第章交易性金融资产与可供出售金融资产

第4章买卖性金融资产与

可供出卖金融资产4.1金融资产的定义和分类4.2买卖性金融资产4.3可供出卖金融资产2023/12/2714.1金融资产的定义和分类4.1.1金融工具的定义与分类4.1.2金融资产的定义4.1.3金融资产的分类4.1.1金融工具的定义与分类1.金融工具的定义——是指构成一个企业的金融资产，并构成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。金融工具〔financialinstrument)金融资产〔financialasset)金融负债〔financialliability)权益工具〔equityinstrument)2.金融工具的分类〔1〕根底金融工具——包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股、以及代表在未来收取或支付金融资产的合同权益或义务等。〔2〕衍生工具——是指具有以下特征的金融工具或其他合同：1〕其价值随特定利率、金融工具价钱、商品价钱、汇率、价钱指数、费率指数、信誉等级、信誉指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；2〕不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反响的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；3〕在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。4.1.2金融资产的定义金融资产〔financialasset)——是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权益，以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权益等。属于企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、各种债务投资与股权投资〔买卖性金融资产、持有至到期投资、可供出卖金融资产〕、衍生工具构成的资产等。4.1.3金融资产的分类1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(Financialassetsatfairvaluethroughprofitorloss)〔买卖性金融资产〕2.持有至到期投资(Held-to-maturityinvestments)3.贷款和应收款项(Loansandreceivables)4.可供出卖金融资产。(Available-for-salefinancialassets)〔公允价值变动计入资本公积——其他资本公积〕上述分类一经确定，不应随意变卦。102023/12/274.2买卖性金融资产4.2.1定义4.2.2计量4.2.3账务处置112023/12/274.2.1定义满足以下条件之一的金融资产：1．获得金融资产的目的主要是为了近期内出卖。2．属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。3．属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。但是，假设衍生工具被企业指定为有效套期关系中的衍生工具，那么该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系〔即公允价值套期、现金流量套期或境外运营净投资套期〕不同，采用相应的方法进展处置。4.2.2计量1.初始计量按公允价值进展初始计量，买卖费用计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——该当单独确以为应收股利或应收利息。2023/12/27132.后续计量持有期间获得的利息或现金股利，该当确以为投资收益。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益〔公允价值变动损益〕。处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确以为投资收益，同时调整公允价值变动2023/12/27144.2.3账务处置【例】2021年1月1日，甲公司从二级市场支付价款1020000元〔含已到期但尚未领取的利息20000元〕购入某公司发行的债券，另发生买卖费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。甲公司将其划分为买卖性金融资产。其他资料如下：〔1〕2021年1月5日收到2007年下半年的利息20000元；〔2〕2021年6月30日债券的公允价值为1150000元〔不含利息〕；〔3〕2021年7月5日，收到该债券上半年的利息；〔4〕2021年12月31日债券的公允价值为1100000元〔不含利息〕；〔5〕2021年1月5日，收到该债券2021年下半年的利息；2023/12/2716〔6〕2021年3月31日，甲公司将该债券出卖，获得价款1180000元〔含1季度利息10000元〕。不思索其他要素。

〔1〕2021年1月1日，购入债券。

借：买卖性金融资产——本钱1000000

应收利息20000

投资收益(买卖费用)20000

贷：银行存款1040000〔2〕2021年1月5日，收到该债券2007年下半年的利息。

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

2023/12/2717〔3〕2021年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益。借：买卖性金融资产——公允价值变动150000

贷：公允价值变动损益150000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

〔4〕2021年7月5日，收到该债券半年利息

借：银行存款20000

贷：应收利息200002023/12/2718〔5〕2021年12月31日，确认公允价值变动和投资收益。

借：公允价值变动损益50000

贷：买卖性金融资产—公允价值变动50000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

〔6〕2021年1月5日，收到该债券2021年下半年利息。

借：银行存款20000

贷：应收利息200002023/12/2719〔7〕2021年3月31日，将该债券予以出卖

借：应收利息10000

贷：投资收益10000

借：银行存款10000

贷：应收利息10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000

贷：买卖性金融资产—本钱1000000

—公允价值变动100000

投资收益1700002023/12/27204.3可供出卖金融资产4.3.1可供出卖金融资产概念可供出卖金融资产(Available-for-salefinancialassets)是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：〔1〕贷款和应收款项；〔2〕持有至到期投资；〔3〕以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。212023/12/274.3.2可供出卖金融资产的计量

1.初始计量〔initialmeasurement)〔1〕购入的可供出卖金融资产以公允价值加上相关买卖费用作为初始确认金额。企业获得可供出卖金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——该当单独确以为应收工程〔应收股利或应收利息〕。2023/12/2722可供出卖金融资产持有期间获得的利息或现金股利，该当确以为投资收益。〔2〕由持有至到期投资重分类构成的可供出卖金融资产按重分类日的公允价值计量。2023/12/27232．后续计量〔subsequentmeasurement)资产负债表日，可供出卖金融资产该当以公允价值进展后续计量，公允价值变动计入一切者权益〔资本公积——其他资本公积〕，在该金融资产终止确认时，将“资本公积——其他资本公积〞转出，计入当期损益。2023/12/27244.3.3可供出卖金融资产的获得1.购买方式获得可供出卖金融资产〔1〕假设购买的可供出卖金融资产为股票投资：借：可供出卖金融资产——本钱〔公允价值与买卖费用之和〕应收股利〔支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利〕贷：银行存款等〔实践支付的金额〕2023/12/2725〔2〕假设购买的可供出卖金融资产为债券投资：借：可供出卖金融资产——本钱〔债券面值〕应收利息〔支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息〕借或贷：可供出卖金融资产——利息调整〔差额〕〔持有至到期投资转换为可供出卖金融资产时，假设没有应收利息，那么为债券面值减公允价值〕贷：银行存款等〔实践支付的金额〕2023/12/27262.将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产〔金融资产的公允价值〕贷：持有至到期投资〔账面价值〕〔包括应收利息、利息调整和可供出卖金融资产减值预备的调整〕贷或借：资本公积——其他资本公积〔差额〕2023/12/27274.3.4可供出卖金融资产的期末计价1.根本原那么——公允价值计量加减值测试〔1〕先按公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积；〔2〕再进展减值测试，假设发生减值需从资本公积转为资产减值损失。2023/12/2728

