合，有从属关系。按“经营主业”缴纳增值税。兼营销售强调在同一纳税人存在两类经营项目，但不是发生在同一销售行为中，无从属关系。按“核算水平”，分别核算按增值税适用税率；否则从高征税。（三）不征税项目1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供并用于公益事业的。2.存款利息。3.被保险人获得的保险赔付。4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（四）免税项目纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照税法规定缴纳增值税。放弃免税、减税后36个月内不得再申请免税、减税。纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，可以选择适用免税或者零税率。（五）起征点个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点仅适用于登记为小规模纳税人的个体工商户和其他个人，不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点幅度如下：按期纳税的，为月销售额30000元（含本数）以上。按次纳税的，为每次（日）销售额300~500元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。根据经营规模以及会计核算的健全程度不同，纳税人可分为小规模纳税人、一般纳税人和扣缴义务人。二.增值税纳税人纳税人分类小规模纳税人年应征增值税销售额的标准从2018年5月1日起不再按企业类型划分，统一调整为500万元以下。在我国境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，购买方为增值税扣缴义务人。一般纳税人年应税销售额健全的会计核算准确的税务资料小规模纳税人2017年7月1日起，增值税税率实行四档变三档，由17%、13%、11%、6%四档简并到17%、11%、6%三档。2019年4月1日起，三档内的前两档税率下调，改为13%、9%、6%三档。基本税率增值税一般纳税人自2019年4月1日起，销售或进口货物（除适用低税率的货物以及个别旧货外）、提供加工修理修配劳务和有形动产租赁，适用基本税率13%。2018年5月1日起，在三档内继续下调税率，改为16%、10%、6%三档。税率（见表2-1）三、增值税的税率与征收率3.低税率（1）增值税一般纳税人自2019年4月1日起，销售或进口下列货物，按9%的税率征收增值税：（2）农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。（3）纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权、以经营租赁方式将土地出租给他人使用。（4）增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按6%的税率征收增值税：①销售服务。金融、现代服务、生活服务。②销售无形资产。转让商标、商誉、特许权等。3.零税率零税率是指出口退税，只限于出口货物。按国际上在消费地征税的通行原则，对于出口的货物退还已纳的增值税额，使出口货物以不含税的价格进入国际市场。零税率和免税不同。免税是对某一类纳税人或某一环节免征税款；零税率是指不仅出口环节不必纳税，而且还可退还以前环节已纳税款，商品的整体税负为零。因为增值税实行链条式抵扣制度，单环节或单个企业的免税实际上是没有意义的。显然，零税率具有鼓励出口的作用。但对于部分商品，如“两高一资”产品，即高能耗、高污染、资源类产品，中国政府不鼓励出口，不实行零税率。（二）征收率04030201010203