2.公允价值变动金额确实定

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〔1〕可供出卖权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。〔2〕可供出卖债务工具的公允价值变动是债务工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余本钱变动额后的金额。2023/12/27293.公允价值变动的会计处置普通情况下，因可供出卖金融资产公允价值变动构成的利得或损失，应计入一切者权益〔资本公积〕而不计入当期损益。当可供出卖金融资产终止确认〔如出卖、处置、重分类为持有至到期投资等〕时，再将与之相应的计入一切者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。2023/12/2730〔1〕公允价值高于其账面余额的差额借：可供出卖金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积〔2〕公允价值低于其账面余额的差额——做相反会计分录。这与买卖性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。〔二者持有目的不同〕2023/12/2731例：承4.2.2例1资料，假设2021年7月1日购入的400万股A公司股票在2021年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。2021年12月31日应调整该项可供出卖金融资产的账面价值如下：借：可供出卖金融资产——权益工具〔A〕——公允价值变动11900000贷：资本公积119000002023/12/27323.可供出卖金融资产的减值测试〔1〕为什么还要进展减值测试？P108公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益。2023/12/2733〔2〕发生减值的主要证据P108可供出卖金融资产期末以公允价值计量，期末公允价值有时高于本钱，有时低于本钱，但现行会计准那么规定公允价值低于本钱不一定要确认减值。只需发生了对可供出卖金融资产估计未来现金流量有不利影响〔且这种影响可以可靠计量〕的事项才阐明该可供出卖金融资产发生了减值。2023/12/2734〔3〕减值的会计处置P109可供出卖金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入一切者权益的因公允价值下降构成的累计损失，该当予以转出，计入当期损益。借：资产减值损失〔应减记的金额〕贷：资本公积——其他资本公积〔原计入的累计损失〕可供出卖金融资产——公允价值变动〔或可供出卖金融资产减值预备〕2023/12/2735例：某企业20×7年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等买卖费用10万元。初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出卖金融资产。20×7年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。20×8年12月31日400万股A公司股票因A公司发生艰苦违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。2023/12/273620×7年7月1日的获得本钱=4000000×10＋100000=40100000〔元〕20×7年12月31日的公允价值总额=52000000〔元〕20×8年12月31日的公允价值总额=4000000×2=8000000〔元〕20×8年12月31日应计提减值预备、确认减值损失=40100000-8000000=32100000〔元〕同时将原计入资本公积的金额11900000从资本公积转出。2023/12/2737借：资产减值损失32100000资本公积11900000贷：可供出卖金融资产—权益工具〔A〕--公允价值变动4400000052000000－4000000×9=44000000假设20×7年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象。那么20×7年12月31日调整可供出卖金融资产账面价值如下：借：资本公积4100000贷：可供出卖金融资产—权益工具〔A〕--公允价值变动410000040100000－4000000×9=41000002023/12/2738那么20×8年12月31日应确认资产减值损失32100000元。借：资产减值损失32100000贷：可供出卖金融资产—权益工具〔A〕--公允价值变动28000000资本公积41000004000000×9－4000000×2=280000002023/12/2739〔4〕已确认减值损失的可供出卖金融资产公允价值上升对已计提资产减值的可供出卖金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利要素消逝，使曾经计提资产减值的可供出卖金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处置。但贷记科目需区分权益工具与债务工具采用不同的处置方法。

2023/12/27401〕可供出卖债务工具对于已确认减值损失的可供出卖债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。会计分录如下：借：可供出卖金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失2023/12/27412〕可供出卖权益工具可供出卖权益工具投资发生的减值损失，不得经过损益转回。分录如下：

借：可供出卖金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积★在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。2023/12/2742当曾经确认减值损失的可供出卖权益工具投资的价值上升时，只能经过权益〔资本公积〕转回。承上一例题，假设2021年12月31日A公司股票收盘价每股升值3元，400万股共升值12000000元，那么做如下分录：借：可供出卖金融资产—权益工具〔A〕--公允价值变动12000000贷：资本公积120000002023/12/2743当曾经确认减值损失的可供出卖债务工具金融资产的价值上升时，应经过冲减资产减值损失在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。假设公允价值上升额超越了原确认的资产减值损失金额，超出部分应作为资本公积处置。详细会计处置为：借：可供出卖金融资产—债券—公允价值变动贷：资产减值损失资本公积〔超出原确以为资产减值损失的部分〕2023/12/27444.3.5可供出卖金融资产的

转让出卖可供出卖金融资产转让出卖属于终止确认的一种情况，需求将转让出卖的可供出卖金融资产从账面上转销。〔1〕出卖所得价款与出卖的该可供出卖金融资产账面价值的差额作为投资收益处置；〔2〕与出卖的可供出卖金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益〔投资收益〕。2023/12/2745例：承4.2.2中例1，截至20×8年12月31日，400万股A公司股票账面价值为20000000元，其中本钱40100000元，公允价值变动〔贷方余额〕20210000元，20×7年已计入资产减值损失的总金额32100000元。20×9年1月4日将其中的100万